应交税费-增值税检查调整的会计处理方法概要

1、增值税纳税检查调整的账务处理 在实际业务中，对企业纳税情况检查后发现 的增值税问题，都需要及时地进行会计账务调整。对于企业自查或委托税务代理机 构进行纳税审查时发现的增值税问题，可以直接通过上述有关明细科目进行账务处 理。而对于税务机关检查后发现的增值税问题，应设立应交税费 增值税检查调整”专门账户作为检查调整的过渡账户，按税务机关的处理意见进行调整。这样 做可以将单位日常税务会计核算与纳税检查会计核算从账目上分开，比较直观地反 映核算期内的进、销项金额和检查查补的有关税额。一、应交税费一一增值税检查调整”账户的运用应交税费一一增值税检查调整”作为一个纳税检查调整的专用 账户，专门核算经税务机

2、关检查，查出的以前各期应补、应退的增值税税额。账户 的借方登记检查调减的销项税额、检查调增的进项税额，贷方登记检查调增的销项 税额、检查调减的进项税额、检查调增的进项税额转出及检查调增的小规模纳税企 业应交增值税税额。全部调账事项完成后，应结出本账户的余额。余额可能在贷 方，也可能在借方。 二、年终结账前增值税纳税检查调整的方法对于企业年终结账前，经税务机关检查后应调整的当期增值税款，可以利用应交税费一一增值税检查调整”专户直接调整损益类或其他会计科目。（一销项税的账务调整1 少计或不计收入的账务调整。主要包括由价外费用、逾期押金、未按规定冲红票、以旧换 新销售、还本销售等经济事项而引起会计处

3、理上少计或不计收入，达到少计销项税 的目的。，检查发现以上行为的，应按照少计的不含税收入和适用税率，算出应补 缴的增值税销项税，若该收入属于本年度，作如下的会计分录：借：银行存款（或应收账款、应收票据等 贷：主营业务收入（或其他业务收入等 应交税费一一增值税 检查调整同时结转相应的成本。例1】某商场（一般纳税人2010年5月开展以旧 换新电视机销售业务，本月共销售电视机 50台，实际取得价款收入200 000元（不 含税，下同，扣除了旧电视的收购价格 25 000，该商场按照实收价款200 000计算 缴纳当期增值税。税务机关次月进行检查，发现了以上问题，并作了相关处理。 分析：增值税法规定，

4、采用以旧换新方式销售货物的，应按照新货物的正常售价计 算缴纳增值税，不得扣除旧货物的收购价格（金银首饰除外。根据以上规定，该商 场在计算5月份的增值税时，少计了 25 000的应税收入，少计了税款25 000x17% 即4 250元。作以下调整分录：借：库存商品29 250贷：主营业务收入25 000应交税费一一增值税检查调整4 250 2视同销售行为未计销项税的账务调整。按照增值税暂行条例规定，单位或 个体经营者的下列行为，视同销售货物：（一将货物交付他人代销；（二销售代销货 物；（三设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他 机构用于销售，但相关机构设在同一县（市的除

5、外；（四将自产或委托加工的货物用 于非应税项目；伍将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个 体经营者；（六将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（七将自产、委托加工或购买的货物用于集体福利或个人消费；（八将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。纳税人发生上述行为，应按照同类货物的正常售价或组成计 税价格计算纳税，未申报应交增值税的，检查调整时，应针对不同情况分别作如下 会计分录：属于上述（一、（二、（三三种情况的视同销售行为，且查补属于本年度 增值税的，应作如下处理：冲销原会计分录，同时： 借：银行存款（或应收账款、应收票据等贷：主营业务收入（或其他业务收入等应交税

6、费一一增值税检查调整 属于上述（四、（五、（六、（七、（八五种视同销售行为的，均应作如下会计处理： 借：在建工程（或长期投资、应付利润、应付职工薪酬、营业外支出等贷：应交税费增值税检查调整 【例2税务机关在对一糕点厂（一般纳税人进行纳税检查 时，发现该厂在今年中秋节期间将自产的一批月饼发给职工作为福利，这批月饼现 在无同类产品售价，其生产成本为 20 000元。分析：单位将自产货物作为福利分 发给职工，属于视同销售行为，本例由于无同类产品售价，应按组成计税价格计算 缴纳增值税销项税。 应补缴的增值税=20 000x（1+10%x17% =3 740元作以下调账 处理：借：应付职工薪酬3 740

7、贷：应交税费一一增值税检查调整3 740 3由于 税率使用错误少计销项税的账务调整。在增值税一般纳税人适用的税率中，有基本 税率（17%和低税率（13%之分。低税率主要用于一般纳税人销售粮食、食用植物油 等农业产品；图书、报纸、杂志；农药、农机、农膜及矿产品等。若纳税销售一般 货物，本该用17%的基本税率纳税，但却使用了 13%的低税率计算纳税，则纳税 检查发现后，应按照两档税率的差异计算出来的补缴税款作以下账务调整：借：银行存款（或应收账款、应收票据等贷：应交税费一一增值税检查调整 【例3】税务机关在对某单位（一般纳税人当月的纳 税申报资料进行抽检时发现，该单位当月销售一批农业拖拉机专用发动

8、机，取得不 含税价款185 000元，在申报表上单位将该笔收入列示在低税率 （13%征税的行次 中。分析：按照规定，对一般纳税人销售农机（整机适用13%的低税率，若销售的 是农机零部件，则应按17%的税率计税。 应补缴增值税销项税=185 000x（17% 13% =7 400元作以下调账处理：借：银行存款（或应收账款、应收票据等7 400贷：应交税费一一增值税检查调整7 400 （二进项税额的账务调整1 擅自扩大抵扣 行为的账务调整。按照增值税暂行条例的规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（二用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（三用于集

9、体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳 务；（四非正常损失的购进货物；（五非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货 物或者应税劳务。”若纳税人违反上述规定，将不得抵扣进项税的项目予以抵扣， 将购进材料、物资改变用途，非正常损耗或者用于非应税项目的，而又未作进项税 转出的，作如下会计分录：借：在建工程（或固定资产、应付职工薪酬、待处理财产损溢等 贷：应交税费一一增值税检查调整例4】一生产企业上月购进原材料一 批，取得增值税专用发票并经认证后于购进当月抵扣了进项税额。当月发现被盗库 存材料一批。被盗的材料价值 2 000元（含分摊的运输费186元，企业在当月的纳税 申报表上未将该笔业务作进项税额转

10、出处理（材料适用17%税率。分析：库存材料 被盗，属于非正常损失。企业应将被盗材料所对应的进项税作转出处理，以冲减上 期已抵扣的进项税。在本例中，企业未进行进项税额转出处理，相当于扩大了进项 税的抵扣范围。 查补应减少的进项税=（2 000-186x17% +186/ （1 7% 1 x7% =308. 38+14=322. 38元作以下账务调整： 借：待处理财产损溢322. 38贷：应 交税费一一增值税检查调整322. 38 2.根据不合法的扣税凭证进行抵扣的账务调 整。在实务中，单位应根据 凭票扣税”和 计算扣税”两种办法来抵扣进项税额。凭票扣税”中涉及的票”主要是指增值税专用发票和海关开

11、具的完税证。计算扣税”情况中也应配备正规发票进行抵扣，如国家统一的运输发票或农产品（废旧物资收购凭证。除此之外，其他凭证都不能作为抵扣的依据。如果取得的进项凭证不合 法而企业抵扣了该进项税，检查发现后应做如下账务调整：借：原材料（库存商品等）贷：应交税费 增值税检查调整例5税务机关对一单位纳税情况进行检查 时发现，单位将外购原材料取得的一张增值税普通发票作为了当月的扣税凭证，发 票上注明的不含税价格为20 000元，对应的税款3 400元。分析：增值税普通发 票不能作为抵扣进项税的凭证，已抵扣进项税的，应做以下处理：借：原材料3400贷：应交税费一一增值税检查调整3 400 3少抵扣进项税额的

12、账务调整。如果 企业少抵扣了进项税，则按规定计算出少抵扣的进项税后作以下处理：借：应交税费一一增值税检查调整 贷：原材料（库存商品等例6企业购进原材料一批，取 得增值税专用发票注明价款200 000元。税款34 000元。请运输单位运输该批材 料，支付运输费3 000元并取得了国家统一的运费发票。材料已入库，专用发票也 已在当月通过税务机关的认证。企业在当月按照专用发票抵扣了34 000元的进项税额。分析：企业购进材料发生的运输费，只要取得国家统一的运费发票，就可 以按照发票上注明的运输费和建设基金依照 7%的扣除率计算抵扣进项税。本例 中，企业仅仅按照取得的专用发票抵扣进项税，没有考虑到运输

13、费的抵扣，属于少 抵扣进项税额。少抵扣的进项税=3 000x7% =210元经税务机关检查后，企业应作 以下账务调整：借：应交税费一一增值税检查调整210贷：原材料210三、年终 结账后增值税纳税检查调整的方法在企业年终结账后，税务机关对增值税进行检 查调整，如果涉及损益类科目的，应将查增、查减相抵后的应补增值税作以下处 理：借：相关科目 以前年度损益调整（或记贷方 贷：应交税费一一增值税检查调 整如果涉及非损益科目的，按结账前的有关账务处理方法进行调整。【例7】某企业为一般纳税人，2009年3月接受税务机关检查，在检查中发现企业其他应付 款科目有一笔挂账两年的应付款项，金额为 117万元。经

14、检查，确认此为隐瞒收 入，税务机关要求该企业在本月调账。分析：本例中，对于企业以前年度的收入隐瞒，经当期检查出来，由于涉及损益类科目，所以应做以下调账处理：借：其他应付款117贷：以前年度损益调整100应交税费一一增值税检查调整17四、应 交税费一一增值税检查调整”账户余额的结转处理 经过上述一系列的账务调整后， 对 应交税费一一增值税检查调整”科目进行汇总，结算出其余额，仅仅是完成了税务调整的第一步。由于应交税费一一增值税检查调整”是一个过渡账户，所以还应对该账户的余额进行结转处理，直至 结转完毕，账户无余额，全部的调账工作才完成。期末应对其余额按如下办法进行结转处理：其一，若余额在借方，且 应交税费一一未交增值税”小规模企业为 应交增值税，下同账户余额也在借方，则期末将应交税费一一增值税检查调整”专户借方余额直接转入 应交税费一一未交增值税”账户的借方。其二，若余额在借 方，且 应交税费未交增值税”账户余额在贷方，应比较两者金额大小分别处 理：当前者大于后者时，应在缴纳了未交增值税贷方余额后，将增值税检查调整专 户的借方余额转入未交增值税账户的借方，作为下期税额的抵扣；当后者大于前者 时，应先将增值税检查调整账户的借方余额转到未交增值税账户的借方，然后按两 者差额缴纳当期增值税税款。 其三，若余额在贷方，且 应交税费一一未交增值 税”账户余额也在贷方，则期末应将