第五章(第三分章,材料业务)

1、分章三：材料业务的账务处理分章三：材料业务的账务处理 n一、材料的采购成本一、材料的采购成本材料的采购成本是指企业物资从采购到材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前入库前所发生的全部支出，包括购买所发生的全部支出，包括购买价款、价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他他可归属于采购成本的费用。可归属于采购成本的费用。 n不同纳税人支付的增值税处理不同不同纳税人支付的增值税处理不同一般纳税人一般纳税人 不计入成本不计入成本小规模纳税人小规模纳税人计入成本计入成本例如：采购不含税进价例如：采购不含税进价 10 000 增增值税值税1 700大企业大企业

2、-一般纳税人一般纳税人材料的采购成本为材料的采购成本为10 000小企业小企业-小规模纳税人小规模纳税人材料的采购成本为材料的采购成本为11 700 n【例题【例题单选题】企业为增值税一般纳税单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为标明的价款为25万元，增值税为万元，增值税为4.25万万元，另支付材料的保险费元，另支付材料的保险费2万元、包装物万元、包装物押金押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。该批材料的采购成本为（）万元。万元。A.27 B.29C.29.25D.31.25 n正确答案正确答案A n二、账户的设置二、账

3、户的设置1.“原材料原材料”账户账户-资产类资产类用以核算企业库存的各种材料，包用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业收到实际成本。企业收到来料加工装配业务来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记登记。 n借方：登记已验收入库材料的成本借方：登记已验收入库材料的成本贷方：登记发出材料的成本贷方：登记发出材料的成本期末余额：在借方，反映企业库

4、存材料期末余额：在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。的计划成本或实际成本。 n2.“在途物资在途物资”账户账户资产类资产类用以核算企业采用实际成本（或进用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的货款已付尚未验收入库的在途物资的采在途物资的采购成本购成本。 n 借方：登记购入材料、商品等物资的买借方：登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本）价和采购费用（采购实际成本） 贷方：登记已验收入库材料、商品等物贷方：登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。资应结转的实际采购成本。 期末

5、余额：在借方，反映企业期末在途期末余额：在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。材料、商品等物资的采购成本。“材料采购材料采购”和和“材料成本差异账户材料成本差异账户”在后面介绍。在后面介绍。 n3.“应付账款应付账款”账户账户负债类负债类用以核算企业因购买材料、商品和用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。接受劳务等经营活动应支付的款项。 n贷方：登记企业因购入材料、商品和接贷方：登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项受劳务等尚未支付的款项借方：登记偿还的应付账款借方：登记偿还的应付账款期末余额：一般在贷方，反映企业期末余额：一般在贷方，反映企业

6、期末尚未支付的应付账款余额；期末尚未支付的应付账款余额；如果在如果在借方，反映企业期末预付账款余额借方，反映企业期末预付账款余额。该账户可按债权人进行明细核算。该账户可按债权人进行明细核算。 n4.“预付账款预付账款”账户账户资产类（债权）资产类（债权）用以核算企业按照合同规定预付的款用以核算企业按照合同规定预付的款项。项。（1）借方余额）借方余额举例：假设从加油站购买了一张加油举例：假设从加油站购买了一张加油卡卡2000元（预付账款借方登记），第一次元（预付账款借方登记），第一次加油加油200元（贷方登记），第二次加油元（贷方登记），第二次加油200元（贷方登记），此时企业的预付账款的元（贷

7、方登记），此时企业的预付账款的余额为余额为1600元，借方余额。元，借方余额。 n借方：登记企业因购货等业务预付的款项借方：登记企业因购货等业务预付的款项贷方：登记企业收到货物后应支付的款贷方：登记企业收到货物后应支付的款项等项等期末余额在借方，反映企业预付的款项；期末余额在借方，反映企业预付的款项；期末余额在贷方，反映企业尚需补付的期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。（相当于应付账款）款项。（相当于应付账款）该账户可按供货单位进行明细核算。该账户可按供货单位进行明细核算。 n（2）贷方余额）贷方余额举例：假设从加油站购买了一张加举例：假设从加油站购买了一张加油卡油卡2000元（预付账款借

8、方登记），第元（预付账款借方登记），第一次加油一次加油1000元（贷方登记），第二次元（贷方登记），第二次加油加油1500元（贷方登记），此时为贷方元（贷方登记），此时为贷方余额余额500元，这元，这500元表示企业应付的元表示企业应付的款项。款项。n（3）预付款项情况）预付款项情况不多的不多的，也可以不设，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入置该账户，将预付的款项直接记入“应应付账款付账款”账户。账户。 n总结两组总结两组“兄弟账户兄弟账户”n【例题【例题单选题】企业预付给甲企业购货单选题】企业预付给甲企业购货款款107万元，应借记的科目是（万元，应借记的科目是（ ）。）。A.库存现金库

9、存现金 B.预付账款预付账款C.银行存款银行存款 D.应收账款应收账款 n正确答案正确答案B n5.“应付票据应付票据”账户账户负债类账户负债类账户用以核算企业购买材料、商品和接用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的受劳务等开出、承兑的商业汇票商业汇票，包括，包括银行承兑汇票银行承兑汇票和和商业承兑汇票商业承兑汇票。 n贷方：登记企业贷方：登记企业开出、承兑开出、承兑的商业汇票的商业汇票借方：登记企业借方：登记企业已经支付或者到期已经支付或者到期无力支付无力支付的商业汇票（到期无力支付情的商业汇票（到期无力支付情形基础阶段不要求掌握，形基础阶段不要求掌握，中级财务会中级财务会计计后

10、续学习）后续学习）期末余额在贷方，反映企业期末余额在贷方，反映企业尚未到尚未到期期的商业汇票的票面金额。该账户可按的商业汇票的票面金额。该账户可按债权人债权人进行明细核算。进行明细核算。 n6.“应交税费应交税费”账户账户负债类负债类用以核算企业按照税法等规定计算用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得

11、源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。税等，也通过本账户核算。 n贷方：登记各种应交未交税费的增加额贷方：登记各种应交未交税费的增加额借方：登记实际缴纳的各种税费借方：登记实际缴纳的各种税费期末余额在贷方，反映企业尚未交期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；纳的税费；期末余额在借方期末余额在借方，反映企业，反映企业多交或尚未抵扣的税费。多交或尚未抵扣的税费。账务处理账务处理 n（一）实际成本法下采购材料账务处理（一）实际成本法下采购材料账务处理 n1.货款已经支付，同时材料入库货款已经支付，同时材料入库 n【例题】甲公司购入【例题】甲公司购入A材料一批共材料一批共1000

12、千克，千克，增值税专用发票上记载的货款为增值税专用发票上记载的货款为250 000元，元，增值税额增值税额42 500元，另对方代垫运杂费元，另对方代垫运杂费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。（假设甲公司为增值税一般纳已验收入库。（假设甲公司为增值税一般纳税人）税人） n正确答案正确答案借：原材料借：原材料A材料材料250 500应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）42 500 贷：银行存款贷：银行存款293 000 n2.货款已经支付，材料尚未入库货款已经支付，材料尚未入库 n【例题】甲公司【例题】甲公司1月月1日采

13、用汇兑结算方日采用汇兑结算方式购入式购入F材料一批，发票及账单已收到，材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为增值税专用发票上记载的货款为10 000元，增值税额元，增值税额1 700元。支付保险费元。支付保险费500元，材料尚未到达。元，材料尚未到达。1月月10日，材料验日，材料验收入库。收入库。n正确答案正确答案借：在途物资借：在途物资 10 500应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 200 材料到达，验收入库：材料到达，验收入库：借：原材料借：原材料F材料材料 10 500贷：在途物资贷：在途物资 10

14、500 n3.货款尚未支付，材料入库货款尚未支付，材料入库 n（1）如果货款尚未支付，发票账单已到，材）如果货款尚未支付，发票账单已到，材料已验收入库料已验收入库 n【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款材料一批，增值税专用发票上记载的货款为为250 000元，增值税额元，增值税额42 500元，对方代元，对方代垫包装费垫包装费500元，银行转来的结算凭证已到，元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。款项尚未支付，材料已验收入库。 n正确答案正确答案借：原材料借：原材料G材料材料 250 500应交税

15、费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 42 500 贷：应付账款贷：应付账款 293 000 n（2）如果货款尚未支付，发票账单未到，）如果货款尚未支付，发票账单未到，材料已验收入库材料已验收入库 n【例题】甲公司采用托收承付结算方式购【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入入H材料一批，材料已验收入库，月末发票材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为估价值为15 000元。元。 n正确答案正确答案借：原材料借：原材料H材料材料15 000贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 15 000 n

16、下月初作相反的会计分录予以冲回：下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款15 000贷：原材料贷：原材料H材料材料 15 000 n4.预付款方式采购预付款方式采购n【例题】甲公司向乙公司采购材料【例题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，公斤，每公斤单价每公斤单价10元，所需支付的货款为元，所需支付的货款为50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的元。按照合同规定向乙公司预付货款的 50%，验收货物后补付其余款项。验收货物后补付其余款项。 n（二）实际成本法下发出材料账务处理（二）实际成本法下发出材料账务处理 n1.发出存货的计价方法发出存货的计

17、价方法 n（1）个别计价法）个别计价法假设存货具体项目的假设存货具体项目的实物流转与成实物流转与成本流转相一致本流转相一致，按照各种存货，按照各种存货逐一辨认逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的各批发出存货和期末存货所属的购进批购进批别或生产批别别或生产批别，分别按其购入或生产时，分别按其购入或生产时所确定的所确定的单位成本单位成本计算各批发出存货和计算各批发出存货和期末存货成本的方法。期末存货成本的方法。 n（2）先进先出法）先进先出法指以指以先购入的存货应先发出先购入的存货应先发出（销售（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种

18、方法。前提，对发出存货进行计价的一种方法。 n【例题【例题单选题】企业采用先进先出法计算发出甲材单选题】企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，料的成本，2007年年2月月1日，结存甲材料日，结存甲材料200公斤，公斤，每公斤实际成本每公斤实际成本100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300公公斤，每公斤实际成本斤，每公斤实际成本110元；元；2月月15日发出甲材料日发出甲材料400公斤。公斤。2月末，发出甲材料的实际成本为（）月末，发出甲材料的实际成本为（）元。元。A.10 000 B.10 500C.42 000 D.11 000 n正确答案正确答案C 答案解析答案解析2月末，发

19、出甲材料的实际成本月末，发出甲材料的实际成本=200*100+200*110=42 000（元）。（元）。 n（3）月末一次加权平均法）月末一次加权平均法 n存货平均单位成本存货平均单位成本 =（月初存货结存金额本（月初存货结存金额本期购入存货金额）期购入存货金额）（月初存货结存数量本（月初存货结存数量本期购入存货数量）期购入存货数量） n简化记忆：简化记忆：n在不考虑发出的情况下：在不考虑发出的情况下：n存货平均单位成本存货平均单位成本=（总成本）（总成本）（总数量）（总数量） 日期日期摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金

20、额金额5 51 1期初期初5001 500 5 5购入购入10010012121 2001 200 250250 1111销售销售 200200 5050 1616购入购入20020014142 8002 800 250250 2020销售销售 100100 150150 2323购入购入10010015151 5001 500 250250 2727销售销售 100100 150150 3030合计合计400400 5 5005 500400400 ？150150 ？ n存货平均单位成本存货平均单位成本=（总成本）（总成本）（总数量）（总数量）=（月初存货结存金额本

21、期购入存货金（月初存货结存金额本期购入存货金额）额）（月初存货结存数量本期购入存货（月初存货结存数量本期购入存货数量）数量）=（1 5005 500）/（150400）12.727（元）（元）发出成本发出成本=40012.727=5 090.8（元）（元）库存成本库存成本=1 5005 5005 090.8=1 909.2（元）（元） n【例题【例题单选题】企业采用月末一次加权平均计算发单选题】企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。出原材料的成本。2月月1日，甲材料结存日，甲材料结存200公斤，公斤，每公斤实际成本为每公斤实际成本为100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300

22、公斤，每公斤实际成本为公斤，每公斤实际成本为110元；元；2月月25日发出甲材日发出甲材料料400公斤。公斤。2月末，甲材料库存金额为（）元。月末，甲材料库存金额为（）元。A.10 000 B.10 500 n C.10 600 D.11 000 n正确答案正确答案C答案解析全月一次加权平均单价答案解析全月一次加权平均单价=（200100300110）/（200300）=106（元）（元） 甲材料的库存金额甲材料的库存金额=100106=10 600（元）（元） n（4）移动加权平均法）移动加权平均法 n每购入一次货物就需重新计算一次成本。每购入一次货物就需重新计算一次成本。 日期日期摘要摘要

23、收入收入发出发出结存结存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额5 51 1期初期初5001 500 5 5购入购入10010012121 2001 200 25025010.810.82 7002 700 1111销售销售 20020010.810.82 1602 160505010.810.8540540 6 6购入购入20020014142 8002 800 25025013.3613.363 3403 340 2020销售销售 10010013.3613.361 3361 33615015013.3613.362 004

24、2 004n2.材料发出的账务处理材料发出的账务处理 n【例题】根据【例题】根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，的记录，5月份车间生产月份车间生产A产品领用产品领用B材料材料500 000元，元，车间车间般消耗般消耗B材料材料40 000元，企业行政管理元，企业行政管理部门领用部门领用B材料材料9 000元。元。 n正确答案正确答案借：生产成本借：生产成本A产品产品500 000制造费用制造费用 40 000 管理费用管理费用 9 000 贷：原材料贷：原材料B材料材料549 000 n（三）计划成本法下材料核算的账务处理（三）计划成本法下材料核算的账务处理 n分三步核算：分三步核算：

25、n第一步，按照实际成本进行材料采购核算第一步，按照实际成本进行材料采购核算n第二步，按照计划成本进行材料入库核算第二步，按照计划成本进行材料入库核算n第三步，按照计划成本进行进行材料出库核算第三步，按照计划成本进行进行材料出库核算n注意：计划成本与实际成本之间的差额通过注意：计划成本与实际成本之间的差额通过“材料成本差异材料成本差异”科目调节。科目调节。n【例题】甲公司采用支票支付方式购入【例题】甲公司采用支票支付方式购入M材料一批，专用发票上记载的货款为材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用万元，采购费用1万元，增值税额万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本万元，发票

26、账单已收到，计划成本50万万元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。 n【正确答案】【正确答案】（1）甲公司采购材料）甲公司采购材料借：材料采购借：材料采购M材料材料 51（ 501）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8.5贷：银行存款贷：银行存款 59.5n（2）入库）入库借：原材料借：原材料M材料材料 50贷：材料采购贷：材料采购M材料材料 50借：材料成本差异借：材料成本差异M材料材料1贷：材料采购贷：材料采购M材料材料1（3）发出材料（假设生产领用原材料）发出材料（假设生产领用原材料）借：生产成本借：生产成本50贷：原材料贷：原材料M材料材料 50借：生产成本借：生产成本 1贷：材料成本差异贷：材料成本差异M材料材料 1n【例题】甲公司采用支票支付方式购入【例题】甲公司采用支票支付方式购入M材料一批，专用发票上记载的货款为材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用万元，采购费用1万元，增值税额万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本万