会计科目与报表项目的异同

1、11、财务报表项目与会计科目的异同会计科目就是按照经济内容对各会计要素的具体内容作进一步 分类核算的项目，它是以客观存在会计要素的具体内容为基础、 根据 核算和管理的需要设置。会计报表项目则是根据各科目的账户余额与相关备抵科目的账 户余额之差所填列。会计科目中有许多明细科目，而报表项目只取用一级科目数据。 例如：银行存款，会计科目中，一级科目为银行存款，下分二级人民 币和外币银行存款明细，再下分三级人民币A银行存款明细等等！而 报表项目的银行存款是取自会计科目中一级科目银行存款数据。财务报表上的项目是经过会计科目核算的。 因此我们称为资产负债表项目，损益表项目，而不能说是资产负债表科目。例如：

2、资产负债表的应收账款项目数额 二应收账款会计科目余额-坏账准备会计科目数额。财务报表是会计信息披露的媒介，也是会计系统的最终产品。财务报表是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府 及其他有关各方及社会公众等外部反映会计主体财务状况和经营的 会计报表。会计账户操作总表骨口. 序号必读资产类 （会计科目）对应资产负债表 项目骨口. 序号必读负债类 （会计科目）对应资产负债表项目1V库存现金货币资金1V短期借款短期借款2V银行存款2应付票据应付票据3其他货币资金3V应付账款应付账款4应收票据应收票据4预收账款预收账款5V应收账款应收账款5V应付职工薪酬应付职工薪酬6预付账款预付账款6V应交税

3、费 其中的明细账户：应 交税费应交增值税（进项税额）*（备抵账户）应交税费7应收股利应收股利7应付利息应付利息8应收利息应收利息8应付股利应付股利9V其他应收款其他应收款9V其他应付款其他应付款10材料采购存货10长期借款长期借款11在途物资11应负债券应负债券12V原材料12递延所得税负债递延所得税负债13材料成本差异* （平衡型性账户）骨口. 序号必读所有者权益类（会计科目）对应资产负债表项目14V库存商品1V实收资本实收资本15发出商品2资本公积资本公积16商品进销差价* （平衡型性账户）3盈余公积盈余公积17委托加工物资4V本年利润* （平衡性账户）利润分配18周转材料5V利润分配*

4、（平衡性账户）19V长期股权投资长期股权投资6库存股* （备抵账户）减：库存股20V固定资产固定资产骨口. 序号必读收入类 （会计科目）对应资产负债表项目21V累计折旧* （备抵账户）1V主营业务收入营业收入22在建工程在建工程2其他业务收入23工程物资工程物资3公允价值变动损益公允价值变动收益（损失以"-"填列）24固定资产清理固定资产清理4投资收益投资收益（损失以"-" 填列）25无形资产无形资产5营业外收入力口：营业外收入26累计摊销* （备抵账户）骨口. 序号必读费用类 （会计科目）对应资产负债表项目27长期待摊费用长期待摊费用6V主营业务成本营

5、业成本28待处理财产损溢*（平衡性账户）其他非流动资产7其他业务成本29递延所得税资产递延所得税资产8营业税金及附加营业税金及附加30V生产成本存货9销售费用销售费用31V制造费用10V管理费用管理费用11财务费用财务费用12资产减值损失资产减值损失13营业外支出营业外支出14V所得税费用减：所得税费用15以前年度损益调整* （平衡性账户）（结转“利润分配一未 分配利润”）会计科目一览表序号编号科 目一级科目二级科目 三级科目、资产类11001现金21002银行存款10 1人民币存款10 2外币存款31003#内部银行存款41009其他货币资金100901外埠存款100902银行本票10090

6、3银行汇票100904信用卡100905信用证保证金100906存出投资款51010*内部往来61011*内部单位存款71101短期投资110101股票110102债券110103基金110110其他81102短期投资跌价准备11 1股票投资11 2债券投资11 3基金投资11 4其他投资91111应收票据101121应收股利111122应收利息121131应收账款113101应收工程款113102应收销货款131132#备用金按部门或个人设置141133其他应收款113301应收赔款及罚款113302应收出租物租金113303应收垫付款113304存出保证金113305预付账款转入11331

7、0其他151141坏账准备114101应收账款114102其他应收款161151预付账款115101预付供货单位款115102采购借款115105其他171161应收补贴款181201物资采购120211买价120212运杂费120213挑选整理费120214税金120210其他191211原材料121101主要材料121102辅助材料121103外购半成品121104其他材料201221包装物211231低值易耗品123101在库低值易耗品123102在用低值易耗品123103低值易耗品摊销221232材料成本差异123201主要材料123202辅助材料123203外购半成品123204其他

8、材料123205周转材料123206低值易耗品231233*周转材料123301在库周转材料123302在用周转材料123303周转材料摊销241241自制半成品按类别或品种设置251243库存商品按类别或品种设置:261244商品进销差价按类别实物负责人设置271251委托加工物资按加工合同和受托单位设置281261委托代销商品按受托单位设置291271受托代销商品按委托单位设置301281存货跌价准备128101存货跌价准备128102合同预计损失准备311291分期收款发出商品按销售对象设置321301待摊费用按费用项目设置331401长期股权投资140101股票投资140102其他股权

9、投资341402长期债权投资14 1债券投资14 2其他债权投资351421长期投资减值准备142101股权投资142102债权投资361431委托贷款143101本金143102利息143103减值准备371451*拨付所属资金按所属单位设置381501固定资产150101房屋及建筑物150102施工机械150103运输设备150104生产设备150105试验设备及仪器150106其他固定资产150107非生产用固定资产150108土地391502累计折旧401505固定资产减值准备按类别设置:411506*临时设施按种类或使用部门设置421507*临时设施摊销431601工程物资16010

10、1专用物资160102专用设备160103预付大型设备款160104为生产准备的工具及器具160105其他441603在建工程160301人工费160302材料费160303机械使用费160304其他直接费451605在建工程减值准备按项目设置160501按被清理的固定资产设置160502按被清理的临设名称设置461701固定资产清理按类别设置471702*临时设施清理按类别设置481801无形资产按类别设置491805无形资产减值准备按类别设置501815未确认融资费用5119101长期待摊费用按类别设置:521911待处理财产损益191101待处理流动资产损益191102待处理固定资产损益

11、二、负债类532101短期借款按债权人设置542105#内部银行借款552111应付票据562121应付账款212101应付分包款212102应付购货款572123*工程结算按工程施工合同或对象设置582131预收账款213101预收工程款213102预收备料款213103预收销货款592139*内部单位贷款602141代销商品款按委托单位设置612151应付工资215101职工工资215102民工工资215103赶工节点奖215104含量工资包干节余215105其他622153应付福利费215301提取福利费215102医疗保险费215103困难补助费215104工伤医疗费215105其他6

12、32161应付股利642171应交税金217101应交增值税21710101进项税额21710102已交税金21710103转出未交增值税21710104减免税款21710105销项税额21710106出口退税21710107进项税额转出21710108出口抵内销应纳税额21710109转出多交增值税217102未交增值税217103应交营业税217104应交消费税217105应交资源税217106应交所得税217107应交土地增值税217108应交城市维护建设税217109应交房产税217110应交土地使用税217111应交车船使用税217112应交个人所得税652176其他应交款21760

13、1教育费附加217602矿产资源补偿费217603住房公积金217604房屋修缮费662181其他应付款按类别或单位和个人设置672191预提费用219101租金219102保险费219103借款利息219104固定资产修理费682201待转资产价值692211预计负债按预计项目设置702301长期借款按借款单位设置712311应付债券231101债券面值231102债券溢价231103债券折价231104应及利息722321长期应付款按种类设置732331专项应付款按种类设置742341递延税款二、所有者权益类753101实收资本（或股本）310101国家资本310102集体资本310103

14、法人资本310104个人资本210105外商资本763103已归还投资按已归还投资的投资者设置773111资本公积311101资本（股本）溢价311102接受捐赠非现金资产准备311103接受现金捐赠311104股权投资准备311105拨款转入311106外币资本折算差额311107其他资本公积783121盈余公积312101法定盈余公积312102任意盈余公积312103法定公益金312104储备基金312105企业发展基金312106利润归还投资793131本年利润313101主营业务收入313102主营业务成本313103主营业务税金及附加313104其他业务收入313105其他业务支出

15、313106营业费用313107管理费用313108财务费用313109投资收益313110补贴收入313111营业外收入313112营业外支出313113含量工资包干节余313114所得税313115所属上交803141利润分配314101其他转入314102提取法定盈余公积314103提取法定公益金314104提取储备基金314105提取企业发展基金314106提取职工奖励及福利基金314107利润归还投资314108应付优先股股利314109提取任意盈余公积314110应付普通股股利314111转作资本（股本）的普通股股利314115未分配利润813142*上级拨入资金四、成本类科目82

16、4101生产成本410101基本生产成本41010101直接人工费41010102直接材料费41010103机械使用费41010104其他直接费41010105制造费用410102辅助生产成本41011直接人工费41012直接材料费41013机械使用费41014其他直接费41015制造费用834104*工程施工410401合同成本41040101直接人工费41040102直接材料费41040103机械使用费41040104其他直接费41040105间接费用41040106分包费用410402合同毛利844105制造费用410501管理人员工资410502差旅交通费410503办公费410504

17、折旧修理费410505物料消耗410506劳动保护费410507保险费410510其他854106#间接费用410601管理人员工资410602差旅交通费410603办公费410604折旧修理费410605物料消耗410606劳动保护费410607财产保险费410608工程保修费410609上交间接费410615其他864107劳务成本按提供劳务种类设置874110*机械作业411001承包工程41100101人工费41100102燃料及动力41100103折旧及修理41100104其他直接费41100105间接费用411002机械作业41101人工费41102燃料及动力41103折旧及修理4

18、1104其他直接费41105间接费用五、损益类科目885101主营业务收入510101人工费510102材料费510103机械使用费510104其他直接费510105间接费用510106分包费用510107税金510108计划利润510110其他895102其他业务收入511商品销售收入512作业销售收入513材料销售收入514资产出租收入515其他905201投资收益按类别设置915203补贴收入按收入项目设置925301营业外收入530101固定资产盘盈530102处置固定资产净收益530103非货币性交易收益530104出售无形资产收益530105罚款净收益530110其他935305#

19、营业损益945401主营业务成本540101人工费540102材料费540103机械使用费540104其他直接费540105间接费用540106分包费用540107540108其他955402主营业务税金及附加965405其他业务支出540501商品销售支出540502作业销售支出540503材料销售支出540504资产出租支出540505其他975501营业费用550101经营人员工资550102差旅交通费550103办公费550104广告费550105业务移交费550106工程保修费550108其他985502管理费用55 1公司经费55 2工会经费55 3职工教育经费55 4劳动保险费5

20、5 5失业保险费55 6中介咨询审计诉讼费费55 7税金55 8技术转让开发费55 9无形资产摊销550210业务招待费550211坏账准备550212存货跌价准备550213存货盘亏（减盘盈）550214上级管理费550215其他995503财务费用550301利息支出550302利息收入550303手续费550304汇兑净损失550305其他1005504#公司经费550401管理人员工资550402差旅交通费550403办公费550404折旧修理费550405物料消耗550406劳动保护费550407财产保险费550410其他1015601营业外支出560101固疋资产盘亏560102处

21、置固定资产净损失560103出售无形资产损失560104债务重组损失560105固定（无形）资产、在建工程减值准备560106罚款支出560107捐赠支出560108非常损失560110其他1025701所得税1035801以前年度损益调整附注：带*”者为财政部或总公司补充设置的会计科目，行政事业单位会计科目和报表-2021年1月1日起执 行新政府会计制度行政事业单位会计科目和报表-2021年1月1日起执行新政府会计制度自2021年1月1日起执行新制度，不再执行原制度。为了确保新旧会计制度顺利 过渡，现对科学事业单位执行新制度及关于科学事业单位执行 政府会计制度一 行政事业单位会计科目和报表

22、的补充规定（以下简称补充规定）的有关衔接 问题规定如下：一、新旧制度衔接总要求（一）自2021年1月1日起，科学事业单位应当严格按照新制度及补充规定进行 会计核算、编制财务报表和预算会计报表。（二）科学事业单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以 下几个方面：1根据原账编制2021年12月31日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账 的部分科目余额明细表（参见附表1、附表2）。2按照新制度及补充规定设立2021年1月1日的新账。3按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将 原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目（科学事

23、业单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3）,将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。原账科目是指按照原制度规 定设置的会计科目。4按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2021年1月1日的科目余额表， 作为新账各会计科目的期初余额。5根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制 2021年1月1日资产负债表。（三）及时调整会计信息系统。科学事业单位应当按照新制度及补充规定要求对 原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有 序衔接。二、财务会计科目的新旧衔接（一）将2021年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目1资产类（1）“库

24、存现金”科目新制度设置了 “库存现金”科目。转账时，科学事业单位应当将原账的“库存现 金”科目余额直接转入新账的“库存现金”科目。其中，还应当将原账的“库存 现金”科目余额中属于新制度规定受托代理资产的金额，转入新账“库存现金” 科目下的“受托代理资产”明细科目。（2）“银行存款”科目新制度设置了 “银行存款”和“其他货币资金”科目，原制度设置了 “银行存款” 科目。转账时，科学事业单位应当将原账“银行存款”科目中核算的属于新制度 规定的其他货币资金的金额，转入新账“其他货币资金”科目；将原账“银行存 款”科目余额减去其中属于其他货币资金余额后的差额，转入新账的“银行存款” 科目。其中，还应当

25、将原账的“银行存款”科目余额中属于新制度规定受托代理 资产的金额，转入新账“银行存款”科目下的“受托代理资产”明细科目。（3）“财政应返还额度” 、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、 “无形资产”、“固定资产”科目新制度设置了“财政应返还额度” 、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“预 付账款”、“无形资产”、“固定资产”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的 核算内容基本相同。转账时，科学事业单位应当将原账的上述科目余额直接转入 新账的相应科目。新制度设置了“受托代理资产”科目，科学事业单位在原账上述科目中核算了属 于新制度规定受托代理资产的，应当将原账上述科目

26、余额中属于新制度规定受托 代理资产的金额转入新账“受托代理资产”科目。（4）“其他应收款”科目 新制度设置了“其他应收款”科目，该科目的核算内容与原账“其他应收款”科 目的核算内容基本相同。转账时，科学事业单位应当将原账的“其他应收款”科 目余额，转入新账的“其他应收款”科目。新制度设置了“在途物品”科目，科学事业单位在原账“其他应收款”科目中核 算了已经付款或开出商业汇票、尚未收到物资的，应当将原账的“其他应收款” 科目余额中已经付款或开出商业汇票、尚未收到物资的金额，转入新账的“在途 物品”科目。（5）“库存材料”科目 新制度设置了“库存物品” 、“加工物品”科目，原制度设置了“库存材料”

27、科目。 转账时，科学事业单位应当将原账的“库存材料”科目余额中属于在加工材料的 金额，转入新账的“加工物品”科目；将原账的“库存材料”科目余额减去属于 在加工材料的金额后的差额，转入新账的“库存物品”科目。（6）“科技产品”科目 新制度设置了“库存物品” 、“加工物品”科目，原制度设置了“科技产品”科目。 转账时，科学事业单位应当将原账的“科技产品”科目中“生产成本”明细科目 余额转入新账的“加工物品”科目；将原账的“科技产品”科目中“产成品”明 细科目余额转入新账的“库存物品”科目。（7）“长期投资”科目 新制度设置了“长期股权投资”和“长期债券投资”科目，原制度设置了“长期 投资”科目。转

28、账时，科学事业单位应当将原账的“长期投资”科目余额中属于 股权投资的金额， 转入新账的 “长期股权投资” 科目及其明细科目； 将原账的“长 期投资”科目余额中属于债券投资的金额，转入新账的“长期债券投资”科目及 其明细科目。（8）“累计折旧”科目 新制度设置了“固定资产累计折旧”科目，该科目的核算内容与原账的“累计折 旧”科目的核算内容基本相同。已经计提了固定资产折旧的科学事业单位，转账 时，应当将原账的“累计折旧”科目余额转入新账的“固定资产累计折旧”科目。（9）“在建工程”科目新制度设置了“在建工程”和“预付账款预付备料款、预付工程款”科目， 原制度设置了“在建工程”科目。转账时，科学事业

29、单位应当将原账的“在建工 程”科目余额（基建“并账”后的金额，下同）中属于预付备料款、预付工程款 的金额，转入新账“预付账款”科目相关明细科目；将原账的“在建工程”科目 余额减去预付备料款、预付工程款金额后的差额，转入新账的“在建工程”科目。 科学事业单位在原账“在建工程”科目中核算了按照新制度规定应当记入“工程 物资”科目内容的，应当将原账“在建工程”科目余额中属于工程物资的金额， 转入新账的“工程物资”科目。（10）“累计摊销”科目 新制度设置了“无形资产累计摊销”科目，该科目的核算内容与原账“累计摊销” 科目的核算内容基本相同。已经计提了无形资产摊销的科学事业单位，转账时， 应当将原账的

30、“累计摊销”科目余额转入新账的“无形资产累计摊销”科目。（11）“待处置资产损溢”科目新制度设置了“待处理财产损溢”科目，该科目的核算内容与原账“待处置资产 损溢”科目的核算内容基本相同。转账时，科学事业单位应当将原账的“待处置 资产损溢”科目余额，转入新账的“待处理财产损溢”科目。（12）“零余额账户用款额度”科目 由于原账的“零余额账户用款额度”科目年末无余额，该科目无需进行转账处理。2. 负债类（1）“短期借款”、“应付职工薪酬”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“长 期借款”、“长期应付款”科目新制度设置了“短期借款” 、“应付职工薪酬” 、“应付票据”、“应付账款”、“预收

31、 账款”、“长期借款”、“长期应付款”科目，这些科目的核算内容与原账的上述相 应科目的核算内容基本相同。转账时，科学事业单位应当将原账的上述科目余额 直接转入新账的相应科目。（2）“应缴税费”科目 新制度设置了“应交增值税”和“其他应交税费”科目，原制度设置了“应缴税 费”科目。转账时，科学事业单位应当将原账的“应缴税费应缴增值税”科 目余额转入新账“应交增值税”科目中的相关明细科目；将原账的“应缴税费” 科目余额减去属于应缴增值税余额后的差额，转入新账的“其他应交税费”科目。（3）“应缴国库款”、“应缴财政专户款”科目 新制度设置了“应缴财政款”科目，原制度设置了“应缴国库款” 、“应缴财政

32、专 户款”科目。转账时，科学事业单位应当将原账的“应缴国库款” 、“应缴财政专 户款”科目余额转入新账的“应缴财政款”科目。（4）“其他应付款”科目新制度设置了“其他应付款”科目，该科目的核算内容与原账“其他应付款”科目的核算内容基本相同。转账时，科学事业单位应当将原账的“其他应付款”科目余额转入新账的“其他应付款”科目。其中，科学事业单位在原账的“其他应付款”科目中核算了属于新制度规定的受托代理负债的，应当将原账的“其他应 付款”科目余额中属于受托代理负债的余额，转入新账的“受托代理负债”科目。3. 净资产类（1）“事业基金”科目 新制度设置了“累计盈余”科目，该科目的核算内容包含了原账“事

33、业基金”科 目的核算内容。转账时，科学事业单位应当将原账的“事业基金”科目余额转入 新账的“累计盈余”科目。（2）“非流动资产基金”科目 依据新制度，无需对原制度中“非流动资产基金”科目对应内容进行核算。转账 时，科学事业单位应当将原账的“非流动资产基金”科目余额转入新账的“累计 盈余”科目。（3）“专用基金”科目 新制度设置了“专用基金”科目，该科目的核算内容与原账“专用基金”科目的 核算内容基本相同。转账时，科学事业单位应当将原账的“专用基金”科目余额 转入新账的“专用基金”科目。（4）“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”科目 新制度设置了“累计盈余”科目，该科目的余额包

34、含了原账的“财政补助结转” 、 “财政补助结余”、“非财政补助结转”科目的余额内容。转账时，科学事业单位 应当将原账的“财政补助结转” 、“财政补助结余”、“非财政补助结转”科目余额， 转入新账的“累计盈余”科目。（5）“经营结余”科目 新制度设置了“本期盈余”科目，该科目的核算内容包含了原账“经营结余”科 目的核算内容。新制度规定“本期盈余”科目余额最终转入“累计盈余”科目， 如果原账的“经营结余”科目有借方余额，转账时，科学事业单位应当将原账的 “经营结余”科目借方余额，转入新账的“累计盈余”科目借方。（6）“事业结余”、“非财政补助结余分配”科目由于原账的“事业结余” 、“非财政补助结余

35、分配”科目年末无余额，这两个科目 无需进行转账处理。4. 收入类、支出类 由于原账中收入类、支出类科目年末无余额，无需进行转账处理。自 2021年 1月1 日起，科学事业单位应当按照新制度设置收入类、费用类科目并进行账务处理。科学事业单位存在其他本规定未列举的原账科目余额的，应当比照本规定转入新账的相应科目。新账的科目设有明细科目的，应将原账中对应科目的余额加以分 析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。科学事业单位在进行新旧衔接的转账时，应当编制转账的工作分录，作为转账的 工作底稿，并将转入新账的对应原科目余额及分拆原科目余额的依据作为原始凭证。（二）将原未入账事项登记新账财务会计科目1.

36、 应收股利科学事业单位在新旧制度转换时， 应当将 2021年12月 31日前未入账的应收股利 按照新制度规定记入新账。登记新账时，按照确定的应收股利金额，借记“应收 股利”科目，贷记“累计盈余”科目。2. 研发支出 科学事业单位在新旧制度转换时， 应当将 2021年12月 31日前未入账的自行研究 开发项目开发阶段的费用按照新制度规定记入新账。登记新账时，按照确定的开 发阶段费用金额，借记“研发支出”科目，贷记“累计盈余”科目。3. 受托代理资产 科学事业单位在新旧制度转换时， 应当将 2021年12月 31日前未入账的受托代理 资产按照新制度规定记入新账。 登记新账时， 按照确定的受托代理资

37、产入账成本， 借记“受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目。4. 盘盈资产 科学事业单位在新旧制度转换时， 应当将 2021年12月 31日前未入账的盘盈资产 按照新制度规定记入新账。登记新账时，按照确定的盘盈资产及其成本，分别借 记有关资产科目，按照盘盈资产成本的合计金额，贷记“累计盈余”科目。5. 预计负债 科学事业单位在新旧制度转换时， 应当将 2021年12月 31日按照新制度规定确认 的预计负债记入新账。登记新账时，按照确定的预计负债金额，借记“累计盈余” 科目，贷记“预计负债”科目。6. 应付质量保证金 科学事业单位在新旧制度转换时， 应当将 2021年12月 31日前未入账

38、的应付质量 保证金按照新制度规定记入新账。登记新账时，按照确定未入账的应付质量保证 金金额，借记“累计盈余”科目，贷记“其他应付款” 科目扣留期在 1年以内（含 1年） 、“长期应付款”科目 扣留期超过 1 年。科学事业单位存在 2021年 12月 31日前未入账的其他事项的， 应当比照本规定登 记新账的相应科目。科学事业单位对新账的财务会计科目补记未入账事项时，应当编制记账凭证，并 将补充登记事项的确认依据作为原始凭证。（三）对新账的相关财务会计科目余额按照新制度规定的会计核算基础进行调整1. 计提坏账准备新制度要求对单位收回后无需上缴财政的应收账款和其他应收款提取坏账准备。 在新旧制度转换

39、时，科学事业单位应当按照 2021年12月 31日无需上缴财政的应 收账款和其他应收款的余额计算应计提的坏账准备金额，借记“累计盈余”科目， 贷记“坏账准备”科目。2. 按照权益法调整长期股权投资账面余额 对按照新制度规定应当采用权益法核算的长期股权投资，在新旧制度转换时，科 学事业单位应当在“长期股权投资”科目下设置“新旧制度转换调整”明细科目， 依据被投资单位 2021年 12月 31日财务报表的所有者权益账面余额， 以及科学事 业单位持有被投资单位的股权比例，计算应享有或应分担的被投资单位所有者权 益的份额，调整长期股权投资的账面余额，借记或贷记“长期股权投资新旧 制度转换调整”科目，贷

40、记或借记“累计盈余”科目。3. 确认长期债券投资期末应收利息 科学事业单位应当按照新制度规定于 2021年 1 月 1 日补记长期债券投资应收利 息，按照长期债券投资的应收利息金额，借记“长期债券投资”科目到期一次 还本付息或“应收利息”科目分期付息、到期还本 ，贷记“累计盈余”科目。4. 补提折旧 科学事业单位在原账中尚未计提固定资产折旧的，应当全面核查截至 2021 年 12 月 31 日的固定资产的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于 2021 年 1月 1日对尚未计提折旧的固定资产补提折旧，按照应计提的折旧金额，借记 “累计盈余”科目，贷记“固定资产累计折旧”科目。5. 补提

41、摊销 科学事业单位在原账中尚未计提无形资产摊销的，应当全面核查截至 2021 年 12 月 31 日无形资产的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于 2021 年 1 月 1 日对前期尚未计提摊销的无形资产补提摊销，按照应计提的摊销金额，借 记“累计盈余”科目，贷记“无形资产累计摊销”科目。6. 确认长期借款期末应付利息 科学事业单位应当按照新制度规定于 2021年 1月1日补记长期借款的应付利息金 额，对其中资本化的部分，借记“在建工程”科目，对其中费用化的部分，借记 “累计盈余” 科目，按照全部长期借款应付利息金额， 贷记“长期借款” 科目到 期一次还本付息或“应付利息”科目分期付

42、息、到期还本 。 科学事业单位对新账的财务会计科目期初余额进行调整时，应当编制记账凭证， 并将调整事项的确认依据作为原始凭证。三、预算会计科目的新旧衔接（一）“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额 新制度设置了“财政拨款结转” 、“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科 目。在新旧制度转换时，科学事业单位应当对原账的“财政补助结转”科目余额 进行逐项分析，加上各项结转转入的支出中已经计入支出尚未支付财政资金（如 发生时列支的应付账款）的金额，减去已经支付财政资金尚未计入支出（如购入 的库存材料、科技产品成本中支付的款项、预付账款等）的金额，按照增减后的 金额，登记

43、新账的“财政拨款结转”科目及其明细科目贷方；按照原账“财政补 助结余”科目余额，登记新账的“财政拨款结余”科目及其明细科目贷方。 按照原账“财政应返还额度”科目余额登记新账的“资金结存财政应返还额 度”科目借方；按照新账的“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目贷方余额 合计数，减去新账的“资金结存财政应返还额度”科目借方余额后的差额， 登记新账“资金结存货币资金”科目借方。（二）“非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存”科目余额 新制度设置了“非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度 转换时，科学事业单位应当对原账的“非财政补助结转”科目余额进行逐项分析， 加上各项结转转入的支

44、出中已经计入支出尚未支付非财政补助专项资金（如发生 时列支的应付账款） 的金额，减去已经支付非财政补助专项资金尚未计入支出 （如 购入的库存材料、科技产品成本中支付的款项、预付账款等）的金额，加上各项 结转转入的收入中已经收到非财政补助专项资金尚未计入收入（如预收账款）的 金额，减去已经计入收入尚未收到非财政补助专项资金（如应收账款）的金额， 按照增减后的金额，登记新账的“非财政拨款结转”科目及其明细科目贷方；同 时，按照相同的金额登记新账的“资金结存货币资金”科目借方。（三）“专用结余”科目及对应的“资金结存”科目余额 新制度设置了“专用结余”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时，

45、 科学事业单位应当按照原账“专用基金”科目余额中通过非财政补助结余分配形 成的金额，借记新账的“资金结存货币资金”科目，贷记新账的“专用结余” 科目。（四）“经营结余”科目及对应的“资金结存”科目余额 新制度设置了“经营结余”科目及对应的“资金结存”科目。如果原账的“经营 结余”科目期末有借方余额，在新旧制度转换时，科学事业单位应当按照原账的 “经营结余”科目余额，借记新账的“经营结余”科目，贷记新账的“资金结存 货币资金”科目。（五）“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额1. 登记“非财政拨款结余”科目余额新制度设置了“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度 转

46、换时，科学事业单位应当按照原账的“事业基金”科目余额，借记新账的“资 金结存货币资金”科目，贷记新账的“非财政拨款结余”科目。2. 对新账“非财政拨款结余”科目及“资金结存”科目余额进行调整（1）调整短期投资对非财政拨款结余的影响 科学事业单位应当按照原账的“短期投资”科目余额，借记“非财政拨款结余” 科目，贷记“资金结存货币资金”科目。（2）调整应收票据、应收账款对非财政拨款结余的影响 科学事业单位应当对原账的“应收票据” 、“应收账款”科目余额进行分析，区分 其中发生时计入收入的金额和没有计入收入的金额。对发生时计入收入的金额， 再区分计入专项资金收入的金额和计入非专项资金收入的金额，按照

47、计入非专项 资金收入的金额，借记“非财政拨款结余”科目，贷记“资金结存货币资金” 科目。（3）调整预付账款对非财政拨款结余的影响科学事业单位应当对原账的“预付账款”科目余额进行分析，区分其中由财政补 助资金预付的金额、非财政补助专项资金预付的金额和非财政补助非专项资金预 付的金额，按照非财政补助非专项资金预付的金额，借记“非财政拨款结余”科 目，贷记“资金结存货币资金”科目。（4）调整其他应收款对非财政拨款结余的影响 科学事业单位应当对原账的“其他应收款”科目余额进行分析，区分其中预付款 项的金额（将来很可能列支）和非预付款项的金额，并对预付款项的金额划分为 财政补助资金预付的金额、非财政补助

48、专项资金预付的金额和非财政补助非专项 资金预付的金额，按照非财政补助非专项资金预付的金额，借记“非财政拨款结 余”科目，贷记“资金结存货币资金”科目。（5）调整库存材料对非财政拨款结余的影响 科学事业单位应当对原账的“库存材料”科目余额进行分析，区分购入的库存材 料金额和非购入的库存材料金额。对购入的库存材料金额划分出其中使用财政补 助资金购入的金额、使用非财政补助专项资金购入的金额和使用非财政补助非专 项资金购入的金额，按照使用非财政补助非专项资金购入的金额，借记“非财政 拨款结余”科目，贷记“资金结存货币资金”科目。（6）调整科技产品对非财政拨款结余的影响 科学事业单位应当对原账的“科技产

49、品”科目余额进行分析，区分其中已经支付 资金的金额。对科技产品成本中已经支付资金的金额划分出其中使用非财政补助 专项资金支付的金额和使用非财政补助非专项资金支付的金额，按照使用非财政 补助非专项资金支付的金额，借记“非财政拨款结余”科目，贷记“资金结存 货币资金”科目。（7）调整长期股权投资对非财政拨款结余的影响 科学事业单位应当对原账的“长期投资”科目余额中属于股权投资的余额进行分 析，区分其中用现金资产取得的金额和用非现金资产及其他方式取得的金额，按 照用现金资产取得的金额，借记“非财政拨款结余”科目，贷记“资金结存 货币资金”科目。按照原制度核算长期投资、而且对应科目为“非流动资产基金长期投资”的， 不作此项调整。（8）调整长期债券投资对非财政拨款结余的影响 科学事业单位应当按照原账的“长期投资”科目余额中属于债券投资的余额，借 记“非财政拨款结余”科目，贷记“资金结存货币资金”科目。按照原制度核算长期投资、而且对应科目为“非流动资产基金长期投资”的， 不作此项调整。（9）调整短期借款、长期借款对非财政拨款结余的影响 科学事业单位应当按照原账的“短期借款” 、“