规避税收筹划风险的路径

1、税收筹划所谓税收筹划,是指纳税人在法律许可的范围内,通过对筹资、投资、经营等活动进行事先的安排,以达到其税收筹划目标的一种行为。可见,税收筹划是一个系统的过程,包括筹划目标的制定、筹划方案的选择、筹划过程的控制、筹划结果的实现和评价等。然而,这个过程充满了不确定性因素,既有源自企业外部的不可控的系统性因素,又有源自企业内部的可控的非系统性因素,在这两股力量的联合作用下,企业筹划方案的执行结果有可能偏离初始设定的筹划目标,这样不仅无法实现税收筹划之初衷,甚至会遭到税务机关的处罚。因此,税收筹划是有风险的。税收筹划风险的成因涉及到:税收强制性的风险,征纳双方有限理性的风险,税收筹划环境的风险等,笔

2、者认为为规避其风险的路径有以下几个方面:一、意识层面的路径从纳税人方面看。对于纳税人来说,税收筹划有两大核心要义:合法性和收益性。所谓合法性,一方面是指税收筹划在形式与内容上合乎法律条文的规定,这保证纳税人不会被追究法律责任,因为“法律未禁止即为合法”;另一方面,是指税收筹划在立法精神层面与所涉法律法规也是契合的,这就意味着筹划行为也是法律所鼓励的。所谓收益性,一方面是指税收筹划能为企业减轻税收负担,增加税后收益;另一方面是指税收筹划作为企业财务管理乃至战略管理的组成部分,可以更好地配合企业生产经营决策。其中,收益性是纳税人进行税收筹划的源动力,但是仅仅意识到收益性往往会将税收筹划引入歧途,导

3、致短视行为,甚至非法行为。要想获得税收筹划的成功,必须在保持收益性激励的同时,兼顾合法性,以保证税收筹划始终在法律框架范围内运行,从而最大限度地降低筹划风险。从税务机关方面看。税收筹划方案一旦成功,对税务机关最直接的影响就是税收收入的减少。在现实中,个别税务干部从部门利益考虑并不倾向于支持税收筹划。笔者以为,其原因在于这些税务干部并没有充分理解税收筹划的内涵和外延。税收筹划之所以在理论意义上被法规避税收筹划风险的路径吴文华42武汉永安税务师事务有限公司武汉永安税务师事务有限公司,是经国家税务总局注册税务师管理中心和湖北省注册税务师管理中心批准,专门从事税务咨询、涉税鉴证、税务培训、涉税筹划的专

4、业服务机构。公司秉承“学术回馈社会、科研凝聚价值”的理念,依托中南财经政法大学国家级财税科研团队,前瞻性的帮助纳税人有效管理全部涉税要素,在国家税法的范围内实现最优化的税收环境。专家团队拥有十数名教授、博士级专家,在税政疑难、税务规划和税务成本管理领域有很高的理论修养和丰富的实务操作经验;为客户在市场竞争中和不断变化的税法体系下降低税务成本和控制涉税风险,获取实质收益。公司地址:武昌区友谊大道2号新长江广场C 座1807室联系电话:02788937081传真:02788937069税收筹划栏目协办单位43税收筹划律所鼓励的,是因为税收筹划从某种意义上反映了国家的立法意图:要么为了改革和完善税收

5、政策法规体系;要么为了发挥税收调控经济的杠杆作为,增进宏观经济政策的运行效果;要么为了调整产业结构、优化资源配置和理顺收入分配,如此云云。从这个角度看,税收筹划并不单单是税务机关收入的问题,更是涉及整个国家战略思想和政策体系的问题。这就要求税务机关在执法过程中必须将对税收筹划的认识上升国家政策的高度,以“为纳税人服务”的姿态,主动参与到纳税人税收筹划的过程中,这样不仅有助于国家立法意图的实现和政策的落实,而且能够以积极的方式帮助纳税人规避筹划风险。二、制度层面的路径从纳税人方面看。第一,建立税收筹划风险预警系统。纳税人应当在充分认识税收筹划风险的同时,构建一套科学、有效的税收筹划风险预警系统,

6、对筹划过程中的潜在风险进行实时监控。一般地,税收筹划风险预警系统应具备三大功能:信息采集功能、风险预知功能和风险控制功能。所谓信息采集功能,是指通过收集大量与纳税人经营活动相关的税收政策及变动情况、市场竞争和供需状况、税收行政执法状况和纳税人自身经营状况等方面的信息,对比分析后决定是否预警。所谓风险预知功能,是指当出现可能引发税收筹划风险的关键因素时,该系统能发出警告并提醒纳税人早作准备,避免潜在风险演变为现时风险,起到防患于未然的作用。所谓风险控制功能,是指当税收筹划面临潜在风险时,系统能及时找到该潜在风险的根源,帮助纳税人有的放矢、对症下药,制定防范措施,遏止筹划风险的发生。第二,建立税收

7、筹划绩效评估体系。税收筹划风险管理是一个动态循环的过程,在一项筹划方案实施过后,应当对筹划方案实施效果和风险控制效果进行评估和总结,为再次开展税收筹划提供参考和借鉴。目前,评估税收筹划绩效主要通过资产类、收入类、成本类、费用类、利润类等量化指标来实现;同时,这些指标也构成了税务机关开展税务稽查的参考指标体系,所以评估一个税收筹划方案的实施绩效究竟如何,必须关注这些指标是否在合理的范围内。在评估筹划绩效时,还应关注一个指标-纳税人的税法遵从度,即支付的罚款和滞纳金占应缴税款的比例,从这个指标可以看出纳税人对税法的熟悉程度及对税收筹划风险的态度。如果纳税人对待风险较为保守、采用稳妥的筹划方案,这个

8、指标就会很小,说明纳税人的税法遵从度就会很高;反之,纳税人偏好风险、采用激进的筹划方案,这个指标就可能很大。从政府方面看。为了帮助纳税人规避税收筹划风险,政府也应当进行税收筹划。所谓政府税收筹划,是指为了实现其基本职能,在制定税收政策和设计税收制度之前,通过充分筹划和论证,选择最优税收政策和实施方案为其获取最大效益的活动行为。通过税收筹划,政府可以将执政理念、政策导向融入税收法律法规之中,以获得预期的社会经济效应。与纳税人微观税收筹划不同,政府税收筹划具有宏观性,并对纳税人税收筹划起引导作用。政府通过非中性的税收政策,如差别税率、税收优惠等,来实现其税收筹划的目标-优化资源配置和调节收入分配。

9、换言之,政府鼓励纳税人在政府宏观层面税收筹划的框架下积极实施微观层面税收筹划,并希望纳 税收筹划44税人的筹划方案获得成功,因为只有这样才能实现政府税收筹划的目的;相反,如果纳税人的筹划方案失败,原本有利于增进国民福利的政府筹划方案无法通过纳税人微观层面的筹划而实现,不仅徒劳无功,而且使纳税人不得不面临法律风险、道德风险和心理风险。为了避免这样的情况出现,政府在进行税收筹划时,应权衡政策目标和可执行性之间的关系,在兼顾政策目标的同时,尽量设计简明、易操作的税收制度和政策法规,降低纳税人税收筹划的运行成本,控制筹划风险。三、技术层面的路径1.纳税人方面。第一,提升税收筹划人员素质。税收筹划人员的

10、专业素质和胜任能力是影响税收筹划风险的重要因素。合格的税收筹划人员不仅应具备扎实的理论功底和丰富的实践经验,而且必须具备对税收政策专业的理解力。因此,税收筹划人员必须定期接受培训,在不断地提高理论素养的同时,了解税收政策的最新动向,解读政策要点和立法精神,以便在开展税收筹划工作时游刃有余。第二,保持税收筹划资料完整。税收筹划资料包括商业票据、经济合同、会计资料、申报材料、政策法规文本等涉税资料,是纳税人进行税收筹划的基础,也是纳税人接受税务稽查时证明自身筹划行为合法性的证据。因此,纳税人应保持税收筹划资料的完整性,一方面可使筹划方案有理有据,避免与税收政策法规的要求出现形式上和实质上的偏差;另

11、一方面可使纳税人在税务机关不认可筹划方案时据理力争,维护自己的合法权益。第三,利用税务代理机构的专业化服务。通过寻求税务代理机构的帮助,可以有效地降低税收筹划风险。税务代理机构不仅拥有大量的具备注册税务师执业资格的专业人员和组织严密的税收筹划工作规程,而且熟悉国家出台的所有税收法律法规和财务活动的相关涉税处理。所有这一切保证纳税人可以在用好用足税收优惠政策、实现最大节税收益的同时,避免税收处罚、实现涉税零风险。2.税务机关方面。为了降低税收筹划风险,税务机关应与纳税人就筹划方案保持全程沟通。税收筹划方案的设计和组织实施都由纳税人自行开展,税务机关并不参与其中。只有当纳税人提交纳税申报材料或接受税务稽查时,税务机关才开始审核其税收筹划方案以判定其合法性。正是由于税务机关对筹划方案合法性认定处在筹划过程的最末端,导致一旦方案被认定为非法,则税收筹划前期所有工作均是徒劳无功的。为了降低税收筹划风险、杜绝社会资源浪费,笔者认为可以构建筹划方案信息的全程沟通机制,通过电话、网络等手段保持筹划方案信息在纳税人与税务机关之间充分流动,使得从方