对公司治理与企业内部控制互动关系的研究

1、对公司治理与企业内部控制互动关系的研究    摘要：现代企业制度的核心是公司治理和内部控制。良好的公司治理和内部控制是企业增强竞争力和提高经营绩效的必要条件，公司治理结构是保证内部控制制度功能发挥的前提和基础，因此，本文将公司治理结构与内部控制制度结合在一起，对两者之间的互动关系进行研究。    关键词：公司治理；内部控制；制衡机制     现代企业是以所有权和经营权相分离为主要特征的，而所有权和经营权相分离的直接后果是委托代理问题的产生，即作为委托人的股东怎样才能以最小的代

2、价使得作为代理人的经营者愿意为委托人的目标利益而努力工作，这就是公司治理的制衡机制所要解决的问题。公司治理结构是指由股东大会、董事会、监事会和经理层等组成的用来约束和管理经营者的行为的控制制度。其核心目标是使公司能够有效地运行，确保股东和各利益相关者的利益得到维护和满足，保证董事会的合理构成，对公司进行战略指导和对管理人员进行监督、激励及考评；内部控制作为现代公司内部管理的一个重要组成部分，是在长期的经营实践过程中，随着公司对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统。内部控制是由公司董事会、经理阶层以及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效

3、率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。一、公司治理与内部控制的互动关系从上述对我国公司治理与内部控制存在的问题及成因来看，良好的公司治理结构和有效的内部控制制度只有结合起来，进行有效的互动，才能有效防范企业面临的风险。健全的公司治理结构是内部控制有效运行的保证，良好的内部控制是完善公司治理结构的重要保障。（一）股权结构与内部控制的关系股东监控企业要权衡实行监控的成本与收益，由于大股东和小股东付出的成本基本一致，而前者获得的收益远远大于后者，小股东的理性选择就是放弃监控权而采取“搭便车”的行为。所以股权集中度与内部控制的效果成正比。但股权过于集中则会导致治理结构失衡，缺乏

4、对大股东的制约，相应的内部控制也就流于形式。同时由于，国家无法直接监控企业，内部控制的实际权力就落在了经营者手中，形成严重的内部人控制，以相互牵制为特征的内部控制自然就无从谈起。（二）内部控制是公司治理的监控系统、有效的内部控制制度是实现权力制衡的重要手段在公司制企业的基本制度中，内部控制系统起着重要的基础作用。有效的内部控制制度是实现权力制衡的重要手段，公司治理结构效能的发挥取决于内部控制的实现程度。内部控制是一项动态的系统工程，随着公司治理环境的不断改变，内部控制的内容和要求也会随之而发生变化。内部控制犹如一个自动的预警和维护系统，它不仅能够保证会计信息准确可靠、资产安全完整和促进企业经济

5、效益的不断提高，而且能够用于各种不良后果发生后的检测。内部控制其目的在于制衡公司内部各种权利，协调所有者、管理者和广大雇员的既定利益，使其有效地履行他们的职责。它不仅是一种内部制度的安排，而且是一种过程和实践，是精心设计的协调机制和激励机制。、有效的内部控制是真实会计信息的保证对于企业所有者来说，他们期望获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果、正确估计其财务状况以进行未来投资决策。他们还希望能够控制会计政策使其向维护所有者利益方面倾斜，比如贯彻谨慎性原则等。而对于经营者来说，则可能因其不会过多地关心企业长远发展而采取与所有者相反的会计政策，因为在多数情况下，他们会更看重短期经营效益给

6、自己带来的利益，这种短期利益驱动体现在会计上则为张扬或夸大经营成果，掩盖决策失误和经营损失，侵占或者损害所有者利益，如提前确认收入，不足额提取费用，产生过度的职务消费等。企业经营者成了现实的会计控制主体，直接控制着会计信息的生成和利用，而所有者对经营者的控制，则主要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的。健全有效的内部控制使真实、公允的信息的产生成为可能，有利于双方权力与信息的制衡。可以说，有效的内部控制制度是真实会计信息的保证。（三）内部控制是董事会行使控制权的途径、有效的内部控制制度是董事会行使控制权的保证内部控制制度是董事会抑制管理人员在获取短期盈利机会中的机会主义倾向，保证法律、公

7、司政策及董事会决议切实贯彻实施的手段。在所有权与经营权相分离的情况下，董事会接受股东大会委托行使对公司的控制权和决策权。、有效的内部控制是维护利益相关者利益的保证内部控制作为由公司董事会、管理层和其他人员实现相关目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与公司治理是密不可分的。建立健全公司治理结构才能保证内部控制制度有效，才能保证公司不同层次主体内部控制目标的一致性，促进科学决策与效率经营；同时，有效的内部控制可以达到公司各利益主体之间关系的协调、制衡,维护利益相关者群体的整体利益，最终实现公司价值最大化。二、完善我国公司治理与内部控制的对策（一）完善董事会的功能与设置一是鼓励董事会吸收一定

8、比例的外部董事并明确独立董事在董事会中的地位与作用，董事长与总经理原则上分设，以增强其独立性；二是最好聘请那些熟悉公司主要业务、有专业背景、有能力的人参加，以增强其专业性；三是建立符合现代企业制度要求的内部审计体系，完善内部机构设置。建议在董事会下设立审计委员会，由董事长兼任审计委员会主任，在审计委员会下设立内部审计部门，对公司的经济活动及各个层次的工作进行审计，而内部审计部门与公司的财务经理相互独立，从而形成两者间的相互制衡，从而更能客观地评价公司经营业绩和内部控制的有效性，内部审计部门对审计委员会负责，审计委员会向董事会报告工作。四是为了更加明确董事的具体责任，建议董事会实行分工负责制，下

9、设若干专业委员会，提名、报酬、审计和战略规划委员会中的独立董事应当占有一定的比例。（二）加强监事会的监督职能内部控制框架的五大要素之一是“监督”，在“控制环境”这一要素中，也要求建立与内部控制相应的监督机构。在以董事会为核心的内部控制框架中，董事会     下包括审计委员会在内的专业委员会的建立以及经理层下属的审计部在对内部控制制度运行过程的监督和效果评价方面的作用越来越明显。但是，监事会对处于内部控制核心地位的董事会的监督却长期弱化。监事成员能力资格不足、监事职位独立性缺乏等实际偏差，是造成目前监事会弱势地位的重要原因。一个企业监督机制是否有效，首先在

10、于监督机构及监督人本身的独立性。公司监事会成员主要应由外部监事组成，聘请懂经营、财务审计或某些方面的专家，同时从较大范围的社会股东中聘任监事人选；二是监事会应有足够的经费保障。在监事会认为有必要时聘请中介机构对公司的财务进行审计，不至于因经费问题受制于董事会或经营者，保障监事会的监督权得以顺利实施。三是监督行动的自由性。监事在认为有必要的情况下，随时可以实施监督手段，不受董事或经营者的干扰。（三）建立有效的激励与约束机制无论是内部控制还是公司治理结构都非常重视激励与约束机制。要使公司的内部组织、岗位乃至整体的行为及其结果始终保持与公司的目标一致，就必须采用一系列有效的激励与约束方法：一是科学的业绩评价体系。科学的业绩评价体系是激励与约束机制的基础，只有对经营者的业绩进行评价以后，才能根据企业业绩的好坏进行奖惩。二是科学的目标管理。组织全体员工分别参加有关工作目标的制定，并将公司目标层层分解，落实到每个员工尤其是让其参与公司长远目标的制定，这样有利于激发员工的积极性从而实现公司的目标。我们应该从公司治理角度出发建立健全内部控制制度，只有以强有力的公司治理为后盾，并通过两者的衔接与互动式结合才能使内部控制制度得到切实可行的贯彻实施。在公司治理结构的设计中，