阿米巴经营系统(经营会计篇)

1、今天的日本制造今天的日本制造 20世纪70-90年代日本成为“世界工厂”、“日本制造”、“日本服务”成为品质与信任的象征，随着中国的发展，使中国成为“世界工厂”与“日本制造”一争高低。但日本企业认为，单凭“细致严谨、遵守规定事项”的精益精神就足可使其制造、服务水平超前中国企业数年，甚至数十年；如今日本企业面对激烈的全球市场竞争又纷纷拿起了“战胜中国的”的口号。现今，有大量的日本先进企业开始从中国撤资，将工厂重新迁回日本。请思考中国的企业应该作何反应？中国企业超越并最终战胜“日本制造”的取胜之道是什么？今天的中国企业面对的只是国内企业的竞争，今天的中国企业面对的只是国内企业的竞争，更要面对全球优

2、秀企业的竞争！而经营管理水更要面对全球优秀企业的竞争！而经营管理水平、创新能力等则成为企业竞争的核心软实力。平、创新能力等则成为企业竞争的核心软实力。幸福企业幸福企业经经营营会会计计阿阿米米巴巴组组织织经营哲学经营哲学/理念理念培养培养人才人才 从从“人心出发人心出发”让员工实现物质与精神双让员工实现物质与精神双丰收的丰收的“现代经营现代经营” 以企业的经营哲学和经营理念，经营原理以企业的经营哲学和经营理念，经营原理原则为指导；原则为指导； 通过内部买卖机制，通过内部买卖机制，进行独立核算，传递市进行独立核算，传递市场压力，促进外部竞争；场压力，促进外部竞争； 以利润为核心目标，以利润为核心目

3、标，用科学的组织业绩管理用科学的组织业绩管理和业绩评价衡量员工贡和业绩评价衡量员工贡献，并实现永无休止的献，并实现永无休止的循环改善；循环改善； 构建相对公平的分构建相对公平的分配体系，让员工真正实配体系，让员工真正实现当家作主，创造积极现当家作主，创造积极向上的业绩文化，释放向上的业绩文化，释放企业潜能；企业潜能； 将企业划分为将企业划分为一个个小的经营单一个个小的经营单位（利润中心）；位（利润中心）； 以年度计划为以年度计划为基础，从企业内部基础，从企业内部自选拔巴长，运用自选拔巴长，运用经营会计经营会计实现实现“量化分权量化分权”将经将经营权逐级下放而快营权逐级下放而快速培养人才；速培养

4、人才； 通过事前计划，通过事前计划，事中管理，事后评事中管理，事后评价控制风险；价控制风险；阿米巴经营的阿米巴经营的三大系统三大系统企业战略检讨、阿米巴组织完善企业战略检讨、阿米巴组织完善整个公司可以看做一个最大的“阿米巴单位”公司的各个SBU（事业部）是小一点“阿米巴单位”在SBU内部继续细分，得到更小的“阿米巴单位”，即：Min-SBU（微事业经营单位）。继续细分到更加微小的“阿米巴单位”，我们叫它为“Cell-SBU”（细胞经营单位）。这个层级的阿米巴就是稻盛和夫阿米巴经营书籍中介绍的“阿米巴小集体”。企业的战略检讨1.企业当下存在的核心SBU，哪个是吃饭的？哪个是赚钱的？哪个是发展的？

5、它们之间的关联关系是什么？2.企业当下正在培育的SDU有几个？为什么培育这几个SDU？这些SDU与原来的SBU的关联关系是什么？3.每个SBU的顾客机能与商品力匹配吗？制造业态能保证商品力特性吗？营销业态与顾客特性匹配吗？其它核心业态能支持业务的发展吗？企业战略的发表企业战略的发表企业的组织检讨1.企业当下的组织结构与战略匹配吗？2.如从传统组织过度到事业部型组织结构？是否存在机构重复设置的问题？如何避免与优化？3.我们的薪酬与绩效考核机制能吸引人才留住人才吗？4.我们企业的核心人才情况如何？未来3年的人才培养计划在开展了吗？企业战略的发表企业战略的发表目录目录n第一单元：经营会计损益表的构造

6、原理第一单元：经营会计损益表的构造原理n第二单元：经营会计的应用原理第二单元：经营会计的应用原理n第三单元：经营会计的分析方法第三单元：经营会计的分析方法n第四单元：年度经营计划的制定方法第四单元：年度经营计划的制定方法n第五单元：年度利润计划的制定顺序及其实例第五单元：年度利润计划的制定顺序及其实例n第六单元：经营会计精益初级篇第六单元：经营会计精益初级篇经营会计的含义及意义经营会计的含义及意义n 经营是指：企业朝着其目的进行的继续性运营经营是指：企业朝着其目的进行的继续性运营n 经营会计是指：运用会计的手法，通过数据进经营会计是指：运用会计的手法，通过数据进 行核算，对各个阿米巴单位实施管

7、理的会计。行核算，对各个阿米巴单位实施管理的会计。经营会计实态经营的经营会计实态经营的7大原则大原则1.坚持以现金为基础的经营坚持以现金为基础的经营【现金水坝式经营现金水坝式经营】2.对应的发生制原则对应的发生制原则【经营实态经营实态】3.肌肉型经营的原则肌肉型经营的原则【高劳动生产力率活力高劳动生产力率活力】4.完美经营的原则完美经营的原则【乐观构想乐观构想+悲观的计划悲观的计划+高兴地执行高兴地执行+循环改善循环改善】5.双重确认的原则双重确认的原则【做到有据可查做到有据可查】6.提高核算利益的原则提高核算利益的原则【附加价值创造才是真实收益附加价值创造才是真实收益】7.透明经营的原则透明

8、经营的原则【有限度透明有限度透明】（按照发生形态类别分类）（按照经营目的的类别分类）计算基准、计算体系完全不同1.销售额2.销售成本3.毛利4.销售费用及管理费用5.主营业务利润6.营业外收入7.营业外支出8.税前利润1.销售额2.变动费用3.边界利润4.固定费5.经营利润 经营活动 的成果经营会计的对象范围根据经营的目的通过固定、变动费分解对费用进行分类费用判别判定原则费用判别判定原则n 经营经营TOP根据费用支出使用的目的判定根据费用支出使用的目的判定【战略、战术、战斗战略、战术、战斗】经营是指：经营是指： 以固定费以固定费【体制力体制力】为基础，活用变动费为基础，活用变动费【获取收益获取

9、收益的平衡的平衡】，以获得超过固定费的边界利润为目的的活动。，以获得超过固定费的边界利润为目的的活动。 项 目总公司的经营管理部长的条件A实务能力1.基本能力精通经营计数（能通过计数认识经营课题）对经营课题发生的原因能彻底的追究（对“现象-课题-本质-对策”追究的姿势）具有对经营课题的分析能力、判断能力和制定对策的说服能力（相互对话和交流的姿势和能力）2.实践见识能理解财务会计体系精通经营分析（具有经营管理会计的基础、应用和实践 的能力）能理解经营组织和经营管理的思想和体系能理解现代经营和独立分权体质的本质（成果主义、能力主义的追求）3.经验能理解各事业部的经营实态、业务流程和实际业务B行动力

10、4.管理能力站在Staff的立场发挥领导力（统率力、Leader ship）具有召集和主持经营管理会计的能力能进入发生问题的部门，针对该部门的经营课题，给部门责任者以确切的对策能积极配合部门责任者解决该部门的课题经营会计执掌部门及人才经营会计执掌部门及人才销售额销售额变动费变动费科目科目1 1科目科目2 2科目科目3 3变动费合计变动费合计边界利益边界利益边界利益率边界利益率固定费固定费科目科目4 4科目科目5 5科目科目6 6固定费合计固定费合计经营利润经营利润投入人员投入人员投入工时投入工时人人月劳动生产力月劳动生产力经营会计损益表构造经营会计损益表构造简化版（举例）简化版（举例）分类分类

11、项目项目部门部门合计合计对对百百分比分比商品商品销售销售制造制造采购采购总公司总公司A AB BC C销售额销售额总销售额总销售额1退货额退货额2折价额折价额3销售净额销售净额4变动费变动费商品成本商品成本5运送费运送费6销售手续费销售手续费7促销费促销费8业务资金利息业务资金利息9合计合计10边界利益边界利益11对对百百分比分比边界利益率边界利益率固定费固定费人工费人工费12设备费设备费13其他经费其他经费14固定利息固定利息15合计合计16经营利润经营利润17投入人员投入人员18投入工时投入工时19经营会计损益表构造经营会计损益表构造例：某制造型企业内部交易结构图例：某制造型企业内部交易结

12、构图阿米巴阿米巴采购采购材料仓材料仓冲压冲压机加工机加工喷漆喷漆装配装配质检质检设备维修设备维修技术工艺技术工艺销售销售成品库成品库管理管理物资流通类物资流通类生产支持类生产支持类技术支持类技术支持类生产加工类生产加工类运营管理类运营管理类备注：备注：材料采购材料储存冲压机加工喷漆装配质量检验设备维修产品销售产品储存工艺技术示：经营管理部门示：生产部门示：服务部门契约关系服务关系买卖关系经营管理阿米巴阿米巴煤炭采购煤炭采购厂外物流厂外物流厂内仓储物厂内仓储物流流物资采购物资采购物资仓储物资仓储生产（生产（1-5值）值）生产尾水发生产尾水发电电设备维修维护设备维修维护生产技术生产技术销售销售管理

13、管理采购销售类采购销售类物流仓储类物流仓储类生产支持类生产支持类技术支持类技术支持类生产加工类生产加工类经营管理类经营管理类备注：备注：设备零配件服务支持监督指导设备维护维修服务煤炭厂内仓储物流服务其它原材料采购示：管理部门示：业务部门示：服务部门契约关系服务关系买卖关系经营管理生产中心燃运部销售公司生产中心设备部生产中心生技部生产中心发电部1值-5值生产中心尾水发电电网煤炭热、灰、渣、石膏供电上网工艺技术指导物资部仓库燃管部例：某火力发电企业内部交易结构图例：某火力发电企业内部交易结构图内部交易价格体系模型（模板）内部交易价格体系模型（模板）某产品内部交易价格体系某产品内部交易价格体系采购阿

14、米巴采购阿米巴原材料原材料价格价格150生产阿米巴生产阿米巴ABCD成品包装成品包装价格价格195245320360400销售阿米巴销售阿米巴终端出货终端出货价格价格500总部机构的直接费用分摊总部机构的直接费用分摊分摊原则：谁使用、谁受益、谁负责。分摊原则：谁使用、谁受益、谁负责。项目财务费用人力资源部门费用信息部门费用行政后勤部门费用其它分摊标准举例资产或资金占有率人工数（高、中、基层的比例加权折算）使用的软件模块、数据分析报告人数、工作场所面积、业务量比例1.科目的意义科目的意义2.变动费与固定费的分离变动费与固定费的分离3.内部交易关系的确定内部交易关系的确定4.内部交易价格的确定内部

15、交易价格的确定5.总公司、总费用的分摊原则与总公司、总费用的分摊原则与标准的确定标准的确定企业经营会计报表的现场辅导企业经营会计报表的现场辅导企业二级阿米巴报表（样表） 组织组织 计算科目计算科目全公司全公司合计合计生产生产营销营销总公司总公司金额金额对销售额对销售额销售额销售额外部销售额外部销售额1 1,656 100.0% 1,656 内部销售额内部销售额2 1,076 100.0%0.0% 1,076 变动费变动费制造销售成本制造销售成本3 600 55.8% 1,076 65.0% 1,676 制造用易耗品制造用易耗品4 41 3.8%0.0% 41 促销费促销费50.0% 64 3.

16、9% 64 物流费物流费60.0% 40 2.4% 40 边界利润边界利润7 435 40.4% 476 28.7% 911 固定费固定费人工费人工费8 150 13.9% 170 10.3% 30 350 其他经费其他经费9 150 13.9% 170 10.3% 30 350 小计小计10 300 27.9% 340 20.5% 60 700 贡献利益贡献利益11 135 12.5% 136 8.2% -60 211 总公司及总部费总公司及总部费12 30 2.8% 30 1.8% 60 经营利润经营利润13 105 9.8% 106 6.4% 211 人员人员14 34 36 5 75

17、从经营会计到单位时间核算n企业与客户沟通的桥梁企业与客户沟通的桥梁 、中介和纽带、中介和纽带n销售部的劳动所得是销售佣金销售部的劳动所得是销售佣金n制造部门通过销售部门感受市场压力制造部门通过销售部门感受市场压力n销售部门面对制造和客户的双重压力销售部门面对制造和客户的双重压力企业内部感受市场压力企业内部感受市场压力变化前（售价变化前（售价100）变化后（售价变化后（售价80）差额差额交付成本交付成本60600制造成本制造成本60600利润利润000传统模式下制作部门损益表传统模式下制作部门损益表阿米巴模式下制作部门损益表阿米巴模式下制作部门损益表变化前变化前变化后变化后差额差额生产订单金额生

18、产订单金额10080-20销售佣金销售佣金108-2制造成本制造成本60600利润利润3012-18两种生产方式两种生产方式1订单生产订单生产客户生产销售销售金额生产成本销售佣金结算销售额对外出货销售佣金销售经费结算收益解开内部交易定价的困惑解开内部交易定价的困惑工序工序A工序工序B工序工序C制造科合计制造科合计对外出货对外出货90万万90万万对外采购对外采购20万万内部销售内部销售40万万65万万105万万内部采购内部采购40万万65万万105万万生产总值生产总值20万万25万万25万万70万万工序A 工序B 工序C 对外出货公司内公司内部购销部购销物资与资金的流动内部订货解开内部交易定价的

19、困惑解开内部交易定价的困惑工序工序A工序工序B工序工序C制造科合计制造科合计销售部门销售部门对外出货对外出货90万万90万万对外采购对外采购20万万内部销售内部销售40万万65万万105万万内部采购内部采购40万万65万万105万万生产总值生产总值20万万25万万25万万70万万支付佣金支付佣金4万万6.5万万9万万19.5万万获取佣金获取佣金4万万6.5万万10.5万万销售佣金负销售佣金负担额担额4万万2.5万万2.5万万9万万阿米巴单位时间核算表总出货总出货工序工序A工序工序B 工序工序C制造科合计制造科合计销售部门销售部门对外出货对外出货内部销售内部销售内部采购内部采购生产总值生产总值扣

20、除额扣除额原材料费原材料费外包装加工费外包装加工费电费电费维修费维修费部门公共费用部门公共费用工厂经费工厂经费总公司经费总公司经费结算销售额结算销售额总时间总时间正常工作时间正常工作时间加班时间加班时间部门内公共时间部门内公共时间当月单位时间核算当月单位时间核算单位时间产值单位时间产值边界利益=销售额-变动费用=销售额x边界利益率边界利益率=边界利益/销售额变动费率=变动费/销售额经营利益=边界利益-国定费固定费生产率=边界利益/固定费人工费生产率=边界利益/人工费设备费生产率=边界利益/设备费店面积生产力=边界利益/面积单位时间劳动生产力=边界利益/总工时单位时间劳动生产力=边界利益/总工时

21、 11.经营利益率=经营利益/销售额经营会计损益表的分析特征经营会计损益表的分析特征比率原则：1.变动费相对销售额2.固定费相对边界利益3.单项费用相对各类别总费用4.生产力=产出/投入管理原则：1.变动费按比率管理2.固定费按绝对值管理3.对于价格变化后，适当时机分析必须按量管理4.做精细分析可按分析目的设定选取相应对象1.累计值重于当期值，计划于实际比重于同期比和环比；2.固定费以绝对值管理，当考虑规模边际效益时销售额比率管理也很重要；3.在进行金额管理的同时，要进行数量的管理。经营会计损益表的特征经营会计损益表的特征第一：边界利益与销售额、边界利益率之间的关系第一：边界利益与销售额、边界

22、利益率之间的关系边界利益边界利益= =销售额销售额- -变动费变动费边界利益边界利益= =销售额销售额x x（1-1-变动费比率）变动费比率）第二：经营利益与固定费和销售额之间的关系第二：经营利益与固定费和销售额之间的关系边界利益边界利益= =边界利益率边界利益率x x销售额销售额边界利益边界利益= =（边界利益率（边界利益率x x销售额）销售额）- -固定费固定费第三：经营会计利润表的或用方法第三：经营会计利润表的或用方法活用于战略性决策的方法活用于战略性决策的方法活用于战略术决策的方法活用于战略术决策的方法（b-1）活用于计划立案的方法活用于计划立案的方法（b-2）活用于问题分析的方法活用

23、于问题分析的方法（b-3）活用于绩效评价考核的方法活用于绩效评价考核的方法（b-4）活用于专案改善的方法活用于专案改善的方法(A)活用于经营决策的方法(B)活用于管理的方法经营会计利润表的活用方法经营会计损益表与市场竞争力经营会计损益表与市场竞争力企业竞争力构造模型图XXXXXXBU1xBU2xBU3经营体制经营要素商业体制顾客定位顾客定位顾客定位产品x服务产品x服务产品x服务制造x营销制造x营销制造x营销经营理念顾客定位竞争力商品竞争力业务模式竞争力商业构造竞争力经营体制竞争力商业体制竞争力资金、人才、技术、品牌信息、时间、空间、关系企业文化经营哲学竞争力经营要素竞争力相对竞争力绝对竞争力销

24、售额销售额变动费销售成本其它变动费变动费利息边界利益固定费人工费设备设施费其它固定费固定非利息经营利润经营会计损益表的特征经营会计损益表的特征经营会计损益表上部构造、下部构造上部构造上部构造销售额（边界利润率）边界利益边界利益固定费经营利润上部构造的特征是，边界利益销售额的增减而成比例的变化，他在计算上与下上部构造的特征是，边界利益销售额的增减而成比例的变化，他在计算上与下部构造没有关系，随着销售额的增加，边界利益可以无限度的增大。部构造没有关系，随着销售额的增加，边界利益可以无限度的增大。其次，下部构造的特征是，固定费是固定的，以固定费的大小为边界，当边界其次，下部构造的特征是，固定费是固定

25、的，以固定费的大小为边界，当边界利益低于该界限时，就会发生与边界利益不足的部分等额的纯损失；当边界利利益低于该界限时，就会发生与边界利益不足的部分等额的纯损失；当边界利益超出该界限时则会出现与边界利益超出部分等额的经营利润。益超出该界限时则会出现与边界利益超出部分等额的经营利润。盈亏平衡点与收益构造盈亏平衡点与收益构造评价评价等级等级平衡点平衡点安全度安全度收益的收益的安全性安全性SA105%以下以下差差A115%以下以下可可B130%以下以下中中C150%以下以下良良D150%以上以上优优盈亏平衡点的计算方法（通过固定费和边界利益来计算）=盈亏平衡点销售额固定费边界利益率盈亏平衡点安全度的评

26、价指示平衡点安全度计划【实际】销售额平衡点销售额=固定费线变动费线总费用线盈亏平衡点与收益构造盈亏平衡点与收益构造一、盈亏平衡点图表的画法盈亏平衡点图的含义与画法（方法一）通过图示总费用与销售额之间的对比，而表现盈亏平衡点图表y费用X销售额0X销售额0X销售额0总费用线变动费线固定费线盈亏平衡点销售额线盈亏平衡点销售额0P盈亏平衡点与收益构造盈亏平衡点与收益构造盈亏衡平点图的画法（方法二）通过表现经营会计利润表的特征，而表现盈亏点图表。 盈亏衡平点Y费用X销售额损益平衡销售额边界利益线固定费线c盈亏平衡点与收益构盈亏平衡点与收益构造造盈亏平衡点图的三种形态变动费固定费盈亏平衡点图的三种形态盈亏

27、平衡点的形态如实地反映着企业经营的体质。如人体体态特征：高矮胖瘦P低固定费*高变动费型cP中固定费*中变动费型cP高固定费*低变动费型二、变动费固定费的变化与平衡点的变化结论：总费用（C）相同时，固定费越少，其盈亏平衡点就越低，收益性越健全。只不过，边界利益率（1）（2）（3）盈亏平衡点与收益构盈亏平衡点与收益构造造盈亏平衡点图的三种形态盈亏平衡点高度相同时，收益性健全的条件下列的图是将盈亏平衡点的高度统一，且给予固定费以变化，从而经平衡点锁定下列的图是将盈亏平衡点的高度统一，且给予固定费以变化，从而经平衡点锁定的三个形态类别的图示，他们的销售额相同。因此其盈亏平衡点安全度也都一样。的三个形态

28、类别的图示，他们的销售额相同。因此其盈亏平衡点安全度也都一样。看一下图中画有斜线的部分（利益区域）就会明白，固定费越小利益区域就越小，看一下图中画有斜线的部分（利益区域）就会明白，固定费越小利益区域就越小，固定费越大利益区域就越大。固定费越大利益区域就越大。销售额销售额销售额实战演练：实战演练：本企业的本企业的“盈亏平衡点盈亏平衡点”的分析的分析A公司公司经营会计经营会计的活用的活用-案例实战讲解案例实战讲解-目录目录n第一单元：经营会计损益表的构造原理第一单元：经营会计损益表的构造原理n第二单元：经营会计的应用原理第二单元：经营会计的应用原理n第三单元：经营会计的分析方法第三单元：经营会计的

29、分析方法n第四单元：年度经营计划的制定方法第四单元：年度经营计划的制定方法n第五单元：年度利润计划的制定顺序及其实例第五单元：年度利润计划的制定顺序及其实例n第六单元：经营会计精益初级篇第六单元：经营会计精益初级篇变动费用的含义和不同业态的一般特征变动费用的含义和不同业态的一般特征n制造业企业损益构造的特征n批发业企业损益构造的特征n零售业企业损益构造的特征100费用503050100费用5040费用100变动费用的含义和不同业态的一般特征变动费用的含义和不同业态的一般特征不同业务模式的损益构造【面相】以盈亏平衡点为标准分类考察以盈亏平衡点为标准分类考察高固定费低变动费用型固定费一般的制造业一

30、般的批发业一般的零售业低固定费高变动费用型中固定费中变动费用型固定费固定费销售额销售额销售额总费用总费用总费用变动费用的含义和不同业态的一般特征变动费用的含义和不同业态的一般特征三大类业务模式经营会计损益表的构造特征业态业态项目项目制造业制造业流通（批发贸易）流通（批发贸易）流通（零售业）流通（零售业）制造供货制造供货完全制销完全制销企划制造企划制造来料加工来料加工批发商业批发商业贸易公司贸易公司有店铺有店铺无店铺无店铺百货、批零百货、批零专卖、普通专卖、普通函寄、目录函寄、目录访问、展销访问、展销变动费率变动费率50-70%80-90%；其中；其中80%是销售成本是销售成本65-82%边界利

31、益率边界利益率30-50%10-20%18-35%固定费对销售额固定费对销售额30-45%7-15%16-30%经营利益经营利益( ( ？) )市场较差竞争力影响因素市场较差竞争力影响因素狭义含义中的市场较差竞争力的下降狭义含义中的市场较差竞争力的下降（品质、品种构造、服务、价格、交易条件）（品质、品种构造、服务、价格、交易条件）市场竞争关系的激化市场竞争关系的激化（过度竞争、促销会战、降价竞争、服务竞争）（过度竞争、促销会战、降价竞争、服务竞争）交易途径、销售体系变化交易途径、销售体系变化（从直销到二次销售、从近距离到远距离、从单纯路线（从直销到二次销售、从近距离到远距离、从单纯路线到组合路

32、线）到组合路线）外部因素：外部因素：市场较差竞争力影响因素市场较差竞争力影响因素n商品价格无法被市场接受，必须降价销售（纯销售额的下降）。商品价格无法被市场接受，必须降价销售（纯销售额的下降）。n由于品质低下而降价销售。由于品质低下而降价销售。n品牌不再为人们所认同，而必须降价销售。品牌不再为人们所认同，而必须降价销售。n增加价格促销，从而造成价格实质性下降。增加价格促销，从而造成价格实质性下降。n低价格的商品群良好，使商品的构造发生了变化。（销售成本的上升）低价格的商品群良好，使商品的构造发生了变化。（销售成本的上升）n不增加附加服务（甚至是过剩的）就销售不出去。（其他变动费用的上升）不增加

33、附加服务（甚至是过剩的）就销售不出去。（其他变动费用的上升）n商品价格没有上升但服务（变动费用）增加。商品价格没有上升但服务（变动费用）增加。n送货、包装、售后服务等服务（变动费用）增加。送货、包装、售后服务等服务（变动费用）增加。n展示会、促销、试用品的提供等销售方面的要求增加。（促销费用的上升）展示会、促销、试用品的提供等销售方面的要求增加。（促销费用的上升）n经常出现剩余货品，成为剩余货品损失。（销售成本上升）经常出现剩余货品，成为剩余货品损失。（销售成本上升）n客户对销售协助费，回扣费的要求有所提高。（其他变动费用的上升）客户对销售协助费，回扣费的要求有所提高。（其他变动费用的上升）n

34、采购成本上升，但不能反映在商品的价格上。（销售成本上升）采购成本上升，但不能反映在商品的价格上。（销售成本上升）n如果支付条件不是有利于顾客便无法销售。（支付利息如果支付条件不是有利于顾客便无法销售。（支付利息“其它变动费用的上其它变动费用的上升）升）n市场上的基本行情是供给开始大于需求。市场上的基本行情是供给开始大于需求。市场较差竞争力的微观分析市场较差竞争力的微观分析相关科目相关科目较差较差竞争力的三要素竞争力的三要素纯销售额下降纯销售额下降销售成本上升销售成本上升其它变动费上升其它变动费上升变动利息上升变动利息上升1.狭义的市场较差竞狭义的市场较差竞争力下降争力下降品质下降、原定价格不品

35、质下降、原定价格不法执行法执行品牌力下降、原定价格品牌力下降、原定价格无法执行无法执行打折导致实际销售下降打折导致实际销售下降技术力下降、技术力下降、原材料费用上升原材料费用上升出现退货损失出现退货损失出现库存损失出现库存损失外包费用增加外包费用增加2.市场性、竞争关系市场性、竞争关系（顾客性）（顾客性）竞争激化，原油价格无竞争激化，原油价格无法执行法执行转移到条件恶劣的市场转移到条件恶劣的市场重心转移到以低价格商重心转移到以低价格商品为对象的顾客品为对象的顾客采购原材料价采购原材料价格上涨不能反映格上涨不能反映到销售价格上到销售价格上促销费增加促销费增加服务费增加服务费增加展销促销增加展销促

36、销增加回扣支付增加回扣支付增加资金回收的条资金回收的条件恶劣件恶劣资金支付的条资金支付的条件恶化件恶化3.销售体系销售体系条件恶劣的销售途径成条件恶劣的销售途径成为销售中心为销售中心对销售体系缺乏控制能对销售体系缺乏控制能力，原定价格无法执行力，原定价格无法执行销售手续费增销售手续费增加加促销费增加促销费增加运送费增加运送费增加资金回收的条资金回收的条件恶化件恶化资金支付的条资金支付的条件恶化件恶化影响市场相对竞争力的内部因素影响市场相对竞争力的内部因素影响市场相对竞争力的内部因素很多，诸如：影响市场相对竞争力的内部因素很多，诸如：贸易贸易业：业：a.库存管理精度的上升与姿势的提升是销售成本率

37、下降；b.样品管理的优势是样品费率下降；c.展示会政策及其实施管理的优势使展会费率下降；d.从根本上从新认识销售奖励制度的实施条件及其做法，并终止该制度的实施。制造业：制造业：a.品质管理的彻底强化使原材料费用率下降；b.材料管理的强化是原材料费用率下降；c.对外包企业的指导及管理水平的提高使外包费率下降。 “不能错误的分析边界利益率的下降（市场相对不能错误的分析边界利益率的下降（市场相对竞争力的下降）的原因竞争力的下降）的原因”。对于外部因素要通过。对于外部因素要通过经营战略来应对，对于内部因素要通过加强管理经营战略来应对，对于内部因素要通过加强管理来解决。来解决。实战演练：实战演练：本企业

38、的本企业的“变动费变动费”使用分析使用分析固定费分类方法的而思考固定费与生产力的研究固定费与生产力的研究固定费用的定义及分类可管理与不可管理；递减、递增和不变固定费固定费1. 1.人工费人工费：（与人相关的费用的总称）：（与人相关的费用的总称）2.设备费：（与经营设备环境相关的基础费用的总称）设备费：（与经营设备环境相关的基础费用的总称）3.利息：（与经营固定资金行管的资金成本）利息：（与经营固定资金行管的资金成本）4.其它经费：（与人、设备的活动及资金的运用相关的费用的总称）其它经费：（与人、设备的活动及资金的运用相关的费用的总称）变动固定费（准固定费）纯固定费递增固定费递减固定费不变固定费

39、 下表是从经营的立场出发，将计算表中列举的固定费的费用项目进行整理和分类。在这里我们所运用的分类方法称为固定费的4分类基准。固定费的变化及其分类固定费的变化及其分类固定费固定费n递增性固定费递增性固定费n递减性固定费递减性固定费n不变性固定费不变性固定费变动固定费变动固定费（准固定费）（准固定费）纯固定费纯固定费递增固定费递增固定费递减固定费递减固定费不变固定费不变固定费固定费的合成固定费的合成计划固定费与实际固定费的变化计划的固定费计划的固定费总费用线总费用线计划计划实际的安全度实际的安全度销售额销售额销售额销售额（安全度）（安全度）递减的递减的固定费固定费递增的递增的固定费固定费费费用用P

40、2P0P1P2P0P1f1f2f3C0C0CC0费用划分原则及过程管理费用划分原则及过程管理A计计划划管管理理基基准准的的设设定定A1： 明确损益单位部门，并任命部门组织的责任者。A2： 按照科目类别区分各部门的变动费和固定费。A4： 将固定费项目区分为变动固定费（可管理费）和纯 固定费（不可管理费）。A3： 设定变动费项目对于销售额比例的标准值。A5： 设定可管理费各项的标准值（绝对额）。费用划分原则及过程管理费用划分原则及过程管理B计计划划的的过过程程管管理理B1： 以标准值（变动费、固定费）为基础，制定月度损益计划，并取得上级者的承认。B3： 按照变动费、固定费的项目类别，编制预测实绩一

41、览表，明确各项目的差异。B2： 进行月度决算（销售额、变动费、边界利润、固定费、经营利润），把握变动费、固定费各项目的实际经营业绩的明细。费用划分原则及过程管理费用划分原则及过程管理C判判断断评评价价C1：对于变动费项目类别的实绩，检查其对销售额比例的异常值。C2：对与固定费项目类别的实绩，检查其绝对值相对于计划值的异常。C4：对于变动费实绩、固定费实绩的异常值意外的差异，通过经营利润（率）的状况分析来进行判断。C3：研究变动费实绩、固定费实绩产生的异常原因，明确管理对策。D1：各部门责任者在理解异常值的对策与损益、费用计划总额的基础上，明确反省及实施对策的姿势。D对对策策固定费分类的思考固定

42、费分类的思考n分类基准分类基准1. 1. 人工费人工费：（与人相关的费用的总称）：（与人相关的费用的总称）2.设备费：（与经营设备环境相关的基础费用的总称）设备费：（与经营设备环境相关的基础费用的总称）3.利息：（与经营固定资金行管的资金成本）利息：（与经营固定资金行管的资金成本）4.其它经费：（与人、设备的活动及资金的运用相关的费用的总称）其它经费：（与人、设备的活动及资金的运用相关的费用的总称）固定费分类的思考固定费分类的思考n利息利息损益表损益表资金供求的细目资金供求的细目资金供求的分类资金供求的分类销售额 XXX（需付款）（预收款）业务资金另行说明变动费 XXX(库存) 销售 收据 销

43、售 支付 债权 票据 债券 票据业务资金边界利润 XXX固定费（运转资金）人工费 XXX 预付费用未付费用固定经费其它经费 XXX支付（预备）资金设备费 XXX 固定资产资本固定设备等资金支付利息 XXX （固定利息）固定资金经营力的集中度经营力的集中度经营力集中资本集中设备资本集中资金资本集中体系资本集中劳动集中单纯劳动集中知识劳动集中感性劳动集中Know-how集中技术Know-how集中销售Know-how集中管理Know-how集中品牌集中老铺品牌集中新生品牌集中独占品牌集中固定费的结构与集中形态固定费的结构与集中形态集中的形态集中的形态固定费结构的特征固定费结构的特征单纯劳动集中人工

44、费约占65%5%知识劳动集中人工费约占60%设备劳动集中设备费占30%，若将其活动经费计算在内则约占40%，人工费在30%以下。销售体系资本集中销售体系费（经费的一部分）占15%以上固定费的结构与集中形态固定费的结构与集中形态超劳动集中型（以单纯劳动及知识劳动为中心超劳动集中型（以单纯劳动及知识劳动为中心的实例）的实例）固定费(100%)人工费(65%5%)其他费用固定费的结构与集中形态固定费的结构与集中形态标准劳动集中型（以单纯劳动及知识为中心，标准劳动集中型（以单纯劳动及知识为中心，设备其它经费也较高的实例）设备其它经费也较高的实例）固定费(100%)人工费(50%5%)其他费用固定费的结

45、构与集中形态固定费的结构与集中形态非劳动集中型（以设备及销售体系为中心，劳非劳动集中型（以设备及销售体系为中心，劳动力只起辅助作用的实例）动力只起辅助作用的实例）固定费(100%)人工费(25%5%)其他费用自己企业的经营力集中度与人工费集约自己企业的经营力集中度与人工费集约度的现状与改善方向度的现状与改善方向项目项目指标指标现状现状目标目标经营力集中度（经营要素）人工费集约度固定费与生产力的研究固定费与生产力的研究标准固定费计划的制度及其应用标准固定费计划的制度及其应用（1）固定费计划管理进行的顺序 （A）固定费计划管理标准的设定 （B）固定费的过程管理 （C）预测实质的评价 （ D）担当责

46、任者的反省及对策 （2）固定费计划管理运用的要点 固定费费用计划管理是第二位的制度损益计划的实施和实现是第一位的。 固定费计划管理的标准值的设定，应以损益方针为中心。也就是说，按照成本管理的思路来进行固定费管理是不对的。 可管理固定费的管理相对损益的比率与变动费用的相对损益管理一样重要。 可管理费用月度决算的预测实绩管理是第二位的，对累计业绩的比较更为重要。 固定费与生产力的研究固定费与生产力的研究变动费管理及应用变动费管理及应用 如果是由部门责任者之外的第三者进行的话，本部门的营销活动如果是由部门责任者之外的第三者进行的话，本部门的营销活动和生产活动都将受到很大的阻碍。本来计划管理的目的是提

47、高部门的和生产活动都将受到很大的阻碍。本来计划管理的目的是提高部门的生产力的，但是，这样的方法反而会降低该部门的生产力。生产力的，但是，这样的方法反而会降低该部门的生产力。 A、变动费的计划（标准值）是以销售额（产量）的一定比例进行计划、变动费的计划（标准值）是以销售额（产量）的一定比例进行计划管理。管理。B、变动费的计划（标准值）必须按照商品类别、材料部件类别等的销、变动费的计划（标准值）必须按照商品类别、材料部件类别等的销售额的一定比例来进行管理。售额的一定比例来进行管理。C、变动费的计划管理必须由企业或各部门的责任者自己来进行。、变动费的计划管理必须由企业或各部门的责任者自己来进行。经营

48、政策与生产力的研究经营政策与生产力的研究生产力的定义生产力的定义生产力效率生产力效率X效果效果X效能效能产出产出投入投入成果成果牺牲牺牲费用的收益生产力费用的收益生产力收益（销售额、边界利益、经营利益）收益（销售额、边界利益、经营利益）单位投入的费用单位投入的费用投资的收益生产力投资的收益生产力收益（销售额、边界利益、经营利益）收益（销售额、边界利益、经营利益）单位投入的资金单位投入的资金经营会计对生产力的思考经营会计对生产力的思考企业生产力的思考图（现象*方法）销售额（手段*对策）变动费边界利益产出成果（）经营利润固定费人*物*资金生产力生产力（一）（一）经营会计对固定费生产力的思考经营会计

49、对固定费生产力的思考生产力的定义生产力的定义企业的固定费总额是反映经营体制的生产力的规模。企业的固定费总额是反映经营体制的生产力的规模。而表示经营体制的生产力的指标是固定费的生产率。而表示经营体制的生产力的指标是固定费的生产率。固定费的生产力固定费的生产力边界利益边界利益固定费固定费X100%经营会计对固定费生产力的思考经营会计对固定费生产力的思考固定费的生产力的标准指标固定费的生产力的标准指标固定费的生产性的标准指标与企业的业种、业态及规模没有关系。固定费的生产性的标准指标与企业的业种、业态及规模没有关系。下面是常用的评价指标。下面是常用的评价指标。固定费的生产力的评价固定费的生产力的评价指

50、标指标优（SA）超过150%良（A）130%150%中（B）115%130%可（C）105%115%差（D）低于105%盈亏平衡点的安全度固定费生产力盈亏平衡点的安全度固定费生产力经营会计对固定费生产力的思考经营会计对固定费生产力的思考经营要素劳动生产力指标的思考经营要素劳动生产力指标的思考固定费的生产性的标准指标与企业的业种、业态及规模没有关系。固定费的生产性的标准指标与企业的业种、业态及规模没有关系。下面是常用的评价指标。下面是常用的评价指标。人月劳动生产力人月劳动生产力年度边界利益年度边界利益人员数人员数X12月月人工费的生产力人工费的生产力边界利益边界利益人工费人工费设备费生产力设备费

51、生产力固定非利息生产力固定非利息生产力年度边界利益年度边界利益固定费利息固定费利息年度边界利益年度边界利益设备费设备费业态类别的劳动生产性指标业态类别的劳动生产性指标固定费的生产性的标准指标与企业的业种、业态及规模没有关系。固定费的生产性的标准指标与企业的业种、业态及规模没有关系。下面是常用的评价指标。下面是常用的评价指标。项目项目评价等级评价等级边界利益边界利益/固定费固定费人工费人工费/固定费固定费人工费人工费生产力生产力人月劳动生产力人月劳动生产力优（SA）150%0.5超过300%超过100千元良（A）标准130%0.5超过260%超过75千元中（B）115%0.5超过230%超过50

52、千元可（C）105%0.5超过210%超过25千元差（D）不足105%0.5不足210%不足25千元注：其中假定一般标准为人工费集中度注：其中假定一般标准为人工费集中度50%员工工资与人月劳动生产性的关员工工资与人月劳动生产性的关系系n如何理解员工工资报酬如何理解员工工资报酬人人月工资费用生产性月工资费用生产性人人月设备生产性月设备生产性人人月其他费生产性月其他费生产性人人月资金利息生产性月资金利息生产性人人月创造经营利润月创造经营利润提高劳动生产性的对策提高劳动生产性的对策n人工费在固定费用中所占的比例最大，并且每年均在稳定上升，人工费在固定费用中所占的比例最大，并且每年均在稳定上升，所以重

53、视劳动生产性，提高劳动生产性已经成为经营者的使命。所以重视劳动生产性，提高劳动生产性已经成为经营者的使命。n希望大家参照夏夜的计算公式来思考如何提高劳动生产性的问希望大家参照夏夜的计算公式来思考如何提高劳动生产性的问题。这些算式仅为单纯的实例，请参照各自的企业的实例，对这题。这些算式仅为单纯的实例，请参照各自的企业的实例，对这些算式进行展开，研究提高劳动生产性的重点对策。些算式进行展开，研究提高劳动生产性的重点对策。人工费的生产力人工费的生产力边界利益边界利益参加人员参加人员提高劳动生产性的对策提高劳动生产性的对策业态业态特性特性相关因素相关因素应该把握的要素应该把握的要素设备产业工厂运输行业

54、设备费/量边界利润参加人员设备费/量设备费/量销售额/产值参加人员设备费/量地铺仓储楼宇租赁面积费/M2边界利润参加人员面积费/M2面积费/M2销售额参加人员面积费/M2无店铺零售业会员体系零售业销售体系费边界利润参加人员销售体系费销售体系费销售额参加人员销售体系费展会体系营销企业展示会费边界利润参加人员展示会费展示会费销售额参加人员展示会费边界利益率边界利益率边界利益率边界利益率边界利益率边界利益率边界利益率边界利益率XXXXXXXXXXXX毛利率毛利率其它变动费率其它变动费率毛利率毛利率其它变动费率其它变动费率对设备生产性的思考对设备生产性的思考n设备费的总额体现了企业的设备力设备费的总额

55、体现了企业的设备力n设备费的边界利润的生产性设备费的边界利润的生产性边界利益边界利益设备费设备费对经费的生产性及其指标的思考对经费的生产性及其指标的思考n经营的总额体现了企业的活动力。经营的总额体现了企业的活动力。n经营（总额）的生产性经营（总额）的生产性边界利益边界利益经营的总额经营的总额对利息的生产性及其指标的思考对利息的生产性及其指标的思考n利息的总额体现了企业的资金力。利息的总额体现了企业的资金力。n利息的生产性利息的生产性边界利益边界利益利息的总额利息的总额实战演练：实战演练：本企业本企业“各单位的生产力指标体系各单位的生产力指标体系”项目项目指标指标健康指标健康指标现状现状年度目标

56、年度目标固定费生产性人月劳动生产力人工费生产力设备生产力人工费的集约度目录目录n第一单元：经营会计损益表的构造原理第一单元：经营会计损益表的构造原理n第二单元：经营会计的应用原理第二单元：经营会计的应用原理n第三单元：经营会计的分析方法第三单元：经营会计的分析方法n第四单元：年度经营计划的制定方法第四单元：年度经营计划的制定方法n第五单元：年度利润计划的制定顺序及其实例第五单元：年度利润计划的制定顺序及其实例n第六单元：经营会计精益初级篇第六单元：经营会计精益初级篇损益的预测实绩分析与经营管理损益的预测实绩分析与经营管理n损益的预测实绩分析的含义及其重要性损益的预测实绩分析的含义及其重要性n年

57、度经营计划年度经营计划p年度经营计划的目的就是经营者和管理者。年度经营计划的目的就是经营者和管理者。1.通过具体的数值体现企业或部门的年度方针。通过具体的数值体现企业或部门的年度方针。2.将企业或部门成员对将企业或部门成员对1年的经营方针和政策的意见年的经营方针和政策的意见统一起来，作为提高组织力的手段。统一起来，作为提高组织力的手段。3.将年度经营活动的实践分配给事业部或部门，作为将年度经营活动的实践分配给事业部或部门，作为委让权限给部门成员的基础。委让权限给部门成员的基础。损益的预测实绩分析与经营管理损益的预测实绩分析与经营管理n年度计划运营方式的中心内容就是月度预测实绩分析。年度计划运营

58、方式的中心内容就是月度预测实绩分析。下面概括说明这种分析的方法。下面概括说明这种分析的方法。n年度经营计划通常根据部门的不同来区分，并且按不同年度经营计划通常根据部门的不同来区分，并且按不同的月度日程化。也就是说，在计划阶段，各部门的月度的月度日程化。也就是说，在计划阶段，各部门的月度损益计划（利润计划）被预定，整个企业或部门的责任损益计划（利润计划）被预定，整个企业或部门的责任者被责成必须实现这个月度损益计划（日程）。因此，者被责成必须实现这个月度损益计划（日程）。因此，p月度损益计划必须是可以实现的准计划。月度损益计划必须是可以实现的准计划。p月度损益计划必须明确其责任者的责任基准。月度损

59、益计划必须明确其责任者的责任基准。p因此，月度损益计划必须从年度损益计划出发，仔细考因此，月度损益计划必须从年度损益计划出发，仔细考虑各种变动因素，如季节的变动、节日等有关的变动因虑各种变动因素，如季节的变动、节日等有关的变动因素之后再制定。素之后再制定。损益的预测实绩分析与经营管理损益的预测实绩分析与经营管理预测实绩分析法预测实绩分析法n所谓的损益预测实绩分析，是指通过比较分析年度各月份的损益（利润）计划与有月度结算得出的个月度的损益实绩的差距，通过计数分析、整理出经营课题和管理课题的手法。n也可以说，损益预测实绩分析起到了连接年度利润计划与月度结算的连接环的作用。损益预测实绩分析的目的和机

60、能损益预测实绩分析的目的和机能损益预测实绩分析有两个层面的内容。一是如何确切地实损益预测实绩分析有两个层面的内容。一是如何确切地实施整个公司年度损益（利润）计划的月度类别的计划，它施整个公司年度损益（利润）计划的月度类别的计划，它将整个企业的月度计划与各月度的实际业绩进行比较，讨将整个企业的月度计划与各月度的实际业绩进行比较，讨论其差异，分析其原因，明明确对策。二是如何确切地实论其差异，分析其原因，明明确对策。二是如何确切地实施各个部门（事业部、营业所或各项目）的年度计划的月施各个部门（事业部、营业所或各项目）的年度计划的月度类别的计划，它将各部门的月度类别的计划与各月度的度类别的计划，它将各