对重要性与审计风险运用的再认识

1、对重要性与审计风险运用的再认识一、重要性与重要性程度 一重要性我国独立审计准那么对重要性的定义是：“本准那么所称重要性，是指被审计单位 会计 报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能 影响 会计报表使用的判断或决策。可见重要性是指一种错误的程度，是报表中的错报和漏报是否会影响使用者进展 经济 决策的临界点。它不仅包含数量上的，还有性质上的。重要性本质上强调了一个“度，在会计或审计报告中，允许一定程度的不准确或不正确的存在，但是要以这个“度为界。重要性原那么的运用贯穿于会计、审计 理论 及实务中，但重要性程度那么可以是针对会计报表、会计账户乃至于各项交易，在多数情况下是针对会计报表的

2、。二重要性程度重要性程度就是重要性的详细标准，是指会计报表中允许错报或漏报的最高限额。在审计实务中主要包括以下三种重要性程度：实际重要性程度、方案重要性程度、估计重要性程度。这三种程度的内在逻辑是：报表使用者总有一个决策点对他来说是重要的，但这个点相对于审计人员又是客观存在的，同时在实务中由于报表使用者可以承受的重要性标准各不一样，所以这种客观仅是相对的。我们把这个相对来讲是客观的决策点称为实际的重要性程度。在编制审计方案阶段，由于必须确定重要性程度，以便于确定审计程序性质、时间和范围，在审计方案后评价审计结果。所以审计人员必须在方案阶段根据各种情况，利用自己的专业判断，评估出方案的重要性程度

3、。估计的重要性程度是指评价审计结果时，由于对被审计单位的进一步理解，审计人员会对原有的方案程度进展调整，从而形成估计的重要性程度，作为评价审计结果的根据。由此可见，实际的重要性程度相对于审计人员是客观存在的，审计人员只能利用专业判断在不同的审计阶段对这个实际重要性程度进展估计，从而产生了方案重要性程度和估计重要性程度。三判断审计事项重要性应考虑的因素审计重要性原那么要求审计师在考虑审计环境、审计资源、审计风险、审计本钱等各因素的根底上，关注重要审计事项。审计重要性原那么能否得到有效地贯彻执行，将直接关系到审计工作效率的进步和审计资源的节约，关系到审计质量的提升。判断审计事项重要性应考虑以下几个

4、因素：1.以往的审计经历。重要性程度的判断是审计师的一种专业判断，审计师可以过去所运用的重要性程度为根据，考虑被审对象经营环境的变化加以修正，判断本次审计事项的重要性程度。2.内部控制与风险评估结果。假设内部控制较为健全，可信赖程度高，审计风险相对较低，可以将重要性程度定得高一些；假设评估的审计风险较高，审计重要性程度就低，需扩大审计测试。3.经营规模及业务性质。被审单位规模越大，确立审计重要性程度应该越高；不同行业执行的会计标准不一样，也直接影响审计师对重要性程度的判断。4.涉足新业务。假设根本业务发生重大变化，那么就有理由重点关注，并适当降低重要性程度。5.数字异常波动。会计报表工程的金额

5、及其波动幅度可能促使使用者做出反响，审计师应重点关注变动较大事项，深化 研究 这些金额及其波动幅度，合理确定重要性程度。审计人员还应根据错、漏报的性质，错、漏报原因判断其重要性。某项错、漏报从数量方面或许并不重要，但就性质而言可能是重要的。详细来说，金额一样的情况下，以下几种错报与漏报对信息使用者的影响更为重大：舞弊或违法行为造成的错报与漏报；可能影响履约义务的错报与漏报；影响收益趋势的错报与漏报；不期望出现的错报与漏报，如现金和实收资本账户假设出现较小错报与漏报，也应引起相关利益者的高度重视。二、审计风险风险的本质是不确定性，或者说是遭受损失的可能性。我国新的审计准那么将审计风险定义为：“审

6、计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师应当施行审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和施行进一步审计程序，以控制检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的。审计风险本质上强调的是 会计 报表中未被查出的重大错报或漏报对审计意见的 影响 。由于审计测试和内部控制的固有限制，审计人员不可能将所审计报表中所有的错报或漏报都审查出来，所以审计风险始终存在，但审计人员在审计测试过程中，又总是希望通过执行合理的审计程序，尽可能将审计风险

7、降低至可承受的程度，同时进步审计工作的效率，这就需要充分考虑重要性与审计风险二者之间的关系。三、重要性程度与审计风险的关系重要性与审计风险互相关联。审计风险的上下往往取决于重要性的判断，而重要性确实定又常常依赖于对审计风险的评估，两者互为条件。一重要性与审计风险的关联关系从会计报表使用者角度而言，重要性与审计风险成反向关系。这里的重要性是指实际重要性，这里的审计风险是指终极风险。即会计报表使用者对会计信息的要求低，从而较大的错、漏报对其判断或决策影响不大，实际重要性程度为高，审计人员所面临的终极程度就低，反之亦然。从审计人员角度而言，重要性与审计风险有可能成正向关系。这里的重要性程度为估计重要

8、性，这里的审计风险仍然指终极风险。当审计人员所估计的重要性与实际重要性相差不大时，重要性与审计风险关系如前所述；当估计重要性程度严重偏离实际重要性程度时，重要性程度确定的越高也即偏离越多，审计人员所面临的终极风险就越大，因为把本来是重大的错报或漏报认定为不重大。相反，重要性程度确定得越低，审计人员所面临的终极风险相对越低，因为此时多花的审计本钱可能已经查出了正常情况下由于确定低程度重要性而查不出的那部分错报或漏报。二重要性程度与审计风险互相作用重要性是决定审计风险程度上下的关键因素，审计人员对重要性程度的判断直接影响审计风险程度确实定，但在一定程度上，审计风险程度的上下又反作用于重要性程度。在

9、 现代 的审计 理论 与实务中，重要性程度对审计风险的互相作用表如今：一是重要性程度确实定会影响审计风险；二是重要性程度确实定需要考虑可承受的审计风险。假设注册会计师认为检查风险高，那么重要性程度就会方案或估计得低一些。假设检查风险低，那么重要性程度就会高。总之，在审计的理论与实务中我们要从两方面考虑重要性程度与审计风险的关系，一是从重要性确定的角度考虑审计风险，二是从审计风险的角度考虑重要性程度确实定。?独立审计准那么第10号审计重要性?中指出了审计人员对重要性程度做出初步判断时，应当综合考虑的重要因素，其中第3款就是考虑“内部控制与审计风险评估的结果，假设内部控制越差，评估的审计风险越高，确定的重要性程度就应越低；反