浅析新《企业所得税法》对企业经营的影响

1、浅析新企业所得税法对企业经营的影响李彩龙(山西省太原选煤厂,山西 太原 030000摘 要:2007年 3月 16日, 我国公布了 中华人民共和国企业所得税法 (简称新税法 ,同日以主席令第 63号形式公布,该法已于 2008年 1月 1日施行。新的中华人民共和国企业所得税法 将取代 1991年 4月 9日公布的 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 (简称旧外税法和 1993年 12月 13日发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例 。新企业所得税法及其实施细则与原税法相比,在税率、税前扣除标准、税收优惠等方面都有很大变化,将对企业的生产经营产生一系列的影响。关键词:新企业所得税法 ;

2、调整;企业经营;影响中图分类号:D922.292 文献标识码:A 文章编号:1000-8136(2010 12-0094-021 新税法的调整内容1.1 统一并降低所得税税率新税法将税率统一规定为 25 %,同时,对符合国家规定条 件的小型微利企业适用 20 %的优惠税率; 对非居民企业在中国 境内未设机构、场所的,或虽设机构、场所但取得的所得与其 所设机构、场所没实际联系的,应当就其来源于中国境内的所 得缴纳企业所得税,税率也为 20 %;对国家重点扶持的高新技 术企业适用 15 %的优惠税率;旧外税法第五条规定,外商投资 企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生 产、经营的机构

3、、场所的所得应纳的企业所得税,按应纳税的 所得额计算,税率为 30 %;地方所得税,按应纳税的所得额计 算,税率为 3 %。1.2 税前扣除项目标准的调整条例规定,中华人民共和国境内的企业,除外商投资企业 和外国企业外,应当就其生产、经营所得和其他所得,依照本 条例缴纳企业所得税。企业的生产、经营所得和其他所得,包 括来源于中国境内、境外的所得。纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余 额为应纳税所得额。纳税人的收入总额包括:生产、经营收 入;财产转让收入;利息收入;租赁收入;特许权使 用费收入;股息收入;其他收入。旧外税法规定,中华人民共和国境内的外商投资企业和外 国企业的生产、经

4、营所得和其他所得,依照本法的规定缴纳所 得税。外商投资企业的总机构设在中国境内,就来源于中国境 内、境外的所得缴纳所得税。外国企业就来源于中国境内的所 得缴纳所得税。外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经 营的机构、场所每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以 及损失后的余额,为应纳税的所得额。新税法规定,居民企业应当就其来源于中国境内、境外的 所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所 的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得, 以及发生在中国境外但与其所设机构、 场所有实际联系的所得, 缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、 场所的, 或者虽

5、设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有 实际联系的, 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收 入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳 税所得额。收入总额包括:销售货物收入;提供劳务收入; 转让财产收入;股息、红利等权益性投资收益;利息收 入;租金收入;特许权使用费收入;接受捐赠收入; 其他收入。不征税收入有:财政拨款;依法收取并纳入财 政管理的行政事业性收费、政府性基金;国务院规定的其他 不征税收入。1.3 税收优惠政策的调整(1 全国范围内对国家高新技术企业实 15 %的优惠税率,4 武晓丽 . 从化学与健康

6、的角度谈改变偏食习惯的重要性J . 现代预防医学, 2003.30(65 高崇玄 . 锻炼是不是有点累?J . 健康时报, 2004.10(4 6 张海平 .30分+1小时=50年?谈我们需要什么样的体育 价值观 . J . 体育教学, 2005.1(12The Analysis of Physical Health Condition of Students in someMiddle School of Beijing and Its Influencing FactorsFeng Haibo,Yang Guoqing,Ji YuAbstract :The author mainly st

7、udies the health condition of students from some middle schools. To study the influencing factors to the physical conditions, the author compares and contrasts the health test result of 2005 and 2008, mainly of the students from these Middle schools.Key words:junior high school students; physical he

8、alth; influencing factors- 94 -同时扩大对创业投资机构、非盈利公益组织等机构的税收优惠 及企业投资于环保、节能节水、安全生产等方面的税收优惠。 (2对劳服、福利、资源综合利用企业的直接减免税政策 分别用特定的就业人员工资加计扣除政策、残疾职工工资加计 扣除政策、减计综合利用资源经营收入政策来替代。(3 取消生产性外资企业、 高新技术产业开发区内高新技 术企业定期减免税优惠政策及产品主要出口的外资企业减半征 税优惠政策。(4 对经济特区和上海浦东新区新税法实施后设立的国家 需重点扶持的高新技术企业, 自投产年度起予以 “两免三减半” 优惠政策,同时继续执行西部大开发

9、地区的鼓励类企业的所得 税优惠政策。2 对企业经营的影响2.1 税率变动的影响新税法从总体上降低了税率,提高了税前扣除标准,有利 于增加内资企业的税后净利。若不考虑税收优惠因素影响,内 资企业所得税税率下降将导致内资企业税后净利润提 11.94 %。 当然对于具体的某个企业而言,是否能从“两税合并”中获益, 还要考虑到企业的实际情况,并不能直接依据税率的下降进行 判断。如果企业在近年来存在巨额亏损,那么很有可能“两税 合并”产生的税率降低的好处就无法及时享受。同时,对于那 些通过合资、合营而享受税率优惠的企业, “两税合并”所带来 的未必是收益的提高。2.2 调整所得税税收优惠政策带来的影响新

10、税法在总结十多年来原税法税收优惠政策效果的基础 上,根据我国当前和今后经济发展,对原税收优惠政策进行整 合,突出了“产业优惠” ,并选择农业基础设施、高新技术产业 等弱质产业、 先行产业和具有很大外部性的产业作为优惠对象, 改变了原税收优惠形式主要以直接税额式减免为主的优惠方 式,实行了以免税、减税、加速折旧、费用加计扣除、少计应 税收入和投资抵免等直接税额式减免和间接税基式减免相结合 的优惠方式。为企业创造了更大的获利空间。2.3 统一税前扣除标准的影响原税法规定企业(外资企业除外每月只能在所得税前列 支 800元1 200元的工资支出, 超过部分不能在税前扣除, 相 应的职工教育经费、工会

11、经费和职工福利费等也统一实行计税 工资扣除,新税法的实施,企业真实、合理的工资支出可在税 前据实扣除,从而提高了企业税后净利润。这一点对高收入行 业的净利润影响很大,尤其对于银行业来说意义重大。由于旧 税法下银行普遍实行的是计税工资,银行大量超过定额工资不 能在税前列支, 使得各家银行的实际税率均高于实际税率水平。 总之,新税法对企业税前扣除标准的统一,改革了企业的费用 限额扣除方式,提高了企业的税前扣除标准,使企业在生产经 营过程中发生的成本、费用能得到据实扣除,税前扣除总额增 加,应纳税所得额减少,直接降低了企业的税负,增加了企业 的净利润。2.4 对高新技术企业的影响新税法对国家重点扶持

12、的高新技术企业减按 15 %的税率 缴纳企业所得税,过渡期优惠政策与新税法及实施条例规定的 优惠政策存在交叉的,由企业选择最优惠的政策执行,不得叠 加享受。另外,根据 2007年企业研发费用在产品开发阶段由 原制度下全部费用化计入当期损益变更为符合规定条件的开 发支出列支予以资本化, 这对有较大开发支出的高新技术企业 来说是十分有利的。 因为开发支出予以资本化, 会降低企业的 管理费用率, 从而提高企业当年利润率。 一系列新政让高新技 术企业从技术研发到生产经营都能享受到好处, 将有助于高新 技术产业的发展, 引导高新技术企业做大做强。 小型微利企业 按照新税法的符合条件, 积极向税务机关申请

13、争取确认为 “小 型微利企业” ,可以创造比一般企业所得税率低 5个百分点的 税收优惠。2.5 对小型微利企业的影响原税法中,两档照顾性税率规定对年应纳税所得额在 3万 元(含 3万元以下的企业,暂减按 18 %的税率征收所得税; 年应纳税所得额在 10万元 (含 10万元 以下至 3万元的企业, 暂减按 27 %的税率征收所得税。新税法规定,对符合条件的小 型微利企业减按 20 %的税率征收所得税。 与原税法的优惠政策 相比,年应纳税所得额在 3万元(含 3万元以下的企业的税 率上升了 2个百分点。新企业所得税法对小型微利企业,只设 置了一档 20 %的税率, 缩小了税率差的空间 (5个百分

14、点 , 较 之原税法 18 %、 27 %和 33 %三档税率,从发展来看,小型微 利企业的税负是下降的。企业的下列支出,可以在计算应纳税所得额时加计扣除:开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用;安置 残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资, 可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的, 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所 取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减计收入。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备 的投资

15、额,可以按一定比例实行税额抵免。Analysis the New “Enterprise Obtained Tax law” theInfluence which Manages to the EnterpriseLi CailongAbstract :On March 16, 2007, our country announced “Peoples Republic of China Enterprise Obtained Tax law” (i.e. new tax law , the same date announces by the presidential order 63rd f

16、orm, this law has executed in January 1, 2008. New “Peoples Republic of China Enterprise Obtained Tax law” will substitute for on April 9, 1991 to announce “the Peoples Republic of China Foreign invested company And Foreign enterprise Obtained Tax law” (i.e. old outside tax law and on December 13, 1

17、993 issues “Peoples Republic of China Enterprise Income tax Temporary regulation”. The new enterprise obtained tax law and the executive regulation and the original tax law compare, before the tax rate, the tax deducts aspects and so on standard, tax preference to have the very sweeping change, will

18、 have a series of influences to enterprises production operation.Key words:new “Enterprise Obtained Tax law”; adjustment; enterprise management; influence- 95 - 浅析新企业所得税法对企业经营的影响作者:李彩龙 , Li Cailong作者单位:山西省太原选煤厂,山西,太原,030000刊名:科学之友英文刊名:FRIEND OF SCIENCE AMATEURS年,卷(期:2010(12本文读者也读过(10条1. 杨丽敏 浅析新企业所得税法及实施条例的变化 期刊论文-中国新技术新产品 2009(162. 孙江南 谈新企业所得税法的变化及筹划 期刊论文-河南农业 2008(153. 郝昭成 . 何杨 . Zhaocheng Hao. Yang He中国税制走向成熟的里程碑 期刊论文-涉外税务 2007,227(54. 董涛涛 我国新企业所得税法变革的主要内容分析 期刊论文-商场