“琼民源” 案例分析

1、“琼民源” 案例分析利润总额利润总额 净利润净利润 每股收益每股收益资本公积资本公积1995年67万元38万元00009元44617万元1996年57093万元48529万元087元110351万元增长倍数增长倍数84841倍1，29068倍96233倍65734万元“琼民源琼民源”，全称海南现代农业发展股份有限公司， 1996年中国股市最耀眼的“大黑马”之一，股价从2元多一度攀升至26元，股价全年涨幅高达1059%。 作为对“琼民源”年报进行审计的海南中华会计师事务所和出具资产评估报告的海南大正会计师事务所同样负有不可推御的责任。因为，面对“琼民源”1996年年报中利润和资本公积如此大幅度的

2、增加，具有审计专业知识的注册会计师自然应该引起足够的注意，保持应有的职业谨慎。但事实是，注册会计师不但没有这样做，相反，在众多投资者对资本公积、盈余公积、未分配利润等项目提出疑问的情况下，海南中华会计师事务所还站出来为“琼民源”公司辩护，声称“报表的真实性不容置疑”。可见，可见，“琼民源琼民源”案会造成如此严重后果，很大程度与注册会计案会造成如此严重后果，很大程度与注册会计师的失职及某种意义上的推波助澜有关。师的失职及某种意义上的推波助澜有关。 从审计方法和审计证据方面来看从审计方法和审计证据方面来看，如何确保会计信息的准确性 从注册会计师的职业道德角度来分析从注册会计师的职业道德角度来分析，

3、如何提高审计质量1.按照独立审计准则的规定，对财务报表进行审计时，除了采用一般的检查、盘点、函证等取证方法外，还遵循最常用的分析性复核程序分析性复核程序。在收集审计证据时，要确保证据的充分性和适当性。如如果果“琼民源琼民源”案中的注册会计师能够按照独立审案中的注册会计师能够按照独立审计准则的这些要求，对有异常变动的计准则的这些要求，对有异常变动的“资本公资本公积积”、“未分配利润未分配利润”等项目进行实质性测试，等项目进行实质性测试，并取得能够说明异常变动原因的可靠证据，或者并取得能够说明异常变动原因的可靠证据，或者说认真检查资本公积增加的相关会计记录和原始说认真检查资本公积增加的相关会计记录

4、和原始凭证，审核对资产评估是否经有关部门批准，估凭证，审核对资产评估是否经有关部门批准，估价方法是否合规，然后再发表有关声明，就不会价方法是否合规，然后再发表有关声明，就不会出现上述后果。出现上述后果。2.会计师事务所的业务质量高低，主要由两大因素决定：一是执业技术水平执业技术水平，二是职业道德职业道德。分析国内外注册会计师行业诉讼案例可知，会计师事务所出具业务报告被起诉的大多数原因是从业人员不遵守职业道德造成的。 我们从法律法律、行业管理、行业管理、事务所内部管理事务所内部管理等三方面，探讨了通过提高职业道德水平，进而达到有效提高注册会计师行业执业质量与维护注册会计师全行业信誉的途径。 从法

5、律上完善对会计师事务所及其从业人员的执业法从法律上完善对会计师事务所及其从业人员的执业法律责任律责任 首先首先，应进一步改革会计师事务所体制，从法律，应进一步改革会计师事务所体制，从法律上确立有限合伙制与无限合伙体制，做到执业责任与上确立有限合伙制与无限合伙体制，做到执业责任与法律责任大致平衡，以高责任风险体制来制约会计师法律责任大致平衡，以高责任风险体制来制约会计师事务所及其合伙人不遵守注册会计师行业职业道德的事务所及其合伙人不遵守注册会计师行业职业道德的行为，行为，“高责任风险保质量高责任风险保质量”与与“高薪养廉高薪养廉”异曲同异曲同工。只有这样，才能显示注册会计师行业职业道德力工。只有

6、这样，才能显示注册会计师行业职业道德力量，量，“纸老虎纸老虎”变成变成“真老虎真老虎”，才能让会计师事务，才能让会计师事务所及其合伙人自觉遵守行业职业道德与执业规范等准所及其合伙人自觉遵守行业职业道德与执业规范等准则，才能使会计师事务所及其合伙人处于无业务时愁则，才能使会计师事务所及其合伙人处于无业务时愁业务、有业务时愁风险的境地，才能杜绝或避免业务、有业务时愁风险的境地，才能杜绝或避免“琼琼民源民源”案件发生。由于有限责任会计师事务所其法律案件发生。由于有限责任会计师事务所其法律责任大大小于其执业责任，根本无法有效解决其职业责任大大小于其执业责任，根本无法有效解决其职业道德问题，自然也无法从

7、根本上制止有限责任会计师道德问题，自然也无法从根本上制止有限责任会计师事务所及其合伙人不负责任的执业行为；事务所及其合伙人不负责任的执业行为；从法律上确从法律上确立会计师事务所有限合伙和无限合伙体制，是国家管立会计师事务所有限合伙和无限合伙体制，是国家管理会计师事务所及合伙人执业质量的根本途径。理会计师事务所及合伙人执业质量的根本途径。 其次，我们建议我国立法和执法机关立法和执法机关应加强与中国注册会计师协会沟通应加强与中国注册会计师协会沟通，对我国注册会计师行业相关法律、法规，着重在体现专业性和具体可操作性方面进行完善、修订，使得颁布实施的注册会计师行业相关法规可操作性强，使得会计师事务所及

8、其从业人员执业法律责任具体、明确，让会计师事务所及其从业人员对法律、法规明确的执业责任看得见、摸得着；做到对违反注册会计师职业道德而触犯法律的会计师事务所及其从业人员依法处置，消除其侥幸逃脱法律制裁的心理，进而达到利用法律手段确保会计师事务所及其从业人员严格遵守中国注册会计师职业道德基本准则与依法执业之目的。 从行业管理上加强对会计师事务所及其从业人员职业道德从行业管理上加强对会计师事务所及其从业人员职业道德的检查，进而达到监管执业质量之目的的检查，进而达到监管执业质量之目的 中注协是全国会计师事务所及其注册会计师的行业协会，是行业自律组织；负有依法拟订注册会计师执业准则、维护注册会计师合法权

9、益以及监督、检查注册会计师职业道德与执业质量等职责。自脱钩改制后自脱钩改制后，会计师事务所已无行政主管部门，按照国际惯例，实行行业自律机制实行行业自律机制。过去一些会计师事务所及其从业人员违规执业，明知故犯，究其原因之一在于行业协会对行业内执行职业道德基本准行业协会对行业内执行职业道德基本准则监督不够则监督不够，导致有些会计师事务所及其从业人员对中国注册会计师职业道德基本准则熟视无睹，未严格执行职业道德准则。事实证明，近年来，我国注册会计师行业与执业信誉明显提高，主要是注册会计师协会强化对会计师事务所及其从业人员职业道德与执业质量监管的结果。通过行业协会有力监管，并对违规会计师事务所及相关执业

10、人员查处、曝光，有效地维护了中国注册会计师职业道德基本准则的权威与注册会计师行业信誉，扭转了过去一些会计师事务所及其从业人员藐视行业职业道德的不良状况。 从会计师事务所内部管理上建立确保执行注册会计师职业道德从会计师事务所内部管理上建立确保执行注册会计师职业道德基本准则机制，确保执业质量与信誉基本准则机制，确保执业质量与信誉 提高注册会计师行业整体职业道德与执业质量水平，必须从会计师事务所内部，强化从业人员自强化从业人员自觉遵守注册会计师职业道德基本准则的意识觉遵守注册会计师职业道德基本准则的意识，才能从根本上解除因从业人员职业道德意识薄弱而导致明知故犯造成的出具不真实业务报告的后患。从“琼民

11、源”等案例分析可知，会计师事务所最大的最大的执业风险来自执业人员的明知故犯执业风险来自执业人员的明知故犯，会计师事务所合伙人必须正视从业人员故意行为造成的执业风险。解决会计师事务所从业人员违反职业道德、故意作假行为问题，仅靠后续教育、对工作底稿三级复核等手段难以有效杜绝，还必须“连根拔掉”驱使从业人员违反职业道德、执业不独立、底稿不真实、欺上瞒下、业务报告不真实的物质利益问题。 我们认为，会计师事务所应建立从业人员薪金收入薪金收入直接与其有效工作量有效工作量挂钩，贯彻按劳分配原则，将从业人员薪金收入与客户是否支付业务费用脱钩；严格要求注册会计师及其他从业人员遵守注册会计师执业规范，做到执业时独立、客观、公正，工作底稿如实