我国个人所得税课税模式_比较与改革

1、TJ YJ C2007年第1期(总第229期一、个人所得税课税模式及其比较(一个人所得税基本课税模式目前世界上个人所得税模式有三种,即分类所得课税模式、综合所得课税模式和分类综合所得税制。分类所得课税模式是指归属于一个纳税人的各类所得或各部分所得,每一类都要按照单独的税制规定纳税。换言之,其全部所得都要以各自独立的方式纳税,互不干扰。分类所得税制的理论依据是对不同性质的所得项目采取不同的税率,勤劳所得如工资薪金,应课以较轻的税;投资所得,如营业利润、利息、租金、股息等,应课以较重的税。分类所得税制一般适用于刚开征个人所得税的国家。综合所得课税模式是指归属于同一纳税人的各种所得,不管其所得来源何

2、处,都作为一个所得总体来对待,并按一个税率公式来计算纳税。其指导思想认为个人所得税既然是一种对人税,就不应该对个人所得进行分类,而应综合个人全年各种所得作为应纳税所得额,再减除各项法定扣除额的净额,然后按统一的税率课征。混合所得税制又称分类综合所得税制,是一种由综合所得税制与分类所得税制相结合的模式。混合所得税制是依照纳税人的各项有规则来源所得先用源泉扣缴办法课征分类税,而后综合纳税人的全年各种所得,若达到一定数额再课以累进税率的综合所得税或者附加税。(二三种课税模式的比较1.从税收公平原则看(1在综合所得课税模式下,纳税人将个人全部所得纳入应税所得额,然后采用统一的税率公式,采用累进税率进行

3、计算。这种对所得汇总计算净所得,应用累进税率的方法贯彻了按支付能力纳税的原则,从纵向和横向对税收负担进行分配。因此,在理论上,综合所得课税模式体现了税收公平。(2在分类所得课税模式下,由于各类所得来源不同,因此,要确定一个纳税人的可以支配的个人所得,是十分困难的。这样,根据相应的纳税能力标准分配应纳税额的累进税率就不能合理地运用于分类所得课税模式中。所以,分类所得课税模式的公平性较差,不能全面反映纳税人的真实纳税能力,难以体现量能负担和公平税负的原则。(3分类综合所得课税模式,它保留了分类所得课税模式下对所得按照不同性质采用不同的税率,又考虑了纳税人的经济力量支付能力。从理论上说,这种模式在一

4、定程度上结合了以上两种模式的优点,也克服了分类所得课税模式和综合课税模式的缺点。2.从税收效率原则看(1在分类所得课税模式下,个人所得税是建立在源泉扣缴制度基础上的。源泉扣缴法具有这样的优点:它既满足了纳税人无痛苦的要求,也满足了税务管理的效率要求。因为税基的核算和应纳税款的缴纳都委托给了所得的支付者。然而这种方法仅适用于少数几类所得,例如工资薪金和金融投资收益,对于个人之间的资本交易所得和普遍的独立个人劳务所得等其他类型的所得,则很难采用这种方法。因为源泉扣缴法的优点决定了分类所得课税模式在征收上和稽查方面具有相对的优势,故选择分类所得课税模式对征管制度的各项要求都较低。(2在综合所得课税模

5、式下,个人所得税制是建立在自行申报制度基础之上的。纵观世界各国凡采用综合所得课税模式的国家,其征收和稽查方面都存在着共同的特征。这些特征是:第一,纳税人自行申报缴税,即纳税人向税务机关索取税收申报表,委托会计师、律师、税务师等专业服务人士或自己填报上一年度的个人所得申报表,并在法律规定的时间和地点向税务机关递送申报。第二,绝大多数个人所得税的税款通过源泉扣缴和采用预付税款的形式提前缴纳,到了纳税年度终了以后进行汇算清缴。第三,税务部门的主要工作是负责纳税申报表的处理、稽核和复议裁决。通过这些特征可看出,在自行申报制度下,纳税人都必须自己完成一个纳税年度的税收计算、填报、汇缴、清算的工作。这就要

6、求纳税人有较高的纳税意识,税务机关有较强的征管稽核能力。(3对于分类综合所得课税模式来说,由于对纳税人的各类所得按分类所得的各项税率进行征收,然后对高收入的一部分人再按综合所得税率(附加税形式征收。从理论上看,分类所得课税模式摒弃了综合所得课税模式对每个纳税人都必须要求填报年度申报表的方法,只选择了对高收入的那一部分人进行,这样,减少了对税务机关在征收与稽查上的要求。从实际出发,分类综合所得课税模式需要使用简单的课税方法时,比综合所得课税模式具有一定的优势。综上所述,在三种模式中,分类所得课税模式最无法体现公平,综合所得课税模式最为公平,但在效率上,两者却相反,分类所得课税模式最具征管上的简便

7、可行,而综合所得课税模式要求具有较高的征收管理稽核水平,较难实行。分类综合所得课税模式可以说是对以上二者的折中处理。二、我国现行个人所得税课税模式的主要缺陷(一违背了税收公平,不利于充分贯彻立法原则现行课税模式对不同来源的所得采用不同的征收标准和方法,不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力,从而造成所得来源多、综合收入高的纳税人反而不用缴税或缴较少的税;所得来源少、收入相对集中的却要缴较多的税。另外,目前的税收体制单纯以个人为纳税单位,忽视纳税人的婚姻状况、家庭负担、健康、养老等具体情况,这与税收量能负担的原则相悖。对同是勤劳所得适金峰我国个人所得税课税模式:比较与改革CAIJINGLUNT

8、AN财经论坛TJ YJ C2007年第1期(总第229期用税率差异较大,比如工资薪金所得按5%45%的超额累进税率征税,劳务所得按20%的比例税率征税,不能体现“多得多征,公平税负”的原则,不能有效地贯彻个人所得税“调节高收入,缓解个人收入差距悬殊”的立法原则。(二容易造成合理避税,导致税源流失在现行的分类所得税制下,纳税人可将同一项目的所得分解为多次取得,化整为零,进行税收规避。例如现行税法规定对劳务收入按次计算,按次扣除费用,纳税人可以将一次性劳务收入改为多次领取,从而使扣除费用增加,减少应纳税额,甚至可以使每次的收入都低于费用扣除标准以达到不纳税的目的。 (三不能涵盖各种收入,与经济发展

9、不相适应随着市场经济的发展,个人收入来源渠道增多,而列举法渐渐不能适应这一趋势,出现了一些应该征税的收入却没有列举的现象。例如:单位所发放的实物、免费提供通勤车、午餐等,这部分收入不纳税导致国家税收的大量流失。(四对经济变化缺乏弹性个人所得税在发达国家被作为“自动稳定器”,可随着经济周期自动调整税收负担,平抑经济周期的较大波动。在综合所得税制中,可以根据零售物价上涨指数调整免征额及级距而维持税负不变,而在分类所得税制下,税收负担难以随通货膨胀、紧缩而得到及时调整。(五难以促进国民纳税意识的提高纳税意识是决定纳税成本高低和税制运行效率至关重要的因素。目前我国全民的纳税意识还比较淡薄。在分类税制下

10、,征收过程以扣缴为主,纳税人主动申报的不多,税务机关不找上门,纳税人就不会主动纳税。这种征收方法难以促进国民纳税意识的提高。三、我国个人所得税模式改革的几点具体设想(一改革收入发放制度近几年的分配格局表明,除了少数行业外,高收入群体的收入主要来源于非工资薪金收入。由于工资外收入和劳务报酬及所谓的“灰色收入”具有来源分散、不固定、隐蔽性强等特点,税务机关难以稽查和征收。近年的工资制度改革,已经逐步使个人所得中“暗补”的各种“待遇”转化为显性收入,如取消福利分房和专车,代之以住房补贴和车补。多数单位的工资和其他收入都通过银行发放,这样便于税款的源泉扣缴。如果个人收入完全实现银行“出粮”,并且银行担

11、负起扣缴责任,那么,个人的工资薪金所得、劳务所得、投资所得、财产租赁和转让所得等都可以实现合并计税。这也是实现综合课税的一个必要前提。(二大力推进自行申报制度自行申报制度是综合课税模式的基础,大力推进自行申报制度,不仅可以提高纳税人的纳税意识,而且有助于综合课税模式的建立。在发挥现有源泉扣缴制度的充分作用下,加大自行申报的宣传,使自行申报和源泉扣缴互相弥补,保证税款有效入库。这两种方法相结合的征管制度可以为实行综合课税模式奠定征管基础。(三扩大应税所得的计税范围综合所得课税模式与分类所得课税模式的主要区别就在于应税所得和适用税率的不同。目前,我国应改变分类列举所得征税的办法,将纳税人的一切所得

12、(税法规定的免税项目除外都纳入征税范围。应摒弃只能将合法所得纳入征税范围的旧观念,在确定应税所得范围上应遵循所得税法独立的原则,不管该所得是否合法,只要符合税法规定,就应对其征税。并且将个人的工资薪金所得、各种劳务所得、间接投资所得(包括股息、利息、特许权使用费所得等、财产租赁所得、转让所得等,一并汇总计算,然后作相应的宽免与生计扣除,得出应税所得额,再依据超额累进税率综合计税。(四改变个人所得税征管方法目前,我国个人所得税分不同所得类型分别按月、次、年计征,无法实现按纳税人的收入水平高低征收不同比例税收。例如,某人月收入1100元,远未及起征点,却一次性获取劳务报酬6000元,就此笔收入他要支付个人所得税6000×(1-20%×20%=960元。若以年计,其总收入为19200元。另一人月收入1600元,年收入19200元,交纳个人所得税额为0。前者总收入比后者一样,却多负担960元的税款。究其原因,是征收期不同使然。若将征收期改为以年计征,问题就可以解决,达到公平负税。因此,为了实现课税模式的转换,需要将原税制中按月、按次征收改为按年结算征收、按月预扣。