会计前五章21

1、第三章 存 货一，存货的定义：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。【以备出售、以备消耗】“存货”包括8个项目：在途物资（材料采购）； 原材料（材料成本差异）；周转材料（低值易耗品和包装物）；生产成本（在产品）；库存商品；发出商品；委托代销商品；委托加工物资。受托代销商品是存货注：为建造固定资产而持有的物质不是存货；来料加工的代制品和代修品，在代制代修完成入库后，视为存货；来料加工中之来料不是存货；委托代销产品对代销方而言不是存货。二，存货的确认： 1与该存货有关的经济利益很可能流入企业（对存货是否有所有权是

2、经济利益是否很可能流入企业的判断标志） 2该存货的成本能够可靠地计量。备注：同资产类三，存货的计量存货的初始计量1.外购存货成本一、工业企业：购买价款+相关税（进口关税、消费税、资源税、不得抵扣的增值税）+相关费（运输费的93、装卸费、保险费、包装费）+其他（合理损耗、入库前挑选整理费）注：不构成采购成本（1）增值税（2）采购人员的差旅费（管理费用）（3）入库后的仓储费（管理费用）（4）包装物押金（5）印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用。二、商品流通企业：发生的采购费用，应当计入存货采购成本，也可先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。已售商品的进货费用，计当然损益（主营

3、业务成本），末售商品的进货费用，记入存货成本，对于进货费用金额少的，可直接计当期损益（销售费用）。（1）采购时收到发票时：借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款倘若以商业汇票结算，则贷记“应付票据”科目；倘若是赊购，则贷记“应付账款”科目；倘若是预订的货物，则贷记“预付账款”科目。（2）入库时收到仓库转来的外购收料凭证时：对于已收到发票的收料凭证借：原材料贷：在途物资对于未收到发票的收料凭证收到货物，但未收到发票的，暂不作会计分录；倘若到了月末，仍未收到发票，则按暂估价入账。月末暂估入库的处理月末按暂估价入账：借：原材料贷：应付账款暂估应付账款下月初，用红字做同样的会计分录。

4、等收到发票账单时，再按正常程序入账。注：以上均以原材料为例；若采购包装物、低值易耗品，则将以上分录中的“原材料”科目换成“周转材料”科目即可。2.加工取得存货成本一、 自己加工：直接材料+直接人工（生产工人职工薪酬）+制造费用（生产部门，如生产部分管理人员的薪酬、折旧费、办公费、机物料消耗、劳动保护费）注：产品设计费一般计入当期损益。但若能直接认定，就可以记入成本。二、 委托加工：3一定，2个不一定；3:材料实际成本+加工费+运杂费2：？消费税收回加工，无；收回销售，有。 增值税一般，无；小规模，有。3.其他方式取得存货成本4.投资者投入方式按投资合同或投资协议价来入账，但合同或协议价不公允时

5、按公允价值5.非货币性交易方式换入的（见下面） 债务重组、企业合并（略）公允价值计量模式下1.换入存货的入账成本换出资产公允价值+增值税的销项税额+支付的补价（或收到的补价）换入存货对应的进项税额；2.交易损益换出资产的公允价值换出资产的账面价值相关税费；3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总的待分配价值后，按各项资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来分配其入账成本。账面价值计量模式下1.换入存货的入账成本换出资产账面价值价内税价外税+支付的补价（或收到的补价）换入存货对应的进项税；2.不确认交易损益；3.如果是多项资产的非货币性交易，则据上述原理推算出换入资产总

6、的待分配价值后，按各项资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来分配其入账成本。6.盘盈的：按重置成本作为入账成本7.通过劳务：劳务人员的直接人工和其他直接费用，及归属于该期间的间接费用。注意，以下几种要记入当期损益，不记存货成本：1，非正常消耗的直接材料，直接人工和制造费用，即,非常原因造成的所有资产的净损失都记营业外支出，包括固定资产，无形资产。2.仓储费用，不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的费用，如酒厂发生的仓储费用，应记入成本。库存品的，应记管理费用。3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出. 4.【2011年新】企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款

7、未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关产品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则处理。存货的发出计量一，计量方法： 先进先出法，移动加权平均法，月末一次加权平均法或者个别计价，取消了后进先出法。方法假设前提掌握具体计算过程先进先出法假设先购进的先发出按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价个别计价法实物流转与价值流转一致逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本月末一次加权平均法略存货单位成本（月初存货实际成本本月进货实际成本）÷（月初存货数量本月进货数量）本

8、月发出存货成本本月发出存货数量×存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量×存货单位成本移动加权平均法存货单位成本（原有存货实际成本本次进货实际成本）÷（原有存货数量本次进货数量）本次发出存货成本本次发货数量×本次发货前存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货数量×月末存货单位成本二、存货发出的会计处理原材料用于生产经营借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗）委托加工物资（发出加工材料）贷：原材料材料成本差异用于基建部门借：在建工程（不包括生产经营用动产）贷：原材料应交税费-应交增值

9、税（进项税额转出）出售原材料等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应采用“其他业务收入”和“其他业务成本”包装物生产领用借：生产成本贷：周转材料包装物出租借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：周转材料包装物出借借：销售费用贷：周转材料包装物出租、出借押金的会计处理收押金借：银行存款贷：其他应付款退押金借：其他应付款贷：银行存款没收押金，视为销售材料。借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）有关的消费税计入“营业税金及附加”出租、出借包装物不能使用报废时有残值借：原材料贷：其他业务成本（出租包装物）出售随同产品出售不单独计价借：销售费用贷：周转材料包装物随同产

10、品出售单独计价借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：周转材料包装物低值易耗品借：制造费用管理费用贷：低值易耗品补充：周转材料成本的摊销方法分为：一次转销法、分次摊销法。（分次摊销法主要讲解五五摊销法）一次转销法，是指周转材料在领用时将其账面价值一次计入当期费用。 五五摊销法，是指周转材料在领用时先摊销其成本的一半，待报废时再摊销另一半。采用五五摊销法，周转材料应设置“在库”、“在用”、“摊销”等三个明细科目。【例4】2008年7月1日，中天公司出借一批包装箱给客户使用。包装箱账面价值40 000元，采用五五摊销法摊销。2008年8月20日，收回该批包装箱

11、，残料估价2 000元作为原材料入库。（1）2008年7月1日领用包装物借：周转材料在用40 000贷：周转材料在库40 000借：销售费用20 000贷：周转材料摊销20 000（2）2008年8月20日包装物报废借：销售费用20 000贷：周转材料摊销20 000借：周转材料摊销40 000贷：周转材料在用40 000借：原材料 2 000贷：销售费用 2 000 （三）计划成本法计划成本法，是指存货的日常购入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异。设置“材料采购”科目核算在途物资的实际成本，该科目的金额总是实际成本。“原材料”科

12、目无论何时都是计划成本。计划成本实际数量×计划单价“材料成本差异”科目“材料成本差异”是资产类科目。它与“原材料”科目一样，都是用以核算原材料的会计科目，其内容也可直接理解为原材料。借方发生额即超支额，用正数表示；贷方发生额即节约额，用负数表示。材料成本差异实际成本计划成本实际成本计划成本材料成本差异期末结存原材料的实际成本“原材料”科目期末余额“材料成本差异”科目的期末余额注：若“材料成本差异”科目的期末余额在贷方，则用负数表示。计划成本法与实际成本法的区别（1）科目不同材料采购在途物资（2）原材料的入账价值不同计划成本法下原材料的入账价值：计划成本实际数量×计划单价实际

13、成本法下原材料的入账价值：实际成本采购成本实际数量×实际单价二，成本的结转 对已售的存货计提了存货跌价准备的，应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或春他业务成本，实际上是按已售产品的账面价值结转。借：存货跌价准备贷：主营业务成本（或其他业务成本）存货的期末计量一，计量原则资产负债表日，存货按成本与可变现净值熟低计量。成本大于可变现净值的，按可变现净值计，应提存货跌价准备，计入当期损益，成本小于可变现的净值，按成本计。二，可变现净值特征可变现净值=估计售价-至完工时将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费1前提是在进行日常活动2可变现净值是预计末来现金流量，不是存货的售价

14、或合同价3A，直接用于出售的，不存在加工的可变现净值=估计售价-估计的销售费和相关税费 B，需要经过加工的材料存货的可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时将要发生的成本-销售费用和相关税费注意：确定存货可变现净值，应以取得的确凿证据为基础。三，计量的方法一，估计售价的确定1有合同的，合同数量内按合同价，超过合同数量的按一般市场价2无合同的，按一般市场价二，材料存货的期末计量1若材料直接出售的材料按成本可变现净值塾低计量，可变现净值=材料估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税金2若材料用于生产产成的A，产品没有发生减值，材料按成本计量B，产品发生减值，材料按成本与可变现净值塾低计

15、量材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-产品出售估计的销售费用和相当税金注意：不可用材料的估计售价三，计提存货跌价准备的方法（一）发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存在下列情况之一的，应全额提取减值准备：1.已霉烂变质的

16、存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。（二）会计分录（1）计提存货跌价准备时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备（2）反冲时：反之即可（三）一般是按单个计提，对于数量多，单价低的可以按类别计提注意：如果同一类存货，一部分有合同价，别一部份无合同价，应分别确定可变现净值，并对相应的成本作比较，再分别确定是否计提存货跌价准备，不能加在一起，要分别核算。【要点提示】存货的期末减值计提是每年的必考内容，所涉题型以单选题为主，主要从跌价准备的计提额角度进行测试。四，存货跌价准备的结转与转回（一） 结转1.

17、单项比较法前提下，直接对应结转2.分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下：当期应结转的跌价准备=（期初总的跌价准备额÷期初总的存货账面余额）×当期转出存货的账面余额3.结转跌价准备的会计处理（1）如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（2）如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲（二）转回1在每个资产负债表日，企业都应重新确定存货的可变现净值。2在符合条件的情况下，可以转回计提的存货跌价准备， 转回的条件是，以前减记的存货价值影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成

18、本的其他影响因素。3应在原计提的金额内转回。即存货跌价准备的余额冲为0为限。五，存货盘亏或毁损的处理属于非正常原因造成的净损失计入营业外支出属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用。盘盈盘亏当时处理时当时处理时借：存货贷：待处理财产损益待处理流动资产损益借：待处理财产损益贷：管理费用借：待处理财产损益贷：存货应交税费应交增值税（进项税额转出）注：只有管理不善造成的存货盘亏才作进项税额转出。借：管理费用（正常损耗）其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出非常损失贷：待处理财产损益【要点提示】对现金、存货和固定资产的盘亏应进行对比分析掌握，侧重于盘盈盘亏的损益归属方向。第四章

19、长期股权投资内容长期股权投资的 范围1、 对子公司投资：投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资。母子公司关系：二者之间必须有投资关系；二者之间必须有控制关系。控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制=持股过半+非常手段 非常手段，即投资企业对被投资单位是否具有实质控制权。可以通过以下一种或几种情形进行判定： 通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权； 根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；在被投资单位董事会或类似权力机

20、构会议上有半数以上投票权。2、 对合营企业投资：投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。共同控制，是指按照 合同约定对某项经济活动所共有的控制。在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。3、 对联营企业投资：投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力

21、，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。1）投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。2）投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响：在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定；与被投资单位之间发生重要交易；向被投资单位派出管理人员；向被投资单位提供关键技术资料。总之，此类长期股权投资在对被投资方的影响程度上均达到或超过了重大影响程度。4、投资企业持有

22、的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。注意：当持股比例比较低，又不属于上面三种，在活跃市场上有报价，公允价值能够可靠计量的，就不能在长期股权投资里核算。就在金融资产里核算：如果短期内赚差价的，作为交易性金融资产。如果持有时间长，超过一年或一年以上的，作为可供出售金融资产。初始计量长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。一，企业合并形成的（对子公司投资）合并方式购买方（合并方）被购买方（被合并方）吸收合并取得对方资产并承担负债解散新设合并由新成立企业持有参与合并各方资产负债参与合并各方均解散控股合并取得控制权体现为长期股权投资保持

23、独立成为子公司注：企业合并的方式取得的是对子公司投资，要编制合并报表的，控制是成本法核算，不要去想权益法核算的东西。同一控制（不具有交易本质，为资产、负债的重新组合；对价往往不公允）原则：不以公允价值计量，不确认损益。解释：一个集团内部的投资行为，一般不是投资方和被投资方两者能决定的事情，往往有管理当局的干预。管理当局为了集团整体的利益，如投资本来应该付出去2亿，但最终付了5000万。很多情况下，在一个集团内部发生的资金流动，如进行投资取得股份，往往都不是公允的。也不能是付出对价的账面价值，这个没什么意义，进行这种投资，是在被投资单位所有者权益里面享有的份额。如账面价值1亿，持股比例60%，长

24、期股权投资反应的是6000万。进行投资付出的对价，与长期股权投资入账价值不一致的，不确认损益，不要因为企业合并影响了损益，差额应调整资本公积，如果影响损益，那这个集团就可以以这样的方式调节利润了。注意：1. 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期，计入管理费用。分录如下：借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款发行权益性证券等方式支付给证券承销机构的手续费，佣金等不构成管理费用，计入资本公积（资本溢价或股本溢价）分录如下：借：资本公积股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款 发生债务性证券取得的，记应付债券初始确认金额。前提条件：

25、合并前合并方与被合并方采用的会计政策一致。2、在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：【新】（1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。（3）同一控制下企业合并

26、形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。（4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。一，以支付现金，转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）盈余公积 （资本公积不足冲减时）利润分配未分配利润（当资

27、本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够冲最后冲未分配利润）贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交税费应交增值税（销项税额） 应交消费税 应交营业税资本公积资本溢价或股本溢价（贷方差额）二，以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）资本公积资本溢价或股本溢价（借方差额）盈余公积（资本公积不足冲减时）利润分配未分配利润（资本公积不足冲减时）贷：股本（按面值）资本公积资本溢价或股本溢价（贷方差额）三，通过多次交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益

28、份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。非同一控制（具有交易实质；对价相对公允）原则：按付出资产的公允价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。非同一控制下的企业合并，合并前，合并方和被合并方不属于同一集团，这种情况叫购买法。针对非同一控制下的企业合并，说成购买方被购买方，但说成合并方，被合并方也可以。同一控制下的企业合并不可以叫购买方，被购买方，这不属于购买法的理论。非同一控制既然是购买法，肯定是买东西认公允，不用去管账面价值。如A公司

29、一次取得B公司60%的股份，能够对B公司实施控制。注意：1、企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。2、购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。3、无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。4、企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理企业合并成本大于合并中取

30、得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉；吸收合并的情况下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。在吸收合并的情况下，上述差额，应计入购买方的合并当期的个别利润表。1、一次交换交易实现的企业合并：按付出对价的公允价值非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的

31、账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目。企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。会计处理：借：长期股权投资（付出对价的公允价值）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：银行存款等2、投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额分不同情况进行会计处理：1. 投出为固定资产或无形资产的，差额计入营业外收入或营业外支出，按正常的处置处理。2. 投资为存货的，按公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，再结转成本，按正常的销售处理。3. 投资为可供出售金融资产的，差额计入投资收益，同时将可供出售金融资产持有期间公允价值变动

32、确认的资本公积（其他资本公积）转入投资收益，按正常的处置处理。如果是交易性金融资产、或长期股权投资也似同这个处理。4. 合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。3、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。二，企业合并以外方式取得的（除对子公司以外的长期股权投资

33、）和非同一控制下的企业合并一样，认公允。（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等于权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用按照企业会计准则第37号金融工具列报的规定，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性

34、证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，按相关准则规定处理。注意：1、企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。2、与投资有关的相关费用会计处理如下项目直接相关的费用、税金发行权益性证券支付的手续费、佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等长期股权投资同一控制计入管理费用应

35、自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润计入应付债券初始确认金额非同一控制计入管理费用其他方式计入成本交易性金融资产计入投资收益持有至到期投资计入成本可供出售金融资产计入成本后续计量1、合并方式取得的：不管是同一控制还是非同一控制，后续计量都是成本法。2、合并以外方式取得的：1）即有成本法，又有权益法：不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的，后续，按成本法核算。（如持股比例低，有公允的，根本不是长期股权投资里核算的，什么法也不是）2）共同控制或重大影响，后续，按权益法核算。成本法概述核算成本法：是指投资按成本计价的方法。1

36、.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。2.采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分其是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。权益法核算原则：被投资单位所有者权益增加，就调增长期股权投资。被投资单位所有者权益减少，就调减。权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。提示：一项投资进行初始计量的时候先不用考虑以后用成本法还是

37、权益法后续计量。如果以后用成本法后续计量那么初始投资成本不用调整，如果采用权益法要和取得被投资方可辨认净资产公允价值比较，调整初始入账成本。会计处理：长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。一、初始投资成本的调整1. 初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整初始成本。多的部份是商誉，已体现在长期股权投资成本中。借：长期股权投资成本贷：银行存款等2. 初始投资成本投资时应享有被投资单位可认净资产公允价值的份额，差额计营业外收入借：长期股权投资成本（被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例）贷：银行存款等 营

38、业外收入（差额）注意：企业合并以外方式取得的，有权益法也有成本法。企业合并方式取得的，是控制的，只按成本法核算。例题：在非同一控制下，A公司取 得B公司60%的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值1000万，A以银行存款付了590万。则：借：长期股权投资 590贷：银行存款 590 注意：这是控制，成本法，不要去想权益法的东西。二、投资损益的确认被投资方实现净损益，会导致其所有者权益变动，因此，投资方应同步调整长期股权投资的账面价值，同时确认投资损益。（1）被投资单位实现净利润 借：长期股权投资损益调整贷：投资收益（2）被投资单位发生亏损 借：投资收益贷：长期股权投资损益调整注意：采用权益法核

39、算的长期股权投资,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整:（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定应享有被投资单位的损益。（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。把账面净利润调整为公允净利润，实质是以被投资方在投资日的公允价值为基础进行持续计算。公允净利润账面净利润（公允收入账面收入） （公允费用账面费用）（3）投资企业在采用权

40、益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。【提示】投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。逆流交易：联营企业或合营企业投资企业对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确

41、认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。会计分录 借：长期股权投资损益调整贷：投资收益如投资企业有子公司，编合

42、并报表的： 借：长期股权投资损益调整贷：存货（逆流交易双方差额×持股比例）顺流交易：投资企业联营企业或合营企业对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺

43、流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。会计分录：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益如投资企业有子公司，编合并报表的：借：营业收入贷：营业成本 投资收益应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理1）符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠

44、计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。2）合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。3）在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。三、取得现金股 利或利润按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，

45、借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资（损益调整）”科目。注意：由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本和资本公积，其本质是对现有所有者权益结构进行再调整，该业务既不会增加企业的资产，也不会增加企业的负债，更不会增加业主权益。因此，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可分录：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整（不是投资收益）借：银行存款贷：应收股利四、超额亏 损的确认 被投资单位发生净亏损时，投资企业处理顺序如下：1. 冲减长期股权投资的账面价值，注意，通过“长期股权投资损益调整”科目，“成本”科目不能动，是投资点上的事

46、。2. 账面价值不足冲减的，冲减长期应收项目等的账面价值3. 有规定的确认预计负债4. 还有损失的，在账外备查登记。以后期间实现盈利的，按上述相反的顺序处理。借：投资收益贷：长期股权投资损益调整（账面价值减记至0为限） 长期应收款（不包括销售商品，提供劳务产生的长期债权） 预计负债五、其他权益变动掌握思路：投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值。同时增加或减少资本公积（其他资本公积）补充：除了实现净利润会导致被投资方所有者权益发生变动之外，以下4种业务也会导致其所有者权益变动：权益法核算

47、的长期股权投资其他权益变动；以权益结算的股份支付换取职工服务；自用房地产转换为采用公允价值模式计量；可供出售金融资产公允价值变动、重分类或可供出售外币非货币性项目的汇兑差额。如可供出售金融资产：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积（按持股比例）减值注意:1、长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。2、长投减值在二个准则里规范，第1-3种在资产减值里规范，是账面价值和可收回金额的比较。可收回金额是由公允价值减去处置费用后和未来现金流量现值二者较高者决定的，要求的是有公允的，第4种没有公允，不在资产减值里规范，是在金融资产减值里规范，是跟未来现金流量现值比较的。没谈到公允价值

48、。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备转换成本法到权益法一，追加投资（增资）达到权益法1.原持有长期股权投资1. 原持有长期股权投资的账面余额应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值，内含商誉。注意：按照原持股比例计算。2. 原持有长期股权投资的账面余额应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整长期股权投资的账面价值，不跨年的调“营业外收入”，跨年的调整留存收益。2.新增长期股权投资1.投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本2.投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整长期股权投资的成

49、本，差额记当期营业外收入。注意：按新增的持股比例计算。3.原取得投资后至新取得投资的交易日之间新增点上享有的可辨认净资产公允价值份额原投资点上享有的可辨认净资产公允价值份额（二者按原持股比例计算）的差额。其中属于投资后被投资单位实现净利润部份的，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益（跨年的）或投资收益（不跨年的）。除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动应享有的份额，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积其他资本公积。注意：1. 计算商誉时，算代数和，如10%部份算的正商誉100，追加20%时，负商誉50，最终结果是正商誉502. 增资情况下由成本法转为权

50、益法，是完全追溯调整，不论是被投资单位的净损益，资本公积的变动还是其他原因导致的被投资单位的可辨认净资产的变动，全部需要进行调整。初始购买日两个时点的公允价值变动在扣除被投资企业净损益影响外，剩余都计入资本公积其他资本公积。会计处理：1.对原持股比例账面余额的调整借：长期股权成本贷：营业外收入（不跨年的）盈余公积（跨年的）利润分配未分配利润（跨年的）2.原持股点至新增点净资产公允变动对原持股部份的调整借：长期股权投资损益调整贷：投资收益（不跨年的）盈余公积（跨年的）利润分配未分配利润（跨年的）借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积3.新增持股比例部份（1）对新增部分投资成本的调整

51、借：长期股权投资成本贷：营业外收入（2）综合考虑原持股比例和新增部份的综合商誉，确定与整体投资相关的商誉或计入留存收益（当期损益）的金额：也就是说，商誉和营业外收入不可能同存，二者选一。二，处置投资（减资）变为权益法1. 按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。2. 剩余长期股权投资的账面价值原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（按剩下的持股比例计算），有内含商誉，不调整账面价值。如果是小于的，差额部份，调整留存收益（跨年的）或营业外收入（不跨年的）。实际上就是把剩下的部份，原来成本法核算没有做过的事，现在权益法核算了，就得用初始投资成本和这个点上被投资单位可辨认

52、净资产公允价值份额比。注意：不是调整两点可辨认净资产公允价值的变动的份额。3. 对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，并调整留存收益（跨年的）或营业外收入（不跨年的）。4.注意：减资的购买日为初始投资日，是不能按增资权益法核算调到出售的时点的，即应按正常权益法下核算进行调整，只需将未出售部份从成本法调整为权益法即可，所以减资的时候成本法转换为权益法的不调整其他原因造成的变动，题目中给出了资本公积的变化就调整资本公积，没有给资本公积的变化，就不用调这部份差额【2011年新】在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的

53、公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。【提示】丧失控制权日合并报表中确认投资收益=丧失控制权日长期股权投资公允价值-按购买日公允价值持续计算的丧失控制权日长期股权投资账面价值+其他综合收益（1）在不存在正商誉的情况下，合并报表报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益（2）在存在正商誉的情况下，合并报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-（按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额+按原持股比例计算的商誉）+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益会计处理：1. 终止确认出售部份的长期股权投资：借：银行存款贷：长期股权投资 投资收益2. 剩余持股比例账面价值的调整借：长期股权投资成本贷：营业外收入（不跨年的）盈余公积（跨年的）利润分配未分配利润（跨年的）3. 持股比