第十三章或有事项

1、第十三章 或有事项第一节 或有事项的特征一、或有事项的特征一、或有事项的特征或有事项或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些事项的发生是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或不发生才能决定的不确定事项。1.1.或有事项是由过去的交易或者事项形成的；或有事项是由过去的交易或者事项形成的；2.2.或有事项的结果具有不确定性；（结果是否发生具有不确定性，或者结或有事项的结果具有不确定性；（结果是否发生具有不确定性，或者结果预计将会发生，但发生的时间或金额具有不确定性）果预计将会发生，但发生的时间或金额具有不确定性）3.3.或有事项的结果须由未来事

2、项决定或有事项的结果须由未来事项决定 常见的或有事项有：常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。第十三章或有事项第十三章 或有事项第一节 或有事项的特征【例例1】下列各项中，属于或有事项的有（下列各项中，属于或有事项的有（ ）A.某公司为子公司的贷款提供担保某公司为子公司的贷款提供担保B.某企业以财产抵押向银行借款某企业以财产抵押向银行借款C.某公司被国外企业提起诉讼某公司被国外企业提起诉讼D.某公司代被担保企业清偿债

3、务某公司代被担保企业清偿债务正确选项：正确选项：A、C企业以财产作为抵押向银行借款，是以自己的财产提供贷款担保，不企业以财产作为抵押向银行借款，是以自己的财产提供贷款担保，不属于为其他单位提供财产担保，因此不属于或有事项。属于为其他单位提供财产担保，因此不属于或有事项。公司代被担保企业清偿债务，则是为其他单位提供债务担保这一或有公司代被担保企业清偿债务，则是为其他单位提供债务担保这一或有事项终结的结果，属于现实确定的事项，而不是或有事项。事项终结的结果，属于现实确定的事项，而不是或有事项。 第十三章或有事项第十三章 或有事项第一节 或有事项的特征二、或有负债和或有资产二、或有负债和或有资产（一

4、）或有负债：是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须（一）或有负债：是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。义务的金额不能可靠地计量。或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，或有负债无论是潜在义务，还是现时义务均不符合负债的确认条件，因而通常不能在会计报表内予以确认，但应按规定在附注中披露。因而通常不能在

5、会计报表内予以确认，但应按规定在附注中披露。或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原本不是很可能导致或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利经济利益流出的现时义务也可能被证实将很可能导致企业流出经济利益，并且现时义务的金额也能够可靠地计量，此时，企业应当对或有益，并且现时义务的金额也能够可靠地计量，此时，企业应当对或有负债相关义务进行评价，分析判断其是否符合负债确认条件，如符合，负债相关义务进行评价，分析判断其是否符合负债确认条件，如符合，应将其确认为负债（预计负债）。应将其确认为负债（预计负债）。 第十三章或

6、有事项第十三章 或有事项第一节 或有事项的特征【例例2】2008年年5月，月，B公司从银行贷款人民币公司从银行贷款人民币8000万元，期限万元，期限2年，年，由由A公司全额担保；公司全额担保；2009年年6月，月，C公司从银行贷款公司从银行贷款5000万元，期限万元，期限3年，由年，由A公司担保全额担保；公司担保全额担保；2009年年7月，月，D公司从银行贷款人民币公司从银行贷款人民币2000万美元，期限万美元，期限5年，由年，由A公司担保公司担保60%。截止截止2009年年12月月31日：日：B公司贷款逾期未还，银行已起诉公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和公司和A公司；公司；C公司经营情况

7、良好，逾期不存在还款困难；公司经营情况良好，逾期不存在还款困难；D公司受政策不公司受政策不利影响，可能不能偿还到期美元债务。利影响，可能不能偿还到期美元债务。就就B公司而言，公司而言，A公司很可能履行连带责任，造成损失，但损失金额公司很可能履行连带责任，造成损失，但损失金额多少，目前还难以预计。就多少，目前还难以预计。就C公司而言，要求公司而言，要求A公司履行连带责任的公司履行连带责任的可能性极小。就可能性极小。就D公司而言，公司而言，A公司可能履行连带责任。公司可能履行连带责任。A公司应在公司应在2009年年12月月31日是财务报表附注中作如下披露：日是财务报表附注中作如下披露：第十三章或有

8、事项第十三章 或有事项第一节 或有事项的特征被担保单位被担保单位担保金额担保金额财务影响财务影响B B公司公司担保金额担保金额80008000万元人民币，万元人民币，20102010年年5 5月到期月到期 B B公司的银行借款已逾期。贷款银行已公司的银行借款已逾期。贷款银行已起诉起诉B B公司和本公司。由于对公司和本公司。由于对B B公司债公司债务进行全额担保，逾期诉讼结果将给务进行全额担保，逾期诉讼结果将给本公司的财务造成重大不利影响本公司的财务造成重大不利影响C C公司公司担保金额担保金额50005000万万元，元，20122012年年6 6月到期月到期 C C公司目前经营情况良好，预期不

9、存在公司目前经营情况良好，预期不存在还款困难。因此，对还款困难。因此，对C C公司的担保极小公司的担保极小可能会给本公司造成不利影响可能会给本公司造成不利影响D D公司公司担保金额担保金额20002000万美元，万美元，20142014年年6 6月到期月到期 D D公司因受政策影响以及内部管理不善公司因受政策影响以及内部管理不善等原因，本年度效益不如以往，可能等原因，本年度效益不如以往，可能不能偿还到期债务。因此，本公司可不能偿还到期债务。因此，本公司可能承担相应的连带责任而发生损失能承担相应的连带责任而发生损失或有负债：或有负债：（A A公司在公司在20022002年年1212月月3131日

10、的财务报表附注中披露）日的财务报表附注中披露） 第十三章或有事项第十三章 或有事项第一节 或有事项的特征（二）或有资产：是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在（二）或有资产：是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产不符合资产确认条件，因而通常也不能在会计报表内予以确或有资产不符合资产确认条件，因而通常也不能在会计报表内予以确认。认。当然，或有资产对应的潜在权利也可能随着相关因素的改变而发生性当然，或有资产对应的潜在权利也可能随着相关因素的改变而发生性质变化，如基本确定可以收到，应将其予以确

11、认。质变化，如基本确定可以收到，应将其予以确认。如，甲企业向法院起诉乙企业侵犯了其专利权。法院尚未对该案件进如，甲企业向法院起诉乙企业侵犯了其专利权。法院尚未对该案件进行公开审理，甲企业是否胜诉尚难判断。对于甲企业来说，将来可能行公开审理，甲企业是否胜诉尚难判断。对于甲企业来说，将来可能胜诉而获得的赔偿属于一项或有资产，但这项或有资产是否转化为真胜诉而获得的赔偿属于一项或有资产，但这项或有资产是否转化为真正的资产，要由法院的判决结果确定。如果终审判决结果是甲企业胜正的资产，要由法院的判决结果确定。如果终审判决结果是甲企业胜诉，此时或有资产就转化为甲企业的一项资产。如果终审判决结果是诉，此时或有

12、资产就转化为甲企业的一项资产。如果终审判决结果是甲企业败诉，此时或有资产就消失了，更不可能形成甲企业的资产。甲企业败诉，此时或有资产就消失了，更不可能形成甲企业的资产。 第十三章或有事项第十三章 或有事项第一节 或有事项的特征【例例3】下列各项中正确的有（下列各项中正确的有（ ）A.或有负债由过去交易或事项形成或有负债由过去交易或事项形成B.或有负债只能是潜在义务或有负债只能是潜在义务C.或有事项必然形成或有负债或有事项必然形成或有负债D.或有负债有可能转化为预计负债或有负债有可能转化为预计负债【例例4】下列有关或有事项的表述中，正确的是（下列有关或有事项的表述中，正确的是（ ）A.或有负债与

13、或有事项相联系，有或有事项就有或有负债或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项E.对于未决诉讼，企业被提取诉讼的，才能作为或有事项对于未决诉讼，企业被提取诉讼的，才能作为或有事项第十三章或有事项第十三章 或有事项第二节 或有事项的确认和计量一、或有事项的确认一、或有事项的确认或有事项

14、的确认指与或有事项相关义务的确认。与或有事项相关的义或有事项的确认指与或有事项相关义务的确认。与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：1.该义务是企业承担的现时义务该义务是企业承担的现时义务现时义务包括法定义务和推定义务现时义务包括法定义务和推定义务2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业履行该义务很可能导致经济利益流出企业 结果的可能性结果的可能性 对应的概率区间对应的概率区间 基本确定基本确定 大于大于95%但小于但小于100% 很可能很可能 大于大于50%但小于或等于但小于或等于95% 可能可能 大于大于5%但小于或等于但小于

15、或等于50% 极小可能极小可能 大于大于0但小于或等于但小于或等于5%3.该义务的金额能够可靠地计量该义务的金额能够可靠地计量指与或有事项相关的义务的金额能够合理地估计。指与或有事项相关的义务的金额能够合理地估计。 第十三章或有事项第十三章 或有事项第二节 或有事项的确认和计量二、或有事项的计量即预计负债的计量二、或有事项的计量即预计负债的计量（一）最佳估计数的确定（一）最佳估计数的确定1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平同，则最佳估计数应当按照该范围

16、内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。均数确定。【例例5】2009年年12月月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。根据日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。2009年年12月月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是100160万万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额发生的可能性都大致相元之间的某一金额，而且这个

17、区间内每个金额发生的可能性都大致相同。同。根据企业会计准则的规定，甲企业应在根据企业会计准则的规定，甲企业应在2009年年12月月31日的资产负债日的资产负债表中确认一项金额为表中确认一项金额为130万元万元【（100+160）2】的负债。的负债。 第十三章或有事项第十三章 或有事项第二节 或有事项的确认和计量借：营业外支出借：营业外支出赔偿支出赔偿支出乙公司乙公司 130 贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼乙公司乙公司 1302.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况

18、下，最佳估计数按照围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：如下方法确定：（1）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。）或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。【例例6】2009年年10月月2日，乙公司涉及一起诉讼。日，乙公司涉及一起诉讼。209年年12月月31日，日，乙公司尚未接到法院的判决。根据类似案件的经验以及公司所聘律师乙公司尚未接到法院的判决。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，乙公司在该起诉讼中胜诉的可能性由的意见判断，乙公司在该起诉讼中胜诉的可能性由40%，败诉的可能，败诉的可能性由性由60%。如果败诉，将要赔偿。如果败

19、诉，将要赔偿100万元。万元。在上述情况下，甲公司应确认的负债金额（最佳估计数）应为很可能在上述情况下，甲公司应确认的负债金额（最佳估计数）应为很可能发生的金额发生的金额100万元。万元。借：营业外支出借：营业外支出赔偿支出赔偿支出 100 贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼 100第十三章或有事项第十三章 或有事项第二节 或有事项的确认和计量（2）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算）或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。确定。【例例7】丙公司是生产并销售丙公司是生产并销售A产品的企业，产品的企业，2009年第一季度共销售年第一季度共销售A产品产

20、品30 000件，销售收入件，销售收入18000万元。丙企业的产品质量保证条款万元。丙企业的产品质量保证条款规定：产品出售后一年内，如发生正常质量问题，丙企业将负责免费规定：产品出售后一年内，如发生正常质量问题，丙企业将负责免费修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则需发生的修理修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则需发生的修理费为销售收入的费为销售收入的1%；而如果出现较大的质量问题，则需发生的修理；而如果出现较大的质量问题，则需发生的修理费为销售收入的费为销售收入的2%。据预测，本年度已售产品中，有。据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生不会发生质量问题，有质量问题，

21、有15%将发生较小质量问题，有将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。将发生较大质量问题。则则2009年末，丙公司应确认的负债金额（最佳估计数）为：年末，丙公司应确认的负债金额（最佳估计数）为：18000 （080%+1%15%+2%5%）=45（万元）（万元）借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证A产品产品 45 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证A产品产品 45 第十三章或有事项第十三章 或有事项第二节 或有事项的确认和计量（二）预期可获得的补偿（二）预期可获得的补偿企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金企业清偿预计负债所需支出全部或部分

22、预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。额不应当超过预计负债的账面价值。可能获得补偿的情况通常有：（可能获得补偿的情况通常有：（1）发生交通事故情况时，企业通常）发生交通事故情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；（可以从保险公司获得合理的赔偿；（2）在某些索赔诉讼中，企业可）在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；（以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；（3）在债）在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同

23、时，通常可以向被担保企业务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。提出额外追偿要求。企业预期可获得的补偿只有在基本确定能够收到时才能确认为一项资企业预期可获得的补偿只有在基本确定能够收到时才能确认为一项资产，并且不能与预计负债相抵销。产，并且不能与预计负债相抵销。 第十三章或有事项第十三章 或有事项第二节 或有事项的确认和计量【例例8】2009年年12月月31日，乙公司因或有事项确认了一项预计负债日，乙公司因或有事项确认了一项预计负债50万元；同时，乙公司因该或有事项，基本确定可以从甲保险公司获得万元；同时，乙公司因该或有事项，基本确定可以从甲保险公司获得2

24、0万元的赔偿。万元的赔偿。在上述情况下，乙企业应分别确认一项金额为在上述情况下，乙企业应分别确认一项金额为50万元的预计负债和一万元的预计负债和一项金额为项金额为20万元的资产。万元的资产。第十三章或有事项第十三章 或有事项第三节 或有事项会计处理原则的应用一、未决诉讼或未决仲裁一、未决诉讼或未决仲裁 例例9 A公司公司2009年度发生的有关交易或事项如下：年度发生的有关交易或事项如下：（1）2009年年10月月1日有一笔已到期的银行贷款本金日有一笔已到期的银行贷款本金1000万元，利息万元，利息150万元，万元，A公司具有还款能力，但因与公司具有还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而银行

25、存在其他经济纠纷，而未按时归还未按时归还B银行的贷款，银行的贷款，2009年年12月月1日，日，B银行向法院提取诉讼。银行向法院提取诉讼。截止截止2009年年12月月31日法院尚未对案件进行审理。日法院尚未对案件进行审理。A公司法律顾问认为公司法律顾问认为败诉的可能性败诉的可能性60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在，预计将要支付的罚息、诉讼费用在100-120万元万元之间，其中诉讼费之间，其中诉讼费5万元。万元。（2）2007年年10月月6日，日，A公司委托银行向公司委托银行向K公司贷款公司贷款6000万元，由于万元，由于经营困难，经营困难，2009年年10月月6日贷款到期时日贷款到期时K公

26、司无力偿还贷款，公司无力偿还贷款，A公司公司依法起诉依法起诉K公司，公司，2009年年12月月6日，法院一审判决日，法院一审判决A公司胜诉，责成公司胜诉，责成K公司向公司向A公司偿付贷款本息公司偿付贷款本息7000万元，并支付罚息及其他费用万元，并支付罚息及其他费用600万万元，两项合计元，两项合计7600万元，但由于种种原因，万元，但由于种种原因，K公司未履行判决，直到公司未履行判决，直到2009年年12月月31日，日，A公司尚未采取进一步的行动。公司尚未采取进一步的行动。第十三章或有事项第十三章 或有事项第三节 或有事项会计处理原则的运用1.A公司在败诉的可能性公司在败诉的可能性60%，即

27、很可能败诉，则，即很可能败诉，则A公司应在公司应在2009年年12月月31日确认一项负债：（日确认一项负债：（100120）/2=110（万元），会计处理（万元），会计处理如下：如下：借：管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费 5营业外支出营业外支出罚息支出罚息支出 105贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼B银行银行 110同时，还应在会计报表附注中，作如下披露：同时，还应在会计报表附注中，作如下披露：本公司欠本公司欠B银行于银行于2009年年10月月1日到期，到期本金和利息日到期，到期本金和利息1150万元。万元。由于与由于与B银行之间存在其他经济纠纷，故本公司尚未偿还上述贷款本银行之间存在

28、其他经济纠纷，故本公司尚未偿还上述贷款本金和利息，金和利息，B银行起诉本公司，除要求支付本金和利息外，还要求支银行起诉本公司，除要求支付本金和利息外，还要求支付诉讼费及罚息等费用。由于以上情况，本公司在付诉讼费及罚息等费用。由于以上情况，本公司在2009年年12月月31日日确认了一项预计负债确认了一项预计负债110万元。目前，此案正在审理中。万元。目前，此案正在审理中。2.虽然一审判决虽然一审判决A公司胜诉，将很可能从公司胜诉，将很可能从K公司收回委托贷款本金、公司收回委托贷款本金、利利 第十三章或有事项第十三章 或有事项第三节 或有事项会计处理原则的应用息，但是由于息，但是由于K公司本省经营

29、困难，该款项是否能全额收回存在较大公司本省经营困难，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此的不确定性，因此A公司公司2009年年12月月31日不应确认资产，但应考虑该日不应确认资产，但应考虑该项委托贷款的减值问题。项委托贷款的减值问题。A公司应在公司应在2009年年12月月31日的财务报表附注中作如下披露：日的财务报表附注中作如下披露：本公司本公司2007年年10月月6日委托委托银行向日委托委托银行向K公司贷款公司贷款6000万元，万元，K公司公司逾期未还，为此本公司依法向人民法院起诉逾期未还，为此本公司依法向人民法院起诉K公司。公司。2009年年12月月6日，日，一审判决本公司胜诉，并

30、可从一审判决本公司胜诉，并可从K公司索取款项公司索取款项7600万元，其中贷款本万元，其中贷款本金金6000万元，利息万元，利息1000万元以及罚息等其他费用万元以及罚息等其他费用600万元。截止万元。截止2009年年12月月31日，日，K公司未履行判决，本公司也未采取进一步的措施。公司未履行判决，本公司也未采取进一步的措施。第十三章或有事项第十三章 或有事项第三节 或有事项会计处理原则的应用二、债务担保二、债务担保【例例10】2007年年10月，月，A公司为公司为B公司人民币公司人民币2000万元、期限万元、期限2年的年的银行贷款提供全额担保；银行贷款提供全额担保；2009年年4月，月，C公

31、司从银行贷款公司从银行贷款100万美元，万美元，期限期限1年，由年，由A公司担保公司担保50%。截止截止2009年年12月月31日：日：B公司贷款逾期未还，银行已起诉公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和公司和A公司，公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务。到期美元债务。对对B公司而言，公司而言，A公司很可能需履行连带责任，就现有资料不能难以公司很可能需履行连带责任，就现有资料不能难以预计损失金

32、额是多少；对预计损失金额是多少；对C公司而言，公司而言，A公司可能需履行连带责任。公司可能需履行连带责任。因此，这两项债务担保形成因此，这两项债务担保形成A公司的或有负债，但不符合预计负债的公司的或有负债，但不符合预计负债的确认条件，确认条件，A公司应当在公司应当在2009年年12月月31日的财务报表附注中披露相关日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额及财务影响等。债务担保的被担保单位、担保金额及财务影响等。 第十三章或有事项第十三章 或有事项第三节 或有事项会计处理原则的应用三、产品质量保证三、产品质量保证产品质量保证，提出指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对产品质量

33、保证，提出指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。客户提供服务的一种承诺。“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”【例例11】A公司为机床生产和销售企业，公司为机床生产和销售企业，A公司对购买其机床的消费公司对购买其机床的消费者作出承诺：机床售出后者作出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，质量问题，A公司免费负责保修。公司免费负责保修。 A公司公司2009年第一至第四季度分别年第一至第四季度分别销售机床销售机床400台、台、600台、台、800台和台和700台，每台售价台，每台售价5万元。根据以往万元

34、。根据以往经验，发生的保修费一般为销售额的经验，发生的保修费一般为销售额的1%1.5%之间。假定之间。假定A公司公司2009年四个季度实际发生的维修费分别为年四个季度实际发生的维修费分别为4万元、万元、40万元、万元、36万元和万元和70万元（假定用银行存款支付万元（假定用银行存款支付50%，另，另50%为耗用的原材料）。假定为耗用的原材料）。假定2008年年“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证机床机床”科目年末余额为科目年末余额为24万元。万元。 第十三章或有事项第十三章 或有事项第三节 或有事项会计处理原则的应用（1）第一季度）第一季度发生产品质量保证费用（维修费）：发生产品质量保证

35、费用（维修费）：借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证 4万元万元 贷：银行存款贷：银行存款/原材料原材料 2万元万元/2万元万元第一季度末应确认的产品质量保证负债金额第一季度末应确认的产品质量保证负债金额=4005（1%+1.5%）2=45（万元）（万元）借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证 45万元万元 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 45万元万元第一季度末，第一季度末，“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”科目余额科目余额=244+25=45(万元万元)第十三章或有事项第十三章 或有事项第三节 或有事项会计处理原则的应用（2）第二季度）第二季

36、度发生产品质量保证费用（维修费）：发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证 40万元万元 贷：银行存款贷：银行存款/原材料原材料 20万元万元/20万元万元第二季度末应确认的产品质量保证负债金额第二季度末应确认的产品质量保证负债金额=65（1%+1.5%）2=37.5（万元）（万元）借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证 37.5万元万元 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 37.5万元万元第二季度末，第二季度末，“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”科目余额科目余额=4540+37.5=42.5(万元万元) 第十三章或有事

37、项第十三章 或有事项第三节 或有事项会计处理原则的应用（3）第三季度）第三季度发生产品质量保证费用（维修费）：发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证 36万元万元 贷：银行存款贷：银行存款/原材料原材料 18万元万元/18万元万元第三季度末应确认的产品质量保证负债金额第三季度末应确认的产品质量保证负债金额=8005（0.01+0.015）2=50（万元）（万元）借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证 50万元万元 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 50万元万元第三季度末，第三季度末，“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”

38、科目余额科目余额=42.536+50=56.5(万元万元)第十三章或有事项第十三章 或有事项第三节 或有事项会计处理原则的应用（4）第四季度）第四季度发生产品质量保证费用（维修费）：发生产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证 70万元万元 贷：银行存款贷：银行存款/原材料原材料 35万元万元/35万元万元第四季度末应确认的产品质量保证负债金额第四季度末应确认的产品质量保证负债金额=7005（0.01+0.015）2=43.75（万元）（万元）借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证 43.75万元万元 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保

39、证 43.75万元万元第四季度末，第四季度末，“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”科目余额科目余额=56.570+43.75=30.25(万元万元)第十三章或有事项第十三章 或有事项第三节 或有事项会计处理原则的应用注：注：1.如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整。时对预计比例进行调整。2.如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将将“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”余额冲销，不留余额。余额冲销，不留余

40、额。3.已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，则应在相应的产已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，则应在相应的产品质量保证期满后，将品质量保证期满后，将“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”余额冲销，不余额冲销，不留余额。留余额。第十三章或有事项第十三章 或有事项第三节 或有事项会计处理原则的应用四、亏损合同四、亏损合同待执行合同变为亏损合同，同时该合同产生的义务满足预计负债的确认条件，待执行合同变为亏损合同，同时该合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。应当确认为预计负债。待执行合同不属于会计准则规范的内容，但待执行合同变为亏损合同的，应待执行合同不属于会

41、计准则规范的内容，但待执行合同变为亏损合同的，应作为会计准则规范的或有事项。作为会计准则规范的或有事项。1.如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠计量的，通常应当确认预计负债。够可靠计量的，通常应当确认预计负债。2.待执行合同变为亏损合同时

42、，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债；合减值测试并按规定确认减值损失，此时，企业通常不需要确认预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件的，应当确认预计负同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足规定条件的，应当确认预计负债。债。标的资产是指在合同中规定的涉及交易范围的资产或是司法案件中涉及纠纷标的资产是指在合同中规定的涉及交易范围的资产或是司法案件中涉及纠纷的需要明确的财产。如：企业在签定销售合同时，某项产品已完工入库，这的需要明确的财产。如：企业

43、在签定销售合同时，某项产品已完工入库，这可以说明可以说明“合同存在标的资产合同存在标的资产”；如果在签定合同时，这项产品还没有完工，；如果在签定合同时，这项产品还没有完工，就说明就说明“合同不存在标的资产合同不存在标的资产”。 第十三章或有事项第十三章 或有事项第三节 或有事项会计处理原则的应用【例例12】甲公司甲公司2008年年12月月10与丙公司签订不可撤销合同，约定在与丙公司签订不可撤销合同，约定在2009年年3月月1日以每件日以每件200元的价格向丙公司提供元的价格向丙公司提供A产品产品1000件，若不件，若不能按期交货，则对甲公司处以总价款能按期交货，则对甲公司处以总价款20%的违约

44、金。签订合同时的违约金。签订合同时A产产品尚未开始生产，甲公司准备生产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，产品时，原材料价格突然上涨，预计生产预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。（1）若生产）若生产A产品的单位成本为产品的单位成本为210元元履行合同发生的损失履行合同发生的损失=1000（210-200）=10 000（元）（元）不履行合同支付的违约金不履行合同支付的违约金=1000 200 20%=40 000（元）（元）该合同属于亏损合同。由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，该合同属于亏损合同。由

45、于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，即应确认的预计负债为项预计负债，即应确认的预计负债为1万元。万元。第十三章或有事项第十三章 或有事项第三节 或有事项会计处理原则的应用借：营业外支出借：营业外支出亏损合同损失亏损合同损失A产品产品 1万元万元 贷：预计负债贷：预计负债亏损合同损失亏损合同损失A产品产品 1万元万元待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。借：预计负债借：预计负债亏损合同损失亏损合同损失A产品产品

46、 1万元万元 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 1万元万元（2）若生产）若生产A产品的单位成本为产品的单位成本为270元元履行合同发生的损失履行合同发生的损失=1000（270-200）=70 000（元）（元）不履行合同支付的违约金不履行合同支付的违约金=1000 200 20%=40 000（元）（元）应确认预计负债应确认预计负债4万元万元借：营业外支出借：营业外支出亏损合同损失亏损合同损失A产品产品 4万元万元 贷：预计负债贷：预计负债亏损合同损失亏损合同损失A产品产品 4万元万元借：预计负债借：预计负债亏损合同损失亏损合同损失A产品产品 4万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 4万元万

47、元第十三章或有事项第十三章 或有事项第三节 或有事项会计处理原则的应用【例例13】甲企业与乙公司于甲企业与乙公司于2008年年11月签订不可撤销合同，甲公司月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售向乙公司销售A设备设备50台，单价台，单价100万元（不含税）。该批设备在万元（不含税）。该批设备在2009年年1月月25日交货。至日交货。至2008年末，甲公司已生产年末，甲公司已生产40台台A设备，由于设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到原材料价格上涨，单位成本达到102万元，每销售一台万元，每销售一台A设备亏损设备亏损2万万元，因此这项合同已成为亏损合同。预计其余未生产的元，因此这项合同已成为亏

48、损合同。预计其余未生产的10台台A设备单设备单位成本与已生产的位成本与已生产的A设备的单位成本相同。则甲公司应对有标的的设备的单位成本相同。则甲公司应对有标的的40台台A设备计提存货跌价准备，对没有标的的设备计提存货跌价准备，对没有标的的10台台A设备确认预计负债。设备确认预计负债。（1）有标的的部分，合同为亏损合同，确认减值损失）有标的的部分，合同为亏损合同，确认减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失存货跌价准备存货跌价准备A设备设备 80万元万元 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备A设备设备 80万元万元（2）无标的的部分，合同未亏损合同，确认预计负债）无标的的部分，合同未亏损合同，确认预计负债借：营业外支出借：营业外支出亏损合同损损失亏损合同损损失A设备设备 20万元万元 贷：预计负债贷：预计负债亏损合同损损失亏损合同损损失A设备设备 20万元万元在产品生产出来后，将预计负债冲减成本：在产品生产出来后，将预计负债冲减成本：借：预计负债借：预计负债 20万元；万元； 贷：库存商品贷：库存商品 20万元万元第十三章或有事项第十三章 或有事项第三节 或有事项会计处理原则的应用五、重组业务五、重组业务属于重组的事项主要包括：属于重组的事项主要包括：1.出售或终止企业的部分业务；出售或终止企业的