应税经济合同类

1、 应税经济合同类实务问题应税经济合同类 ( 税种->印花税->应税经济合同类 ) 发文日期2014-03-19 作者郝龙航 电话（8610）58220672/3 作者来源北京中翰联合税务师事务所 正文内容:购销合同1、包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂 、补偿、易货等合同。按购销金额万分之三贴花。 (国务院令1988第11号) 中华人民共和国印花税暂行条例 税目税率表 2、受托加工、定作可分别适用“购销合同”与“加工承揽合同”。 由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”“购销合同”计税，两项

2、税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。 (国税地字（1988）第025号) 财政部税务总局关于印花税若干具体问题的规定  3、图书、报纸、期刊的订阅暂免征收印花税。 各类出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊以及音像制品的征订凭证（包括订购单、订数单等），应由持证双方按规定贴花，各类发行单位之间，以及发行单位与订阅单位或个人之间书立的征订凭证，暂免贴印花税。 (国税地字（1989）第142号) 国家税务局关于图书、报刊等征订凭证征免印花税问题的通知  4、具有合同性质的凭证应

3、明确双方供需关系，并具有供货与结算的性质。 目前，工业、商业、物资、外贸等部门经销和调拨商品物资使用的调拨单（或其他名称的单、卡、书、表等），填开使用的情况比较复杂，既有作为部门内执行计划使用的，也有代替合同使用的。对此，应区分性质和用途确定是否贴花。凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定贴花。 (国税发（1991）第155号) 国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知  供需双方当事人（包括外商投资企业）在供需业务活动中由单方签署开具的只标有数量、规格、交货日期、结算方式等内容的订单、要货单，虽然形式不够规范，条款不够完备，手续不够

4、健全，但因双方当事人不再签订购销合同而以订单、要货单等作为当事人之间建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证，所以这类订单、要货单等属于合同性质的凭证，应按规定贴花。 外商投资企业与境外的母公司或子公司在经济活动中分属不同的独立法人。因此，外商投资企业与境外的母公司或子公司相互之间开出的订单、要货单、要货生产指令单等，均应按规定贴花。 (国税函发（1997）505号) 国家税务总局关于外商投资企业的订单要货单据征收印花税问题的批复  5、以货易货按购、销金额合计来贴花。 商品活动中，购销采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同

5、所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或市场价格计算应纳税金额。 (国税发（1991）第155号) 国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知  6、用户用电合同不征收印花税。 电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举的凭证，不征收印花税。 (财税（2006）162号) 财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知  7、购销合同应不包括货物的增值税税额。 凡是签订的订货合同，分别填写价款、税款的，仅就价款数额计税贴花。 (天津税三199415号) 天津市财政局关于运输费用和废旧物资准予

6、抵扣进项税额问题的通知 对购销合同的贴花，均以合同记载的销售额（购入额）不包括记载的增值税额的金额计税贴花。 （沪税地19931O3号） 上海市税务局关于实施新的增值税暂行条例后购销合同、加工承揽合同征印花价问题的通知  实行新税制后，有的购销合同含有增值税。对此类合同，凡是能够将价款、税金划分清楚的，按扣除增值税后的余额贴花；划分不清的，按全部合同金额贴花 （辽地税行（1997）321号） 辽宁省地方税务局关于印花税若干具体问题的通知  8、合同未执行或未全部执行,仍需按合同金额进行贴花。 依照印花税暂行条例规定，合同签订时即应贴花，履行完税

7、手续。因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照规定贴花。 (国税地字（1988）第025号) 财政部税务总局关于印花税若干具体问题的规定  9、不具有买卖关系的代理合同不贴花。 在代理业务中，代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，不属于应税凭证，不贴印花。 (国税发（1991）第155号) 国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知  10、补充协议金额增加的应税凭证，仅就金额增加部分贴花。 已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。 (国务院令1988第11号) 中华人

8、民共和国印花税暂行条例  凡修改合同增加金额的，应就增加部分补贴印花。对印花税开征前签订的合同，开征后修改合同增加金额的，亦应按增加金额补贴印花。 （国税地字（1988）第025号） 财政部税务总局关于印花税若干具体问题的规定  11、实际结算金额与合同金额不一致的，不再补贴印花。 依照印花税暂行条例规定，纳税人应在合同签订时按合同所载金额计税贴花。因此，对已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花。 （国税地字（1988）第025号） 财政部税务总局关于印花税若干具体问题的规定  12、未标明金额的合同应按国

9、家牌价或市场价格贴花。 按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额然后按规定税率计算应纳税额。 (财税字1988第225号) 中华人民共和国印花税暂行条例施行细则  13、签订合同时无法确定金额的，暂按5元贴花，实际结算时补缴。 有些合同在签订时无法确定计税金额，对这类合同，可在签订时先按5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。 （国税地字（1988）第025号） 财政部税务总局关于印花税若干具体问题的规定  14、所记载金额为外国货币的，应按书立当日国家外汇牌价折算为人民币。

10、 应纳税凭证所载金额为外国货币的，纳税人应按照凭证书立当日的中华人民共和国国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算应纳税额。 (财税字1988第225号) 中华人民共和国印花税暂行条例施行细则  外汇牌价是指买入价。 （广州税三1988776号） 广州市税务局关于检发“广州市印花税若干具体问题的补充规定”的通知  应纳税凭证所载金额为外国货币的，纳税人应按照凭证书立当日的外汇管理局公布的外汇牌价（买入价）折合人民币，计算缴纳印花税。 （沪税地199233号） 上海市税务局关于印花税几个问题的补充规定  15、改制企业主体变动的，不

11、再对原有已贴花合同补贴印花 企业改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体，其余条款未作变动其改制前已贴花的，不再贴花。 (财税（2003）183号) 财政部、国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知  16、企业集团内部使用的有关凭证应税事项的判断 对于企业集团内具有平等法律地位的主体之间自愿订立、明确双方购销关系、据以供货和结算、具有合同性质的凭证，应按规定征收印花税。对于企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证，不征收印花税 (国税函20099号) 国家税务总局关于企业集团内部使用的有关凭证征收印花税问

12、题的通知  17、供水、供气合同参照各地明确的文件不贴花。 印花税暂行条例规定的购销合同不包括供水、供电、供气（汽）合同，这些合同不贴花。关于供水、供气（汽）合同征收印花税问题，不能比照财政部 国家税务总局关于印花税若干政策的通知（财税2006162号）“对发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购销电合同按购销合同征收印花税” 的规定执行。 (1988粤税三字第27号) 广东省税务局关于印花税若干问题的解答 (粤地税函2010584号)关于供水、供电、供气（汽）合同印花税问题的批复 供水、供电合同，管道

13、运输合同等条例中没有列举的凭证如何征税。印花税是采取正列举的方式来确定应税凭证的，对于条例中没有列举的凭证不应征收印花税。 (川地税房19972号) 四川省地方税务局关于印花税有关政策问题的函  印花税的征税范围采取正列举征税的办法供电、供水合同等，均不缴纳印花税。 (鲁税三字198040号) 山东省税务局关于印花税若于政策问题的补充规定 18、在签订合同时，将采购金额与加工承揽、安装工程等的金额划分，将避免适用划分不清时按高税率计算缴纳印花税的问题，同时可以将增值税金额有依据计算扣除，不作为应税计算基础。但增值税额的扣除应事先与当地的税务机关进行沟通以

14、确认是被认可的。 代理合同，应于合同中以劳务费的形式表述，虽为代理合同，但如果是存在购销关系，则易被认定为购销合同。 由于印花税以合同金额为计算基准，结算金额只要不签订补充协议，则可少缴纳部分印花税。 无法确定金额的合同，暂按5元贴花，待结算时补充贴花，将节约资金价值。 在第815项中的规定，同样适用于其它应税凭证的判断原则。 通常未列举的事项不作为应税凭证，但税务机关往往存在不同判断，有必要多方面的沟通与确认。 加工承揽合同1、包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告 、测绘、测试等合同。按加工或承揽收入万分之五贴花。 (国务院令1988第11号) 中华人民共和国印花税暂行

15、条例 税目税率表 2、零星加工修理单不贴花。 对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印花。 (国税地字（1988）第025号) 财政部税务总局关于印花税若干具体问题的规定  3、受托加工、定作可分别适用“购销合同”与“加工承揽合同”。 由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工承揽合同”计税贴花。 (国税地字（1988）第025号) 财政部税务总局关于印花税若干具体问题

16、的规定  4、承包清洁合同广州地税明确不属于应税凭证。 承包清洁合同不在列举的凭证范围之内，所以承包清洁合同暂不交纳印花税。 广州地税2005年6月13日网上问答 5、物业合同不属于印花税应税凭证，不需要帖印花税。 物业合同不属于印花税应税凭证，不需要帖印花税。 北京地税2008年6月5日网上问答 6、代维费合同按加工承揽合同贴花。 代维费合同是电信部门与用户签订的线路维护合同，应按“加工承揽合同”贴花。 (湘地税发1999109号) 湖南省地方税务局关于印花税几个具体政策问题的通知  7、广告认刊书、委托书应按加工承揽合同

17、贴花。 报刊、杂志的广告认刊书、电视台的广告播放委托书等是一种具有合同性质的凭证，应按印花税条例规定计算贴花。 (粤地税发199844号) 广东省地方税务局关于传媒单位的广告合同征收印花税问题的通知  8、关于代理协议、补充协议、未执行完毕、金额不确定或未标明金额、外国货币计价、“加工与修理修配”业务中增值税金额扣除原则，请参照购销合同的相关规定。 建设工程勘察设计合同1、包括勘察、设计合同。按收取费用万分之五贴花。 (国务院令1988第11号) 中华人民共和国印花税暂行条例 税目税率表 2、建设工程承包包括建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承

18、包合同。 (财税字1988第255号) 中华人民共和国印花税暂行条例施行细则  勘察设计合同是具有特定规定的一种合同行为，勘察、设计单位必须具有相应的资质。 勘察设计合同的发包人（以下简称甲方）应当是法人或者自然人，承接方（以下简称乙方）必须具有法人资格。甲方是建设单位或项目管理部门，乙方是持有建设行政主管部门颁发的工程勘察设计资质证书、工程勘察设计收费资格证书和工商行政管理部门核发的企业法人营业执照的工程勘察设计单位。 （建设200050号文） 建设部等关于印发建设工程勘察设计合同管理办法和建设工程勘察合同、建设工程设计合同文本的通知 4、关于代理协议

19、、补充协议、未执行完毕、金额不确定或未标明金额、外国货币计价问题，请参照购销合同的相关规定。 建筑安装工程承包合同1、包括建筑、安装工程承包合同。按承包金额万分之三贴花。 (国务院令1988第11号) 中华人民共和国印花税暂行条例 税目税率表 2、签订合同各方都是纳税义务人。 凡签订建筑安装工程承包合同（包括与合同具有同等法律效力的协议），其签订合同各方都是印花税的纳税义务人，均应于合同签订时各自按合同金额万分之三自行在所执合同上贴花完税。 （京税三字1991849号） 北京市地税局关于对建筑安装工程承包合同征收印花税问题的通知 3、装饰、装修

20、合同，国家税务总局没有明确规定，可参照按本税目计算，山东地税鲁地税函2008126号同样明确，但其他地方税务机关有不同处理规定，如辽宁地税对于包括于建筑安装工程内的装修按本税目适用税率，其它的则适用加工承揽合同的税率。 4、关于代理协议、补充协议、未执行完毕、金额不确定或未标明金额、外国货币计价、购入货物中增值税金额扣除原则，请参照购销合同的相关规定。 财产租赁合同1、包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机 械、器具、设备等。按租赁金额千分之一贴花。税额不足一元的按一元贴花。 (国务院令1988第11号) 中华人民共和国印花税暂行条例 税目税率表 2、房

21、地产管理部门与个人的租房合同免印花税，用于生产经营的属应税印花凭证。 对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴花；用于生产经营的，应按规定贴花。 （国税地字（1988）第025号） 财政部税务总局关于印花税若干具体问题的规定  3、租赁承包经营不属于应税凭证。 企业与主管部门等签订的租赁承包经营合同，不属于财产租赁合同，不应贴花。 （国税地字（1988）第025号） 财政部税务总局关于印花税若干具体问题的规定  4、出租门店、柜台应贴花。 企业、个人出租门店、柜台等签订的合同，属于财产租赁合同，应按照规定贴花。 （国税地字

22、（1988）第025号） 财政部税务总局关于印花税若干具体问题的规定  5、不作价投资的联营行为，如约定保底利润的，视同财产租赁合同贴花。 对以房屋或其他财产的使用权（不作价投资）参与各种形式联营组织，不共担风险而以“保底利润”形式取得收益的，对其签订的合同应按照财产租赁合同贴花 （北京市税三字1989925号） 北京市税务局关于征收印花税几个政策业务问题的通知 6、出租土地的合同不贴花。 中华人民共和国印花税实施细则中明确规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其它凭证征税。而印花税税目税率表中的财产租赁合同的征收范围不包括土地租赁合同，因此，

23、出租土地的合同不需要缴纳印花税。 总局2006年10月26日网上咨询回复 7、对廉租住房、经济适用房相关合同免税。 对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征。 （财税200824号） 财政部、国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知  8、对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。 （财税200824号） 财政部、国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知  9、对与经批准从事融资租赁业务的单位

24、签订的合同，适用借款合同贴花。 银行及其金融机构经营的融资租赁业务，是一种以融物方式达到融资目的的业务，实际上是分期偿还的固定资金借款。因此，对融资租赁合同，可据合同所载的租金总额暂按“借款合同”计税贴花。 （国税地字（1988）第030号） 国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定 10、关于代理协议、补充协议、未执行完毕、金额不确定或未标明金额、外国货币计价问题请参照购销合同的相关规定。 货物运输合同1、包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河 运输、公路运输和联运合同,单据作为合同使用的，按合同贴花。按运输费用万分之五贴花。 (国务院令1988第1

25、1号) 中华人民共和国印花税暂行条例 税目税率表 2、托运单据不贴花。 对铁路、公路、航运、水陆承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴花印花。 （国税地字（1988）第025号） 财政部税务总局关于印花税若干具体问题的规定  3、抢险救灾物资运输免纳印花税。 抢险救灾物资运输。凡附有县级以上（含县级）人民政府抢险救灾物资运输证明文件的运费结算凭证，免纳印花税。 （国税发（1990）第173号） 国家税务局关于货运凭证征收印花税几个具体问题的通知  4、运费结算凭证为货运的应税凭证。 在货运业务中，凡是明确承、托运双方业务关系的运输单据均属于合

26、同性质的凭证。鉴于目前各类货运业务使用的单据，不够规范统一，不便计税贴花，为了便于征管，现规定以运费结算凭证作为各类货运的应税凭证。 （国税发（1990）第173号） 国家税务局关于货运凭证征收印花税几个具体问题的通知  5、托运出境的结算凭证，托运方按全程运费计算贴花。 由我国运输企业运输的，不论在我国境内，境外起运或转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额；托运方所持的一份运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。 （国税发（1990）第173号） 国家税务局关于货运凭证征收印花税几个具体问题的通知  6、运输托运方的印花

27、税由承运方或代理方代扣代缴。 运费结算付方应缴纳的印花税，应由运费结算收方或其代理方实行代扣汇总缴纳。为了方便代扣汇总缴纳，每份运费结算凭证应纳税额不足一角的免税，超过一角的按实计缴，计算到分。 （国税发（1990）第173号） 国家税务局关于货运凭证征收印花税几个具体问题的通知  7、铁路运输的代办方于办理托运货物时代托运方缴纳印花税，双方的结算清单，不再缴纳。 铁路货运业务中运费结算凭证载明的承、托运双方，均为货运凭证印花税的纳税人。代办托运业务的代办方在向铁路运输企业交运货物并取得运费结算凭证时，应当代托运方缴纳印花税。代办方与委托方之间办理的运费结算清单，不缴纳印花

28、税。 铁路货运运费结算凭证为印花税应税凭证，上述凭证中所列运费为印花税的计税依据，包括统一运价运费、特价或加价运费、合资和地方铁路运费、新路均摊费、电力附加费。对分段计算一次核收运费的，以结算凭证所记载的全程运费为计税依据；对分段计费分别核收运费的，以分别核收运费的结算凭证所记载的运费为计税依据。 以运费金额按万分之五的税率分别计算承、托运双方的应纳税额。税额不足一角的免税，超过一角的四舍五入计算到角。 （国税发（2006）101号） 国家税务总局、铁道部关于铁路货运凭证印花税若干问题的通知  8、北京市明确运输结算凭证为运输发票。 国家税务总局规定以运费结算凭证作为各类货

29、运的应税凭证。公路、内河货物运输业统一发票或公路、内河货物运输业统一发票（代开）（以下简称“交通运输业发票”）为本市公路、内河货物运输应纳印花税的凭证。“营改增”试点纳税人从事货运业务由国税机关开具发票的，承、托运方采取贴花或缴款书形式自行缴纳印花税。其中，开具货物运输业增值税专用发票的，地税机关对承运方在记账联背面加盖印花税税讫章或贴花完税，对托运方在发票联背面加盖税讫章或贴花，但不得在发票抵扣联上加盖税讫章或贴花。 （京地税征2004380号） 北京市地方税务局转发国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知 (北京市地方税务局公告2012年第8号)北京市地方税务局关于营业税改征

30、增值税试点后印花税、城市维护建设税等问题的公告  9、关于代理协议、补充协议、未执行完毕、金额不确定或未标明金额、外国货币计价问题请参照购销合同的相关规定。 仓储保管合同1、包括仓储、保管合同，仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花。按仓储保管费用千分之一贴花。 (国务院令1988第11号) 中华人民共和国印花税暂行条例 税目税率表 2、只就合同或单据之一进行贴花。 对仓储保管办理一项业务既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，以单据作为合同使用的，应按照规定贴花。 （国税地字（1988）第025号） 财政部税务总局关于印花税若干具

31、体问题的规定  3、如无合同或仓储保管单据，则就结算单据贴花。 仓储保管业务的应税凭证为仓储保管合同或作为合同使用的仓单，栈单（或称入库单等）。对有些凭证使用不规范，不便计税的，可就其结算单据作为计税贴花的凭证。 （国税发（1991）第155号） 国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知  北京地税的规定“结算单据” 对凡在仓储保管业务中不书立合同的，一律以仓储保管费结算单据作为印花税的应税凭证。从1991年12月1日起执行。 （京税三字1991第747号） 北京市税务局转发国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知的通知  

32、4、关于代理协议、补充协议、未执行完毕、金额不确定或未标明金额、外国货币计价问题请参照购销合同的相关规定。 借款合同1、银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。按借款金额万分之零点五贴花。 (国务院令1988第11号) 中华人民共和国印花税暂行条例 税目税率表 其他金额组织 我国的其他金融组织，是指除人民银行、各专业银行以外，由中国人民银行批准设立，领取经营金融业务许可证书的单位。 （国税发（1991）第155号） 国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知  银行同业拆借 印花税税目税率表中所说的“银行同业拆

33、借”，是指按国家信贷制度规定，银行、非银行金融机构之间相互融通短期资金的行为。同业拆借合同不属于列举征税凭证，不贴印花。 确定同业拆借合同的依据，应以中国人民银行银发（1990）62号关于印发同业拆借管理试行办法的通知为准。凡按照规定的同业拆借期限和利率签订的同业拆借合同，不贴印花；凡不符合规定的，应按借款合同贴花。 （国税发（1991）第155号） 国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知  2、借款合同或借据都应成为应税凭证。 凡一项信贷业务既签订借款合同又一次或分次填开借据的，只就借款合同按所载借款金额计税贴花；凡只填开借据并作为合同使用的，应按照借据所载借

34、款金额计税，在借据上贴花。 （国税地字（1988）第030号） 国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定 3、在借贷业务中凡流动资金借款先签借款合同，并在合同规定借款额度内办理借款借据的只就对借款合同贴花完税；凡先办理借款借据的，应以借据作为印花税的应纳税凭证，在书立时即时贴花完税，以后补办的借款合同不再贴花。 （国税函发19911081号） 国家税务局关于借贷业务应纳印花税凭证问题的批复  4、周转性借款合同，按最高限额一次性贴花。 借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为此，

35、在签订流动资金周转借款合同时，应按合同规定的最高借款限额计税贴花。以后，只要在限额内随借随还，不再签新合同的，就不另贴印花。 （国税地字（1988）第030号） 国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定 5、抵押借款合同先按借款合同贴花，如发生财产转移，形成转移书据的则按其规定贴花。 借款方以财产作抵押，与贷款方签订的抵押借款合同，属于资金信贷业务，借贷双方应按“借款合同”计税贴花。因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方，应就双方书立的产权转移书据，按“产权转移书据”计税贴花。 （国税地字（1988）第030号） 国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定

36、 6、融资租赁合同，按借款合同贴花。 银行及其金融机构经营的融资租赁业务，是一种以融物方式达到融资目的的业务，实际上是分期偿还的固定资金借款。因此，对融资租赁合同，可据合同所载的租金总额暂按“借款合同”计税贴花。 （国税地字（1988）第030号） 国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定 7、免税与应税的借款应区分不同的金额。 有些借款合同，借款总额中既有应免税的金额，也有应纳税的金额。对这类“混合”借款合同，凡合同中能划分免税金额与应税金额的，只就应税金额计税贴花；不能划分清楚的，应按借款总金额计税贴花。 （国税地字（1988）第030号） 国家税

37、务局关于对借款合同贴花问题的具体规定 8、借款展期合同不贴花。 对办理借款展期业务使用的借款展期合同或其他凭证，按信贷制度规定。仅载明延期还款事项的，可暂不贴花。 （国税发（1991）第155号） 国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知  9、银团借款 借款方与贷款银团各方应分别在所执合同正本上按各自的借贷金额计税贴花。 （国税地字（1988）第030号） 国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定 10、委托贷款 代理单位与委托单位之间签订的委托代理合同，凡仅明确代理事项、权限和责任的，不属于应税凭证，不贴印花。 金融机构与借款单

38、位签订的借款凭证，应当由银行和借款单位就各自所持的一份凭证贴花。 广东地税2009年12月23日网上问答回复 部分可参照的上海市税务局关于本市金融系统办理的委托贷款合同征收印花税问题的通知（沪税地1991121号） 一、行使用的委托贷款合同(协议)，均属金融机构与借款单位签订的借款凭证。根据国家税务局国税发(1991)155号文件第六条的规定，应当由银行和借款单位就各自所持的一份凭证贴花，其他签约人不贴花。 二、银行与委托单位签订的委托贷款协议书，则应作为仅明确委托、代理关系的凭证，按照国家税务局国税发(1991)155号文第十四条的规定，不属于列举征税的凭证，不贴印花。&

39、#160;（沪税地1991121号） 上海市税务局关于本市金融系统办理的委托贷款合同征收印花税问题的通知于2009年08月26日失效 11、银行承兑汇票与贴现不贴花。 银行承兑汇票不是借款合同，二者性质不同，不应视同借款合同缴纳印花税。 银行承兑汇票贴现，不属于印花税征税范围，不需缴纳印花税。 总局2007年6月11日网上问答回复 12、根据印花税暂行条例的规定适用主体判断，对非金融组织与借款人所签定的借款合同不贴印花。 13、关于代理协议、补充协议、未执行完毕、金额不确定或未标明金额、外国货币计价问题请参照购销合同的相关规定。 14、自201

40、1年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。上述小型、微型企业的认定，按照工业和信息化部 国家统计局 国家发展和改革委员会 财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011300号）的有关规定执行。 (财税2011105号) 财政部、国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知  财产保险合同1、包括财产、责任、保证、信用等保险合同(单据作为合同使用的，按合同贴花)。 按保险费收入千分之一贴花。 (国务院令1988第11号) 中华人民共和国印花税暂行条例  计算标准变

41、化 对印花税暂行条例中列举征税的各类保险合同，其计税依据由投保金额改为保险费收入。 (国税函发（1990）428号) 国家税务局关于改变保险合同印花税计税办法的通知  2、家庭财产两全保险属于家庭财产保险性质，其合同应照章贴花。 (国税地字（1989）第077号) 国家税务局关于家庭财产两全保险合同征收印花税问题的批复  3、各类财产保险合同除农牧业外均需贴花。 保险公司的财产保险分为企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险五大类。为了支持农村保险事业的发展，照顾农牧业生产的负担，除对农林作物、牧业畜类保险合同暂不贴花外，对其他

42、几类财产保险合同均应按照规定计税贴花。其中，家庭财产保险由单位集体办理的，均按确定的个人投保金额计税额。 对责任保险、保证保险和信用保险合同，暂按定额五元贴花。 (国税地字（1988）第037号) 国家税务局关于对保险公司征收印花税有关问题的通知 北京地税进行废止。 其计税依据由投保金额改为保险费收入”包括财产、责任、保证、信用等保险合同。故原“对责任保险、保证保险和信用保险合同，暂按定额五元贴花”，以及“对机动车辆保险单中载有的第三者责任险暂免贴印花”的规定同时废止。 (京税三字1991第747号) 北京市税务局转发国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知的通知  4、人身保险合同不贴印花。 根据中华人民共和国印花税暂行条例中的税目税率表没有列举人身保险合同。因此对人身保险合同不应征收印花税。 (琼财税1990征函字第5号) 海南省财政厅对人身保险合同是否征收印花税  5、关于代理协议、补充协议、未执行完毕、金额不确定或未标明金额、外国货币计价问题请参照购销合同