第八章销售与收款

1、审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案 销售与收款循环影响的账户销售与收款循环影响的账户业务业务循环循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销售销售与与收款收款现金、银行存款、现金、银行存款、应收账款、应收票据、应收账款、应收票据、坏账准备、坏账准备、预收账款、应交税金预收账款、应交税金主营业务收入、主营业务收入、其他业务收入、其他业务收入、其他业务支出、其他业务支出、主营业务税金及主营业务税金及附加等附加等销售与收款循环概述审计学电子教案审计学电子教案销售与收款循环涉及的主要会计凭证和会计记录销售与收款循环涉及的主要会计凭证和会计记录订货单订货单销售单销售单发运

2、凭证发运凭证销售发票销售发票商品价目表商品价目表应收账款明细账应收账款明细账 主营业务收入明细账主营业务收入明细账现金银行存款日记账现金银行存款日记账收款和转账凭证收款和转账凭证月末对账单月末对账单汇款通知单汇款通知单贷项通知单贷项通知单会计资料会计资料审计学电子教案审计学电子教案接受顾客订单编制销售单批准赊销按销售单发货按销售单按销售单装运装运开票记录销售收款退回折扣折让注销坏账销售部门信用部门仓储部门运输部门会计部门出纳开具账单部门审计学电子教案审计学电子教案销售单销售单编号编号日期日期订单订单编号编号客户客户名称名称品名品名型号型号数量数量单价单价金额金额交货交货期期制单制单审核审核审计

3、学电子教案审计学电子教案商品送货单编号：日期：客户名称客户编号负责人地址邮编电话传真订货日期订货单号送货明细项次品名型号数量单位单价总价备注开单：审核：审计学电子教案审计学电子教案销售与收款循环涉及的主要业务活动销售与收款循环涉及的主要业务活动审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案内部控制内部控制审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案对内部控制来说，只有具备充分的记账手续、充对内部控制来说，只有具备充分的记账手续、充分的凭证和记录才有可能实现其各项控制目标。分的凭证和记录才有可能实现其各项控制目标。审计

4、学电子教案审计学电子教案每月由不负责现金、销售及应收账款记账的人员按每月由不负责现金、销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单；对账户余额中出现的核对不月向顾客寄发对账单；对账户余额中出现的核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金、也不记载主符的账项，指定一位不掌管货币资金、也不记载主营业务收入和应收账款的主管人员处理。营业务收入和应收账款的主管人员处理。由内部审计人员或其他独立人员核查销售业务的由内部审计人员或其他独立人员核查销售业务的处理和记录，是实现内控目标不可缺少的一项控处理和记录，是实现内控目标不可缺少的一项控制措施。制措施。审计学电子教案审计学电子教案营业收入审计营业收入审计主营

5、业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序营业收入的审计目标营业收入的审计目标审计学电子教案审计学电子教案一、获取或编制主营业务收入明细表一、获取或编制主营业务收入明细表复核加计，与报表、总账、明细账合计数复核加计，与报表、总账、明细账合计数核对核对二、实施分析程序：二、实施分析程序：检查主营业务收入是否有异常变动和重大检查主营业务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营业务收入的波动，从而在总体上对主营业务收入的真实性做出初步判断。真实性做出初步判断。审计学电子教案审计学电子教案三、收入确认的正确性三、收入确认的正确性收入确认收入确认交款提货交款提货预收账款预收账款托收承付托收承付

6、递延收款递延收款委托代销委托代销工程合同工程合同土地使用权转让及商品房销售土地使用权转让及商品房销售审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案五、销售退回、折扣、折让业务审查五、销售退回、折扣、折让业务审查(主营业务收入、主营业务成本、库存商品明细账、退货凭证和主营业务收入、主营业务成本、库存商品明细账、退货凭证和退货入库凭证等退货入库凭证等)账务处理账务处理合理性合理性入库登记入库登记销售退回销售退回审计学电子教案审计学电子教案销售折扣与折让销售折扣与折让业务的真实性业务的真实性比例的合理性比例

7、的合理性账务处理的及账务处理的及时性与正确性时性与正确性 销售销售 收款收款审计学电子教案审计学电子教案应收账款审计应收账款审计应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序应收账款的审计目标应收账款的审计目标审计学电子教案审计学电子教案应收账款的审计目标应收账款的审计目标审计学电子教案审计学电子教案一、获取或编制主营业务收入明细表一、获取或编制主营业务收入明细表复核加计，与报表、总账、明细账合计数复核加计，与报表、总账、明细账合计数核对核对二、实施分析程序：二、实施分析程序：通过分析程序，可以分析应收账款的构成通过分析程序，可以分析应收账款的构成及变化是否正常，并发现潜在的错报或及变化是否正常，并

8、发现潜在的错报或漏报。漏报。审计学电子教案审计学电子教案u应收账款的账龄，是指资产负债表中的应应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。至资产负债表日止所经历的时间。u 应收账款账龄分析表的合计数减去已计提应收账款账龄分析表的合计数减去已计提的相应坏账准备后的净额，应当等于资产负的相应坏账准备后的净额，应当等于资产负债表上应收账款的金额。债表上应收账款的金额。三、取得或编制应收账款账龄分析表三、取得或编制应收账款账龄分析表目的：通过了解应收账款的可收回性，确定应收目的：通过了解应收账款的可收回性

9、，确定应收账款的可实现价值。账款的可实现价值。审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案函证的范围函证的范围考虑因素考虑因素审计学电子教案审计学电子教案函证的对象函证的对象审计学电子教案审计学电子教案积极式函证积极式函证审计学电子教案审计学电子教案消极式函证消极式函证审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案审计学电子教案借：应收账款借：应收账款客户客户 贷：预收账款贷：预收账款客户客户 同时应按相应补提坏账准备：同时应按相应补提坏账准备：借：资产减值损失计提的坏账准备

10、借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 审计学电子教案审计学电子教案检查坏账准备的计提检查坏账准备的计提企业只能用备抵法核算坏账损失，具体估计坏帐损企业只能用备抵法核算坏账损失，具体估计坏帐损失主要有账龄分析法、余额百分比法等失主要有账龄分析法、余额百分比法等下列情况一般不能全额计提坏账准备下列情况一般不能全额计提坏账准备（1）当年发生的应收账款以及未到期的应收账款）当年发生的应收账款以及未到期的应收账款（2）计划对应收账款进行重组）计划对应收账款进行重组（3）与关联方发生的应收账款）与关联方发生的应收账款（4）其它已逾期，但无确凿证据证明不能收回的）其它已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收账款应收账款审计学电子教案审计学电子教案企业持有的企业持有的未到期的应收票据未到期的应收票据，如有确凿证据证明，如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。转入应收账款，并计提相应的坏账准备。企业企业预付账款预付账款如有确凿证据表明不符合预付账款性如有确凿证据表明不符合预付账款性质