财务会计 第二章 存货

1、第第 二二 章章 存存 货货第一节第一节 存货概述存货概述第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量第三节第三节 原材料原材料 第四节第四节 其他存货其他存货 第五节第五节 存货清查存货清查第六节第六节 存货的期末计价存货的期末计价第一节第一节 存货概述存货概述一、存货概念一、存货概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。物料等。二、二、 存货的分类存货的分类1. 按经济用途分类按经济用途分类（1）

2、在正常经营过程中储存以备出售的存货，）在正常经营过程中储存以备出售的存货，如如库存商品、产成品库存商品、产成品等。等。（2）为了最终出售正处于生产过程中的存货，）为了最终出售正处于生产过程中的存货，如如在产品、自制半成品在产品、自制半成品。（3）为了生产供销售的商品或提供劳务以备）为了生产供销售的商品或提供劳务以备消耗的存货，如消耗的存货，如原材料、低值易耗品原材料、低值易耗品等。等。2. 按存放地点分类按存放地点分类库存存货库存存货，指已运到企业，指已运到企业, 并已验收入库的各并已验收入库的各种材料和商品以及已验收入库的自制半成品和种材料和商品以及已验收入库的自制半成品和产成品。产成品。在

3、途存货在途存货，包括企业购入的正在运输途中的或，包括企业购入的正在运输途中的或者已经运到但尚未验收入库的各种存货。者已经运到但尚未验收入库的各种存货。加工中存货加工中存货，指企业自行加工或委托外单位加，指企业自行加工或委托外单位加工工, 但尚未加工完成的各种存货。但尚未加工完成的各种存货。委托代销存货委托代销存货，是指企业已经委托外单位代销，是指企业已经委托外单位代销, 但按合同规定尚未办理代销货款结算的存货。但按合同规定尚未办理代销货款结算的存货。3. 按来源分类按来源分类（1）外购存货，外购存货，指企业从外单位购入并已验指企业从外单位购入并已验收入库的材料、商品等。收入库的材料、商品等。（

4、2）自制存货自制存货，指企业自备材料加工完成并指企业自备材料加工完成并验收入库的材料、半成品、产成品等存货。验收入库的材料、半成品、产成品等存货。（3）接受捐赠或投资投入的存货接受捐赠或投资投入的存货，指其他单，指其他单位或个人捐赠的或作为投资投入的材料、商位或个人捐赠的或作为投资投入的材料、商品等存货。品等存货。三、存货的确认条件三、存货的确认条件 存货的确认应以企业对存货是否具有存货的确认应以企业对存货是否具有法定所有法定所有权权为依据，而不应以存货的存放地点以及是否收为依据，而不应以存货的存放地点以及是否收付款为依据。付款为依据。存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：存货在同时满足

5、以下两个条件时，才能加以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。）该存货的成本能够可靠地计量。试判断下列各项哪些属于本企业存货？哪些不试判断下列各项哪些属于本企业存货？哪些不属于本企业存货？属于本企业存货？1）企业已付款，并已验收入库的货物；）企业已付款，并已验收入库的货物；2）企业按合同发出的货物，款项未收；）企业按合同发出的货物，款项未收；3）企业按合同发出的货物，款项已收；）企业按合同发出的货物，款项已收；4）客户已交款并取得提货单，但尚未提走的货物；）客户已交款并取得提货单，但尚未提走的货物； 5）企业

6、已付款正处于运输途中的货物；）企业已付款正处于运输途中的货物；6）企业尚未付款但已验收入库，且货物的所有权已经）企业尚未付款但已验收入库，且货物的所有权已经转为本企业的货物；转为本企业的货物；7）企业委托其他单位代销的货物；）企业委托其他单位代销的货物；8）企业接受其他单位委托代销的货物。）企业接受其他单位委托代销的货物。第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量一、取得存货的计量一、取得存货的计量存货应当按照成本进行初始计量。存货应当按照成本进行初始计量。 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本三个组成部分。三个组成部分。（一）外购存货（一）外购存货

7、外购存货的实际成本即采购成本外购存货的实际成本即采购成本1. 买价（发票上的价格，不包括增值税）；买价（发票上的价格，不包括增值税）；2. 运输费、装卸费、保险费、仓储费等运杂运输费、装卸费、保险费、仓储费等运杂费；费；3. 运输途中发生的合理损耗；运输途中发生的合理损耗；4. 入库前的挑选整理费用；入库前的挑选整理费用；5. 交纳的有关税金，如支付的进口货物关税、交纳的有关税金，如支付的进口货物关税、消费税等。消费税等。例例:某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料种原材料50吨，收到的增值税专用发票上注吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨明的售

8、价为每吨1 200元，增值税额为元，增值税额为10 200元。另发生运输费用元。另发生运输费用600元元（不抵扣进项（不抵扣进项税），税），装卸费用装卸费用200元，途中保险费用元，途中保险费用180元。元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为原材料运抵企业后，验收入库原材料为46吨，吨，运输途中发生合理损耗运输途中发生合理损耗4吨，则该材料的入账吨，则该材料的入账价值为：价值为： 501 20060020018060 980元元(二二)自制存货自制存货1）加工过程中耗用的材料或半成品的实际成）加工过程中耗用的材料或半成品的实际成本；本；2）加工费；）加工费；3）加工过程中应负担的有关税金。）加

9、工过程中应负担的有关税金。（三）委托加工存货（三）委托加工存货委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、装卸原材料或半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。税金，作为实际成本。（四）投资者投入存货（四）投资者投入存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。价值不公允的除外。（五）盘盈的存货（五）盘盈的存货盘盈的存货

10、，按照同类或类似存货的市场价盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格格（重置成本）（重置成本）作为实际成本。作为实际成本。二、发出存货计量二、发出存货计量计价方法：计价方法：个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法移动加权平均法移动加权平均法毛利率法毛利率法（一）个别计价法（一）个别计价法个别计价法个别计价法按各种存货分别辨认并确定按各种存货分别辨认并确定其成本。其成本。适用条件：适用条件：1. 各批存货必须是容易辨认的；各批存货必须是容易辨认的；2. 各批存货必须备有详细的批号、数量及单价等记各批存货必须备有详细的批号、数量及单价等记录。录。计算公式如下：计算公式如下：=

11、例例4-1某企业某企业2005年年10月月A材料结存材料结存600千克，每千克，每千克实际成本为千克实际成本为10元，元，10月月5日和日和10月月20日日分别购入该材料分别购入该材料1 800千克和千克和1 200千克，每千克，每千克实际成本分别为千克实际成本分别为11元和元和12元；元；10月月10日日和和10月月28日分别发出该材料日分别发出该材料2 100千克和千克和1 200千克。千克。A材料的收、发、存数据资料如下材料的收、发、存数据资料如下表所示。表所示。存货收入、发出和结存情况表存货收入、发出和结存情况表经认定，经认定，1010月月1010日发出的日发出的A A材料中，属于期初

12、材料中，属于期初结存的有结存的有300300千克，属于千克，属于1010月月5 5日购入的日购入的A A材料材料有有1 8001 800千克；千克；1010月月2828日发出的日发出的A A材料中，属材料中，属于期初结存的有于期初结存的有300300千克，属于千克，属于1010月月2020日购入日购入的的A A材料有材料有900900千克，则千克，则1010月月A A材料发出的实际材料发出的实际成本和期末存货成本可计算如下：成本和期末存货成本可计算如下：本期发出材料实际成本本期发出材料实际成本=30010+1 80011+30010+90012=36 600期末材料实际成本期末材料实际成本=3

13、0012=3 600优缺点优缺点优点：优点：能正确地计算发出存货的实际成本，能正确地计算发出存货的实际成本，并随时掌握实际库存情况。并随时掌握实际库存情况。缺点：缺点：采用这种方法，要求确认发出存货和采用这种方法，要求确认发出存货和期末结存存货所购进的批别。为此，必须按期末结存存货所购进的批别。为此，必须按购进批别设置存货明细账，对其进行详细记购进批别设置存货明细账，对其进行详细记录。入库时，应挂上标签，分别存放，分别录。入库时，应挂上标签，分别存放，分别保管，以便发出时便于识别是哪批购入。保管，以便发出时便于识别是哪批购入。适用范围：适用范围：适用于价值高、数量少的存货。适用于价值高、数量少

14、的存货。（二）先进先出法（二）先进先出法先进先出法是以先入库的存货先发出为假定先进先出法是以先入库的存货先发出为假定条件。条件。举例：某企业期初结存某材料举例：某企业期初结存某材料200件，单价件，单价40元；本期购入该材料元；本期购入该材料400件，单价件，单价50元；元；本期发出该材料本期发出该材料500件，试计算存货发出的件，试计算存货发出的单位成本及总成本。单位成本及总成本。总成本总成本=20040+30050=23 000单位成本单位成本=（20040+30050）/500=46例例4-2 根据例根据例4-1中的资料，采用先进先出法计中的资料，采用先进先出法计算，如下表所示。算，如下

15、表所示。根据上表：根据上表：本月发出材料的成本本月发出材料的成本=（60010+1 50011）+（30011+90012）=36 600期末材料实际成本期末材料实际成本=30012=3 600优缺点优缺点优点：优点：便于日常计算发出存货及结存存货的便于日常计算发出存货及结存存货的成本。成本。缺点：缺点：企业计算的工作量较大。另外，期末企业计算的工作量较大。另外，期末存货成本比较接近现行的市场价值，当物价存货成本比较接近现行的市场价值，当物价上涨时，会高估企业当期利润。上涨时，会高估企业当期利润。（三）加权平均法（三）加权平均法加权平均法加权平均法用存货的加权平均单价作为存货发用存货的加权平均

16、单价作为存货发出单位成本。出单位成本。加权平均单价加权平均单价= =（月初结存存货实际成本（月初结存存货实际成本+ +本月收入本月收入存货实际成本）存货实际成本）/ /（月初结存存货数量（月初结存存货数量+ +本月收入存本月收入存货数量）货数量）本月发出存货成本本月发出存货成本= =本月发出存货数量本月发出存货数量加权平均加权平均单价单价月末结存存货成本月末结存存货成本= =月末结存存货数量月末结存存货数量加权平均加权平均单价单价例例4-3：根据例：根据例4-1中的材料，采用加权平中的材料，采用加权平均法计算均法计算A材料的成本如下：材料的成本如下：lA材料加权平均单价材料加权平均单价=练习：

17、练习：某企业某企业5月月1日结存某材料日结存某材料200件，单件，单价价40元；元；5月月3日购入该材料日购入该材料100件，单价件，单价50元；元；5月月10日购入日购入400件，单价件，单价48元；元；5月月22日购入日购入300件，单价件，单价45元。本月共发出该材元。本月共发出该材料料900件。试计算存货加权平均单价和本月件。试计算存货加权平均单价和本月发出存货成本。发出存货成本。加权平均单价加权平均单价=（200 40+100 50+400 48+300 45）（200+100+400+300） =45.7本月发出存货成本本月发出存货成本=90045.7 =41 130（元）（元）优

18、缺点优缺点优点：优点：能够减少会计计价的工作量。能够减少会计计价的工作量。缺点：缺点：只有在期末才能根据以上公式计算出只有在期末才能根据以上公式计算出存货的平均单价，并对发出存货进行计价、存货的平均单价，并对发出存货进行计价、计算存货结存的金额。平时从存货明细账中计算存货结存的金额。平时从存货明细账中看不出存货的结存价值，不利于存货的日常看不出存货的结存价值，不利于存货的日常管理。管理。适用范围：适用范围：适用于品种较少，前后收入存货适用于品种较少，前后收入存货单位成本相差较大的企业。单位成本相差较大的企业。（四）移动加权平均法（四）移动加权平均法移动加权平均法移动加权平均法在每次进货后计算一

19、个加在每次进货后计算一个加权平均单价，作为下次存货发出的单位成本。权平均单价，作为下次存货发出的单位成本。存货单位成本存货单位成本 =+ 本次发出存货成本本次发出存货成本=本月月末库存存货本月月末库存存货成本成本=例例4-4：根据例：根据例4-1中的材料，采用移动加权平中的材料，采用移动加权平均法计算均法计算A材料的成本如下：材料的成本如下：练习：某企业练习：某企业5月初结存某种材料月初结存某种材料100件，单件，单价价50元；元；5月月3日购入该材料日购入该材料300件，单价件，单价48元；元；5月月10日购入日购入200件，单价件，单价50元；元；5月月18日购入日购入200件，单价件，单

20、价55元。本月共发出该材元。本月共发出该材料料2次，次，5月月12日发出日发出400件；件；5月月25日发出日发出200件。试分别计算两次存货发出的单位成件。试分别计算两次存货发出的单位成本和总成本。本和总成本。为便于计算，下面先将上述资料为便于计算，下面先将上述资料重新整理，见下表。重新整理，见下表。 日期日期 摘要摘要 数量数量 单价单价 金额金额 5.15.1 结存结存 100100 50 50 5000 5000 5.3 5.3 购入购入 300 300 48 48 14400 14400 5.10 5.10 购入购入 200 200 50 50 10000 10000 5.12 5.

21、12 发出发出 400 400 ? ? ? ? 5.18 5.18 购入购入 200 200 55 55 11000 11000 5.25 5.25 发出发出 200 200 ? ? ? ?5 5月月3 3日加权平均单价日加权平均单价= =48.5(= =48.5(元元) )5 5月月1010日加权平均单价日加权平均单价= =49(= =49(元元) )故故5 5月月1212日存货发出单位成本为日存货发出单位成本为4949元。元。 5 5月月1212日存货发出总成本日存货发出总成本=49 =49 400=19600400=19600（元）（元）5 5月月1818日加权平均单价日加权平均单价=

22、=52= =52（元）（元）故故5 5月月2525日存货发出单位成本为日存货发出单位成本为5252元。元。 5 5月月2525日存货发出总成本日存货发出总成本=52 =52 200=10400200=10400（元）（元）100 50+300 48 100+300400 48.5+200 50 400+200200 49+200 55 200+200优缺点优缺点缺点：缺点：用移动加权平均法，每购进一批存货，用移动加权平均法，每购进一批存货，就要重新计算一次平均单价，每发出一次存就要重新计算一次平均单价，每发出一次存货，都要按上次结存存货的平均单价作为本货，都要按上次结存存货的平均单价作为本次发

23、出存货的单价，存货的计价工作量较大。次发出存货的单价，存货的计价工作量较大。优点：优点：存货计价工作可以分散在月内进行。存货计价工作可以分散在月内进行。练练 习习【资料】某厂【资料】某厂2007年年4月发生下列业务：月发生下列业务：（1）4月月1日期初结存日期初结存C材料材料500件，单位成本件，单位成本 40元元（2）4月月5日购进日购进C材料材料300件，单位成本件，单位成本42元元（3）4月月6日发出日发出C材料材料600件件（4）4月月20日购进日购进C材料材料500件，单位成本件，单位成本45元元（5）4月月28日发出日发出C材料材料400件件（6）4月月29日购进日购进C材料材料2

24、00件，单位成本件，单位成本46元元（7）4月月30日期末实际结存日期末实际结存C材料材料500件件要求：（要求：（1）按先进先出法计算）按先进先出法计算C材料的期末结存存货材料的期末结存存货成本和本期发出存货成本。成本和本期发出存货成本。 （2）按加权平均法计算）按加权平均法计算C材料的期末结存存货材料的期末结存存货成本和本期发出存货成本。成本和本期发出存货成本。1. 先进先出法先进先出法本期发出存货成本本期发出存货成本=50040+10042+20042+20045=41 600本期期末存货成本本期期末存货成本=20046+30045=22 7002. 加权平均法加权平均法加权平均单位成本

25、加权平均单位成本=（50040+30042+50045+20046） / （500+300+500+200）=42.87本期期末存货成本本期期末存货成本=50042.87=21 435本期发出存货成本本期发出存货成本=1 00042.87 =42 870（五）毛利率法（五）毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际毛利率计算本期销售毛利，并据以计算发出毛利率计算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。存货和期末结存存货成本的一种方法。毛利率毛利率= 100%销售净额销售净额=商品销售收入销售退回与折让商品销售收入销售退回与折让销售

26、毛利销售毛利=销售净额销售净额毛利率毛利率销售成本销售成本=销售净额销售毛利销售净额销售毛利期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-本期销售成本本期销售成本本月销售净额本月销售净额=商品销售收入销售退回与折让商品销售收入销售退回与折让 =106 000-6 000=100 000 （元）（元）销售毛利销售毛利=销售净额销售净额毛利率毛利率 =100 000*20%=20 000 （元）（元）本月销售成本本月销售成本=销售净额销售毛利销售净额销售毛利 =100 000-20 000=80 000 （元）（元）库存商品成本库存商品成本=100 000+50 0

27、00-80 000=70 000（元）（元）例例4-54-5：某公司：某公司20072007年年5 5月月1 1日乙类商品库存日乙类商品库存100 100 000000元，本月购进元，本月购进50 00050 000元，本月销售收入元，本月销售收入106 106 000000元，发生的销售折让元，发生的销售折让6 0006 000元，上月该类商品元，上月该类商品的毛利率的毛利率20%20%。请计算本月销售成本和库存商品成。请计算本月销售成本和库存商品成本。本。练习：某商业批发企业上月销售净额练习：某商业批发企业上月销售净额100100万元，万元，销售成本销售成本8080万元；本月期初存货成本万

28、元；本月期初存货成本5050万元，万元，本期购入商品本期购入商品100100万元，销售净额万元，销售净额150150万元，试万元，试计算本月销售成本和期末存货成本。计算本月销售成本和期末存货成本。 上月毛利率上月毛利率= 100%=20% 本月销售毛利本月销售毛利=150 20%=30（万元）（万元） 本月销售成本本月销售成本=15030=120（万元）（万元） 本月期末存货成本本月期末存货成本=50+100-120=30（万元）（万元）1001008080 100100P38页课堂练习页课堂练习1. 先进先出法先进先出法发出存货成本发出存货成本=300*50+500*60+400*60+40

29、0*70=97 000元元期末结存存货成本期末结存存货成本=200*70+200*80=30 000元元2. 加权平均法加权平均法加权平均单价加权平均单价=300*50+900*60+600*70+200*80300+900+600+200=63.5发出存货成本发出存货成本=1 600*63.5=101 600期末结存存货成本期末结存存货成本=400*63.5=25 4003.移动加权平均法移动加权平均法第三节 原材料一、原材料一、原材料（一）原材料的概念（一）原材料的概念原材料是指企业在生产过程中，经加工改变原材料是指企业在生产过程中，经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原其形态或

30、性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外构件）、修理用备件（备品备件）、包装材构件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。料、燃料等。（二）原材料的分类（二）原材料的分类（1）原料及主要材料（）原料及主要材料（如纺纱用的原棉，机器如纺纱用的原棉，机器制造用的钢材制造用的钢材）（2）辅助材料（如生产家具的各种油漆）辅助材料（如生产家具的各种油漆）（3）外购半成品（如汽车制造厂的外购轮胎）外购半成品（如汽车制造厂的外购轮胎）（4）燃料）燃料不包括购入的低值易耗品和包装物。不包括购入的低值易耗品和包装物。二、原材料按实际成本计价

31、的核算二、原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价是指每种材料的采购、原材料按实际成本计价是指每种材料的采购、收发和结存，不论总分类核算，还是明细分收发和结存，不论总分类核算，还是明细分类核算都按实际成本计价。类核算都按实际成本计价。此种核算方法一般适用于规模较小、存货品此种核算方法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。种简单、采购业务不多的企业。设置设置“原材料原材料”、“在途物资在途物资”、“生产成本生产成本”等账户。等账户。 在途物资在途物资 原材料原材料 生产成本生产成本 （一）（一） 取得原材料的核算取得原材料的核算1. 外购原材料外购原材料发票账单与材料同时到

32、达的采购业务（单发票账单与材料同时到达的采购业务（单货同到）货同到）借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据/应付账款应付账款例例4-7 ：某公司购入一批：某公司购入一批A材料，取得的增值材料，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为税专用发票上注明的原材料价款为20 000元，元，增值税额为增值税额为3 400元，材料已验收入库，货款元，材料已验收入库，货款已通过银行支付。请编制会计分录。已通过银行支付。请编制会计分录。v借：原材料借：原材料A材料材料 20 000练习：某企业从乙公司购入练习：某企业从乙公

33、司购入A材料一批，增值材料一批，增值税专用发票上记载的货款为税专用发票上记载的货款为100 000元，增值元，增值税税17 000元，另外乙公司代垫运输费元，另外乙公司代垫运输费100元元（不考虑运输费的增值税进项税额抵扣问题），（不考虑运输费的增值税进项税额抵扣问题），全部款项已由银行转账支付，全部款项已由银行转账支付，A材料已验收入材料已验收入库。库。已经付款或开出、承兑商业汇票，但材料尚已经付款或开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务（单到货未未到达或尚未验收入库的采购业务（单到货未到）到）借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进

34、项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据待材料到达，验收入库后：待材料到达，验收入库后：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资例例4-8 ：某公司向外地甲公司购入：某公司向外地甲公司购入B材料计材料计30 000元，增值税为元，增值税为5 100元，收到银行转来外地元，收到银行转来外地单位的结算凭证和发票，货款已经支付，材料单位的结算凭证和发票，货款已经支付，材料尚未运达。请编制会计分录。尚未运达。请编制会计分录。借：在途物资借：在途物资 30 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100练习练习

35、某企业采用汇兑结算方式从乙公司购入某企业采用汇兑结算方式从乙公司购入A材材料一批，增值税专用发票上记载的货款为料一批，增值税专用发票上记载的货款为40 000元，增值税元，增值税6 800元，另外乙公司代垫运元，另外乙公司代垫运输费输费100元（不考虑运输费的增值税进项税元（不考虑运输费的增值税进项税额抵扣问题），材料尚未运达，款项已由银额抵扣问题），材料尚未运达，款项已由银行支付。行支付。借：在途物资借：在途物资A材料材料 40 100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 900材料已到达并验收入库，但发票账单等结算材料已到

36、达并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务（货到单凭证未到，货款尚未支付的采购业务（货到单未到）未到）应于月末按材料的暂估价值：应于月末按材料的暂估价值：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款下月初用红字作同样的记录，予以冲销：下月初用红字作同样的记录，予以冲销：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款例例4-9：例：例4-8中购入材料的业务，材料已经运中购入材料的业务，材料已经运到并验收入库，但发票结算凭证尚未到达，货到并验收入库，但发票结算凭证尚未到达，货款尚未支付。月末按暂估价入账，暂估价为款尚未支付。月末

37、按暂估价入账，暂估价为30 500元。请编制会计分录。元。请编制会计分录。借：原材料借：原材料B材料材料 30 500 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 30 500下月初用红字作同样的记录，予以冲销：下月初用红字作同样的记录，予以冲销：借：原材料借：原材料B材料材料 30 500 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 30 500练练 习习某企业从乙公司购入某企业从乙公司购入B材料一批，材料已验收材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，也无法确定其入库，月末发票账单尚未收到，也无法确定其实际成本，暂估价值为实际成本，暂估价值为250 000元。元。借：原材

38、料借：原材料B材料材料 250 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 250 000下月初用红字作同样的记录，予以冲销：下月初用红字作同样的记录，予以冲销：借：原材料借：原材料B材料材料 250 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 250 000承上例，上述购入的承上例，上述购入的B材料于次月收到发票材料于次月收到发票账单，货款账单，货款250 000元，增值税元，增值税42 500元，元，对方代垫运费对方代垫运费500元，款项已用银行存款支元，款项已用银行存款支付。付。借：原材料借：原材料B材料材料 250 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税

39、额）应交增值税（进项税额）42 500 贷：银行存款贷：银行存款 293 0002. 自制材料自制材料借：原材料借：原材料 贷：生产成本贷：生产成本3. 投资者投入的材料投资者投入的材料借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 资本公积资本公积例例4-102006年年1月月1日，某企业收到乙公司投入的原材料一日，某企业收到乙公司投入的原材料一批，收到的增值税专用发票上注明的增值税进项税批，收到的增值税专用发票上注明的增值税进项税额为额为24 000元，双方确认的价值为元，双方确认的价值为150 000元，该元，

40、该企业的股本总额为企业的股本总额为1 000 000元，乙公司占元，乙公司占10%。借：原材料借：原材料 150 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 24 000 贷：股本贷：股本 100 000 资本公积资本公积 74 000P51页课堂练习页课堂练习（1）借：原材料借：原材料 300 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 000（2）借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000借：在途物资借：在途物资 200

41、 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 234 000借：原材料借：原材料 200 000 贷：在途物资贷：在途物资 200 000 借：银行存款借：银行存款 66 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 66 000（3）借：原材料借：原材料 90 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 90 000借：原材料借：原材料 90 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 90 000借：原材料借：原材料 88 000 应交税费应交税

42、费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）14 960 贷：应付票据贷：应付票据 102 960（二）发出原材料的核算（二）发出原材料的核算如属生产部门生产产品领用，则计入相应产如属生产部门生产产品领用，则计入相应产品的成本；如属生产车间的一般领用，则计品的成本；如属生产车间的一般领用，则计入入“制造费用制造费用”；如属管理部门领用，则计；如属管理部门领用，则计入入“管理费用管理费用”。 例例4-12某企业根据某企业根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，的记录，3月份基月份基本生产车间领用本生产车间领用A材料材料1 000 000元，辅助生产车间元，辅助生产车间领用领用600 00

43、0元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用10 000元，企元，企业行政管理部门领用业行政管理部门领用8 000元。元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 1 000 000 辅助生产成本辅助生产成本 600 000 制造费用制造费用 10 000 管理费用管理费用 8 000 贷：原材料贷：原材料A材料材料 1 618 000三、原材料按计划成本计价的核算三、原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算是指材料的是指材料的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额另核算，同时

44、将实际成本与计划成本的差额另行设置行设置“材料成本差异材料成本差异”账户反映，期末计账户反映，期末计算发出材料和结存材料应分担的材料成本差算发出材料和结存材料应分担的材料成本差异，将发出材料和结存材料由计划成本调整异，将发出材料和结存材料由计划成本调整为实际成本的一种方法。为实际成本的一种方法。基本公式：基本公式：材料成本差异材料成本差异=实际成本计划成本实际成本计划成本（一）原材料按计划成本计价的总（一）原材料按计划成本计价的总分类核算分类核算1.账户设置账户设置设置设置 “原材料原材料”、“材料成本差异材料成本差异”、“材材料采购料采购”等账户。等账户。 2. 外购原材料的核算外购原材料的

45、核算（1）原材料入库同时根据结算凭证办理款项）原材料入库同时根据结算凭证办理款项结算（或已开出并承兑的商业汇票）。结算（或已开出并承兑的商业汇票）。例例4-13 某企业某企业2006年年4月月15日购入材料一批，日购入材料一批，专用发票上记载的货款为专用发票上记载的货款为6 000 000元，增值元，增值税额为税额为1 020 000元，发票等结算凭证已经收元，发票等结算凭证已经收到，全部款项以银行存款支付，原材料已验到，全部款项以银行存款支付，原材料已验收入库，该批原材料计划成本为收入库，该批原材料计划成本为6 200 000元。元。付款时：付款时： 借：材料采购借：材料采购 6 000 0

46、00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 020 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 020 000材料入库时：材料入库时： 借：原材料借：原材料 6 200 000 贷：材料采购贷：材料采购 6 200 000材料成本差异材料成本差异=入库材料的实际成本入库材料的实际成本-入库材入库材料的计划成本料的计划成本 = 6 000 000 - 6 200 000 =- 200 000 （元）（节约额）（元）（节约额）借：材料采购借：材料采购 200 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 200 000（2）根据结算凭证先结算货款（或已开出并）根据结算凭证先结算货款

47、（或已开出并承兑的商业汇票），原材料尚未到达企业。承兑的商业汇票），原材料尚未到达企业。付款时：付款时： 借：材料采购借：材料采购 400 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68 000 贷：银行存款贷：银行存款 468 000等到材料到达入库时：等到材料到达入库时： 借：原材料借：原材料 360 000 贷：材料采购贷：材料采购 360 000材料成本差异材料成本差异=入库材料的实际成本入库材料的实际成本-入库材入库材料的计划成本料的计划成本 = 400 000 - 360 000 =40 000 （元）（超支额）（元）（超支额）借：材料成本差异借：材料成本

48、差异 40 000 贷：材料采购贷：材料采购 40 000 （3）原材料先到达企业入库，结算凭证尚未）原材料先到达企业入库，结算凭证尚未到达。到达。例例4-15 某企业某企业2006年年4月月22日购入材料一批，日购入材料一批，材料已运抵企业并验收入库，但发票等结算材料已运抵企业并验收入库，但发票等结算凭证未到，该批材料的计划成本凭证未到，该批材料的计划成本600 000元。元。借：原材料借：原材料 600 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 600 000下月初做相反的会计分录予以冲回：下月初做相反的会计分录予以冲回：借：原材料借：原材料 600 000 贷：应付账款贷：应

49、付账款暂估应付款暂估应付款 600 000P56页课堂练习页课堂练习1.借：材料采购借：材料采购 300 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 000 借：原材料借：原材料 310 000 贷：材料采购贷：材料采购 310 000 借：材料采购借：材料采购 10 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 10 0002.借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000借：材料采购借：材料采购 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交

50、增值税（进项税额） 34 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 234 000借：原材料借：原材料 210 000 贷：材料采购贷：材料采购 210 000 借：材料采购借：材料采购 10 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 10 000借：银行存款借：银行存款 66 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 66 0003.借：原材料借：原材料 90 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 90 000借：原材料借：原材料 90 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 90 000借：材料采购借：材

51、料采购 88 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）14 960 贷：应付票据贷：应付票据 102 960借：原材料借：原材料 90 000 贷：材料采购贷：材料采购 90 000借：材料采购借：材料采购 2 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2 0003.发出原材料及发出材料应分摊的材发出原材料及发出材料应分摊的材料成本差异的核算料成本差异的核算=例例：本月初结存甲材料：本月初结存甲材料500kg，计划单价，计划单价20元，元，材料成本差异材料成本差异1 000元，本月共购入甲材料元，本月共购入甲材料1 500kg，实际成本，实际成本27 000元，计

52、划成本元，计划成本30 000元，本月发出甲材料元，本月发出甲材料500kg，计算材料成本差，计算材料成本差异率及发出材料应分摊的成本差异。异率及发出材料应分摊的成本差异。材料成本差异率材料成本差异率发出材料应分摊的成本差异额发出材料应分摊的成本差异额50020（-5）50010 00030 000 =-5% 例例4-17 某企业某企业4月初结存材料的计划成本为月初结存材料的计划成本为2 000 000元，材料成本差异为超支差元，材料成本差异为超支差61 480元；本月入库材料的计划成本为元；本月入库材料的计划成本为6 200 000元，元，材料成本差异节约差为材料成本差异节约差为200 00

53、0元，该企业根元，该企业根据据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，的记录，4月该材料的月该材料的消耗（计划成本）为基本生产车间领用消耗（计划成本）为基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用600 000元，车间元，车间管理部门领用管理部门领用250 000元，企业行政管理部门元，企业行政管理部门领用领用50 000元。元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 2 000 000 辅助生产成本辅助生产成本 600 000 制造费用制造费用 250 000 管理费用管理费用 50 000 贷：原材料贷：原材料 2 900 000借：材料成本差异借：

54、材料成本差异 49 010 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 33 800 辅助生产成本辅助生产成本 10 140 制造费用制造费用 4 225 管理费用管理费用 845计划成本核算方法下原材料核算的计划成本核算方法下原材料核算的综合实例综合实例:某公司为增值税一般纳税企业，原材料按计某公司为增值税一般纳税企业，原材料按计划成本计价核算，甲材料计划单位成本为每划成本计价核算，甲材料计划单位成本为每公斤公斤10元。该企业元。该企业2007年年6月份有关资料如月份有关资料如下：下：（1）“原材料原材料”科目月初余额科目月初余额40 000元，元，“材料成本差异材料成本差异”科目月初

55、贷方余额科目月初贷方余额500元，元，“材料采购材料采购”科目月初借方余额科目月初借方余额10 600元元（上述科目核算的均为甲材料）。（上述科目核算的均为甲材料）。（2）4月月5日，企业上月已付款的甲材料日，企业上月已付款的甲材料1 000公斤如数收到，已验收入库。公斤如数收到，已验收入库。借：原材料借：原材料 10 000 材料成本差异材料成本差异 600 贷：材料采购贷：材料采购 10 600（3）4月月15日，从外地日，从外地A公司购入甲材料公司购入甲材料6 000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59 000元，增值税额元，增值税额10 030元

56、，企业已用银行元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未运达。存款支付上述款项，材料尚未运达。借：材料采购借：材料采购 59 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10 030 贷：银行存款贷：银行存款 69 030（4）4月月20日，从日，从A公司购入的甲材料到达，公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实际数量验收入库。定额内自然损耗。按实际数量验收入库。借：原材料借：原材料 59 600 贷：材料采购贷：材料采购 59 000 材料成本差异材料成本差异 600（5）4月月30日，

57、汇总本月发料凭证，本月共日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料发出甲材料7 000公斤，全部用于产品生产。公斤，全部用于产品生产。计算该公司本月材料成本差异率、本月发出计算该公司本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异。材料应负担的成本差异。材料成本差异率材料成本差异率=（-500+600-600）（40 000+10 000+59 600）=-0.4562%发出材料应负担的材料成本差异发出材料应负担的材料成本差异 =70 000*（-0.4562%）=-319.34（元）（元）借：生产成本借：生产成本 70 000 贷：原材料贷：原材料 70 000借：材料成本差异借：材料成本差异

58、319.34 贷：生产成本贷：生产成本 319.34（二）原材料按计划成本计价的明细（二）原材料按计划成本计价的明细核算核算略略第四节第四节 其他存货其他存货一、委托加工存货的核算一、委托加工存货的核算委托加工物资是指企业委托其他单位加工成委托加工物资是指企业委托其他单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品的物资。新的材料或包装物、低值易耗品的物资。1. 账户设置账户设置2. 账务处理账务处理发给外单位加工材料时发给外单位加工材料时借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料企业支付的加工费用、应负担的运杂费，企业支付的加工费用、应负担的运杂费，应计入委托加工物资的成本，借记应计入委托

59、加工物资的成本，借记“委托加委托加工物资工物资”。应负担的增值税应负担的增值税凡属加工物资用于应交增值税项目并取得专凡属加工物资用于应交增值税项目并取得专用发票的一般纳税企业，可将其作为进项税用发票的一般纳税企业，可将其作为进项税额，不计入加工物资的成本；额，不计入加工物资的成本； 凡属加工物资用于非应纳增值税凡属加工物资用于非应纳增值税(或免税或免税)项项目，以及未取得专用发票的一般纳税企业和目，以及未取得专用发票的一般纳税企业和小规模纳税企业，应将这部分增值税计入加小规模纳税企业，应将这部分增值税计入加工物资成本。工物资成本。由受托方代收代交的消费税的处理由受托方代收代交的消费税的处理凡属

60、委托加工材料收回后直接用于销售的，凡属委托加工材料收回后直接用于销售的，应将消费税直接计入委托加工材料的成本；应将消费税直接计入委托加工材料的成本；凡属委托加工材料收回后用于连续生产应税凡属委托加工材料收回后用于连续生产应税消费品的，所纳消费税款按规定准予扣除，消费品的，所纳消费税款按规定准予扣除，借借“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”，贷，贷“银行银行存款存款”账户。账户。委托加工材料完成、验收入库后委托加工材料完成、验收入库后借：原材料借：原材料/库存商品库存商品 贷：委托加工物资贷：委托加工物资例例4-18 某公司委托瑞达工厂加工某公司委托瑞达工厂加工A材料一批材料一批（属应税消费