基层国有企业内部审计机制思考—基于慈溪现状调查分析

1、基层国有企业内部审计机制思考基于慈溪现状调查分析摘要：国有企业内部审计作为企业治理的一个重要组成部分，通过对企业治理状况进行审查和评价，将评估结果向管理层报告，促使有关责任人采取措施纠正违规行为，从而保证国有企业治理的质量和力度。本文以基层国有企业内部审计运行机制为切入点，分析基层国有企业内部审计运行中存在的问题，并提出了“完善法制建设，健全内部审计指导和监督机制; 完善组织体系，保证内部审计的客观独立性”等对策建议。关键词：内部审计 慈溪 现状 对策 国有企业内部审计是加强企业内部管理的“管家婆”，是国有企业内部控制系统的重要组成部分，是企业领导决策和民众监督的“眼睛”。加强国有企业内部审计

2、对于规范企业财务收支活动的真实性、合法性和效益性等方面都有着十分重要的作用。一、国有企业开展内部审计的重要性 （一）有助于完善内部控制体系。内部控制体系是在企业内部建立并实施的对各项经济活动进行系统监督和调整的制约机制，是现代国有企业制度必不可少的内容，国有企业内部审计则是内部控制体系的不可或缺的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计与内部控制之间相互依存：内部审计是内部控制的组成要素之一，其职能是对其余的内部控制要素的再控制；内部控制又是内部审计的直接对象，通过内部审计的检查和评价不断促进内部控制的健全与完善。国有企业内部审计主要是运用各种手段和方法测试企业内部控制系统的充分性、

3、遵循性、有效性，发现经营管理中的薄弱环节和漏洞，评价控制系统的健全性和有效性，从而保证企业经营目标的实现。 （二）有助于企业实现良好的内部治理。按照现代企业制度要求，国有企业实行规范的公司制改革，建立起有效制衡的公司法人治理结构。内部审计是正确处理企业利益相关方关系、完善公司治理的重要保证，是推动国有企业转变经营机制、依法经营、规范管理、增强市场竞争力、实现健康快速发展的重要手段。内部审计作为国有企业公司治理的一个重要组成部分，既可以发挥其作为评估人的作用，又可以发挥其作为决策顾问的作用。内部审计通过对公司财务、经营、管理等治理状况进行审查和评价，并将评估结果向管理层、审计委员会和董事会报告，

4、可以促使企业相关部门采取措施纠正违规行为，从而保证公司治理的质量和力度；同时通过参加风险环境分析，就风险识别、风险控制等决策问题提出专业支持意见和解决方案，帮助国资委、管理层及时判断与控制重要风险，实现国有企业经营目标，进而实现公司良好治理。（三）有助于强化对资金的风险管理。内部审计的建议更加强调风险规避、风险转移和风险控制，通过有效的风险管理提高组织整体管理的效率和效果。国有企业内部审计可以帮助国有企业及时识别和防范风险，通过咨询服务的方式，协助公司建立健全风险管理过程，同时，内部审计部门可积极持续地参与风险管理过程，检查、评价风险管理过程的充分性和有效性，对风险管理过程进行协调，从而增强企

5、业适应环境和防范风险的能力，实现经营目标。二、基层国有企业内部审计机制运行现状探析近年来，基层国有企业纷纷转制，真正意义上的国有企业也越来越少，但涉及民生和政府融资性国有企业仍广泛存在，如交通运输、水利水务、粮食收储等国有企业，当下这些国有企业内部审计如何运作，对企业治理发挥“免疫系统”作用如何呢？笔者以慈溪市国有企业为例，截止2011年底，慈溪现有市属国有企业48家（其中7家属集团型企业），出资人均为慈溪市国资办，行政管理分别隶属于23个主管局，本次重点对4个主管局下属的25家国有企业进行发放表格和问卷调查。经调查，截至2011年末25家市属国有企业注册资本总额85004.59万元，总资产合

6、计1771752.26万元。目前为止48家企业中相当部分企业未设立内部审计机构，仅有数家企业设有兼职的内部审计机构，有个别主管局对下属企业开展过内部审计。本次调查发现的问题主要有：（一）现行政策法规制约了国有企业内部审计发展 1内部审计法制建设滞后。我国至今还没有一部关于内部审计工作的相关法律。目前我省可遵照执行的相关规定有2003年5月起施行的审计署关于内部审计工作的规定、浙江省于2009年6月起施行的 浙江省内部审计工作规定以及2003年6月内部审计协会发布的内部审计准则，上述规定及准则因其法律地位等诸多因素缺乏强制性、条款内容的操作性不强、应当建立内部审计机构的单位重点不够突出等原因，影

7、响了内部审计的开展。2内部审计的指导与监督机制建设滞后。根据中华人民共和国审计法第二十九条规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。”审计法颁布已有18年，但国家审计机关至今还没有指导和监督内部审计工作的机构和人员，目前依靠各级内部审计协会对各内审组织开展一些指导和服务工作。而内审协会作为自立组织要推动政府部门、国有企业等单位建立健全内部审计组织和开展内部审计监督活动也不切实际，这在很大程度上影响了我国内部审计的发展。 （二）基层国有企业内部审计运行中存在的主要问题1部分内部审计机构缺乏独立性和权威性。

8、目前基层大部分国有企业内部审计部门的设置，基本上与其他职能部门平行，有些国有企业甚至还没有独立的内部审计机构，只是在财务部门中配备专职或兼职的内部审计人员，或者将内部审计机构依附于财务部门。在这种情况下，内部审计机构一般不对平级的企业财务部门及其他经营部门进行审计，只审计下属企业；即便对平级的企业财务部门及其他经营部门进行审计，通常也难以取得满意的效果。内部审计的独立性和权威性无法保证，自然也不能有效发挥内部审计的“免疫系统”功能。2部分内部审计职能定位还不够明确。当前，基层大多数国有企业对内部审计职能的定位主要停留监督职能上，主要从事财务会计方面的事后审计，基本上是以查错纠弊、堵塞漏洞为目的

9、，而对内控评审、绩效审计和风险控制与评估等工作极少涉及，不能对国有企业管理作出分析、评价和提出管理建议。内部审计工作实际上变成了财务会计的自审过程，内部审计定位起点低、层次不高。3审计结果不能充分发挥作用。审计结论是审计的最终结果，能综合 反映被审计单位的情况。内部审计结果一方面应该为领导决策提供参考依据，另一方面还应该成为被审计对象改进工作的重要依据。但在实际中，目前基层大多数国有企业内部审计工作的精力用在检查发现问题上的多，致力于督促彻底解决问题的少；要求软约束的整改多，进行硬约束的处理少；从制度和根本上提出解决问题的更少了。这就削弱了内部审计的作用，没有很好地发挥出内部审计的职能作用。三

10、、推进基层国有企业内部审计建设的对策建议（一）完善法制建设，健全内部审计指导和监督机制。一是完善内部审计工作法制建设。内部审计作为单位内部的监督机构，更了解本企业及下属单位的经营等情况，能及时发现和解决问题，其可发挥的作用在一定程度上比外部审计更及时和有效。因此，应从国家层面建立一套完整的法律体系予以保障，并根据不同的行业和特点制订若干具体的实施细则，使内部审计工作有法可依、有章可循。二是健全内部审计工作指导和监督机制。国家审计机关作为指导和监督内部审计工作的责任主体，应当进一步健全内部机制建设，配备专门机构和人员有效开展企业内部审计工作的指导和监督，切实履行好审计法赋予的职责。三是建立有效的

11、国有企业内部审计工作机制。国有企业内部审计工作制度的建立，应坚持科学有效的原则，根据企业经营规模的大小和实际需要建立。就慈溪市国有企业现状而言，应根据企业经营规模的大小实行分类管理建立内部审计工作制度。其中：集团公司和下属企业及部门较多的行政主管部门，应当建立独立的内部审计组织和配备相应的专职审计人员，负责本级及下属单位的内部审计监督；一般企业应当建立内部审计制度，审计人员由相关职能部门的工作人员兼任，根据企业内部需要对一些特定事项开展内部审计评价与监督。（二）完善组织体系，保证内部审计机构的独立性。按照国际内部审计师协会的属性标准，内部审计活动应该独立，内部审计师在开展工作时应做到客观。基层

12、国有企业应当按照现代企业治理结构要求建立独立的内部审计机构。内部审计机构应直接接受单位最高管理层的领导，对其负责并报告工作，不受其他部门和个人干预。内部审计业务所发生的费用预算、内部审计机构及其主要负责人的业绩考核、职务升迁和薪酬变化由企业最高管理层直接决定，不与所监督部门发生任何利益关系。（三）明确职能定位，完善公司内部治理。基层国有企业内部审计机构应立足于加强内部管理和监督，帮助最高管理层更好地履行职责，着力完善公司内部治理。因此，内部审计的内容不应仅仅是针对财务、会计事项，而要根据当前企业管理者对内部审计所提出的更高更新的要求，承担对经济责任、基本经营活动、内部控制、风险管理、公司治理及

13、其他各项经营管理活动等的审计监督和评价。并确保审计合理化建议的落实和审计成果的提升，从而使企业内部审计真正实现从“监督导向型”向“服务导向型”的转变，充分发挥其监督、评价及咨询服务职能。（四）转型审计模式，以风险导向为核心。现代内部审计理念最核心的就是风险控制和治理，即以风险防范为中心开展审计工作。内部审计部门依据风险值从大到小列出高风险部门、中风险部门和低风险部门，同时依据内部审计部门所拥有的审计资源，从高风险到低风险适时安排内部审计。以风险评估为基础的风险审计使审计人员开始关心企业所面临的风险，根据风险评估的思路开展内部控制评估，使审计报告将目前的控制与策略计划和风险评估连接起来。（五）加

14、强队伍建设，提高内部审计人员整体素质。要优化内部审计队伍结构。随着内部审计由财务领域向经营、管理领域的拓展，内部审计人员的构成也应是多元化的。要配备既懂财务又懂经营管理的高素质人才，内部审计机构不仅要有会计、审计专业的人才，而且还应配备精通企业各相关业务的专门人才，尤其是经验丰富的经营管理人才。同时，加强对内部审计人员的后续教育，加快内部审计人员知识更新速度，通过提高内部审计人员自身业务素质，与时俱进地积极适应企业发展的需求，提高审计质量和效率，从而促进企业健康、稳定发展。参考文献： 1 刘实：企业内部审计论基于管理学视角的理论思考 中国时代经济出版社2005年2月版38-52页 61-63页2 石贵泉、王凡杯：现代内部审计：理论与实务山东人民出版 2005年6月版 1240页3 IIA：内部审计实务标准2001年修订中国时代经济出版社 2005年5月版4 郭咸刚：西方管理学说史中国经济出版社 2003版 4655页，77-89页5 李铃、陈任武风险导向内部审计在现代企业中的作用分析兼论风险导向内部审计的特点财会通讯学术版2006年12月版6 王光远 内向型管理