第九章 非流动负债

1、第九章 非流动负债【学习目标】了解非流动负债的内容、分类、特点及确认等，熟练掌握应付债券发行、应付债券的应计利息以及应付债券还本付息的账务处理；长期借款、长期应付款、预计负债等非流动负债的账务处理。【学习重点】 一、非流动负债概述（一）非流动负债的定义及特点1定义：非流动负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。2特点：（1）偿还期长，在一年以上；（2）负债金额一般较大；（3）这项债务可以采用分期偿还的方式（分期偿还本金或利息）或者到期时一次偿还本息。（二）非流动负债的分类1按其筹措方式不同分类：主要分为长期借款、应付债券、长期应付款。2按其偿还方式不同分类：到期一次偿还的非

2、流动负债和分期偿还的非流动负债。（三）非流动负债的确认和计量1非流动负债的确认非流动负债与流动负债一般都指企业已经存在并且将在未来偿还的经济义务，所以非流动负债的确认与流动负债的确认基本相同。2非流动负债的计量目前我国会计准则规定，企业发行的债券、因购买商品产生的应付账款、长期应付款等，应当划分为其他金融负债，其他金融负债应当按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，同时采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。此外，对于预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，并应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。二、长期借款（一）长期借款概述长期借款是指企业为了生产

3、经营的需要，向银行或其他金融机构借入的期限在一年或一个营业周期以上的各种借款。主要理解长期借款按其用途划分为一般借款和专门借款：专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项；一般借款是指除专门借款以外的其他借款。（二）长期借款的核算企业应设置“长期借款”账户，并按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。（1）借入长期借款时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款本金”账户，如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”账户。（2）在资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息

4、”账户，按其差额，贷记“长期借款利息调整”账户。长期借款所发生的利息支出、手续费等借款费用应分别以下情况处理：如果长期借款用于购建固定资产，对应予资本化的部分，应在资产达到预定可使用状态前，计算发生的长期借款费用，计入所购建固定资产的价值，对应予费用化的部分，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益；在固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（3）归还长期借款时，借记“长期借款本金”账户，贷记“银行存款”账户，若存在利息调整余额的，还应将其结平。需要注意的是，在对长期借款进行核算时，如果实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算

5、确定利息费用。三、应付债券（一）应付债券概述1应付债券是指企业为筹集长期资金而发行债券的本金和利息。2应付债券的分类：按偿还方式分为到期一次偿还债券，分期偿还债券；按有无担保分为抵押债券，信用债券；按是否记名分为记名债券，不记名债券等。3债券的发行价格有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。（二）应付债券的核算核算企业发行的长期债券应设置“应付债券”账户。本账户应设置以下明细账户：面值、利息调整及应计利息。（1）发行债券时，按债券面值记入“应付债券面值”账户，按实际收到的款项，借记“银行存款”账户，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细帐户。（2）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率

6、计算确定债券的利息费用，对于分期付息、一次还本的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应贷记“应付利息”账户；对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应贷记“应付债券应计利息”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”。（3）债券到期，支付债券本息时，应借记“应付债券面值、应计利息”、“应付利息”等账户，贷记“银行存款”等账户，存在利息调整余额的，还应将其结平。需要注意的是，在对应付债券进行核算时，如果实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。四、长期应付款（一）长期应付款概述长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括

7、应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。长期应付款的核算企业应设置“长期应付款”账户，用以核算企业融资租入固定资产和以分期付款方式购入固定资产时应付的款项及偿还情况。该账户可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。1应付融资租赁款应付融资租赁款，是指企业融资租人固定资产而发生的应付款，是在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额。融资租入固定资产时，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”账户，按发

8、生的初始直接费用，贷记“银行存款”等账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。按期支付融资租赁费时，借记“长期应付款应付融资租赁款”账户，贷记“银行存款”账户。2以分期付款方式购入固定资产发生的应付款企业分期付款购买固定资产时，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，以实际支付的价款作为长期应付款的入账价值，两者之间的差额作为未确认融资费用，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销。即按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”账户或“在建工程”账户，按应支付的金额，贷记“长期应付款”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。支付购买价款时，借记“长期应付款”账户，贷记“银行存款”账户。

9、五、或有负债与预计负债（一）或有负债概述或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。特点：1是过去的交易、事项所形成的；2未来结果的不确定性。（二）预计负债的核算1预计负债的确认和计量（1）预计负债的确认（同时满足下列条件）： 该义务是企业承担的现时义务； 履行该义务很可能导致经济利益流出企业； 该义务的金额能够可靠地计量。（2）预计负债的计量初始计量：应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。情况一：所需支出存在一个连续范围，

10、且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定；情况二：或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；情况三：或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。预期可获得的补偿的计量：确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。后续计量：如有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。2预计负债的主要账务处理企业产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”等账户，贷记“预计负债”账户。由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”账户，贷记“预计负债”账户。实际清偿或冲减的预计负

11、债，借记本帐户，贷记“银行存款”等账户。【学习难点】1长期借款利息费用的核算2应付债券利息费用的核算3长期应付款中应付融资租赁款的核算4预计负债的确认和计量【典型题例分析】一、单项选择题【例题1】下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，正确的是（ ）。 A固定资产交付使用时停止资本化 B固定资产办理竣工决算手续时停止资本化 C固定资产达到预定可使用状态时停止资本化D固定资产建造过程中发生正常中断时停止资本化答案C分析当所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化。【例题2】某公司发行债券，按面值发行，期限为4年，每年末付息，到期还本。则在资产负债表日计提利息时，应贷记的

12、账户是（ ）。A应付债券应计利息 B应付债券面值 C应付利息 D应付账款答案C分析：对于分付付息，到期还本的公司债券，其计提利息时，应贷记“应付利息”账户。【例题3】与或有事项相关的义务确认为负债的重要依据之一是履行该义务很可能导致经济利益流出企业。这里所指的“很可能”是指（ ）。A发生的可能性大于25但小于或等于50B发生的可能性大于30但小于或等于50C发生的可能性大于45但小于或等于50D。发生的可能性大于50但小于或等于95答案D分析“很可能”指发生的可能性为“大于50%但小于或等于95%”。与“很可能”有关的其他概念的含义如下：“基本确定”指发生的可能性为“大于95%但小于100%”

13、；“可能”指发生的可能性为“大于5%但小于或等于50%”；“极小可能”指发生的可能性为“大于0但小于或等于5%”。二、多项选择题【例题4】下列各项，应作为“长期应付款”核算的有（ ）。A应付的职工薪酬 B应付的以分期付款方式购入固定资产的购买款C应付的经营租入固定资产租金 D应付的融资租入固定资产租赁费答案BD分析应作为“长期应付款”核算的内容包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。应付的职工薪酬和应付的经营租入固定资产租金应作为流动负债核算。【例题5】长期借款所发生的利息支出，可能借记的账户有( )。A营业外支出 B财务费用C在建工程 D投资收益答案

14、BC分析长期借款所发生的利息支出，可能借记的账户有“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等。如果长期借款用于购建、改扩建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，借记“在建工程”账户；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不能予以资本化的利息支出，借记“财务费用”账户。三、判断题【例题6】对于企业发行的长期债券，在资产负债表日，应按摊余成本和票面利率计算确定债券的利息费用。( ) 答案×分析 在资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定债券的利息费用。【例题7】在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，可以超

15、过当期相关借款实际发生的利息金额。（ ）答案×分析企业会计准则规定，利息的资本化金额具有一定限制，即在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。【能力训练】一、单项选择题1假设不存在利息调整情况下，“长期借款”期末贷方余额反映企业( )。A尚未偿还的长期借款本金B尚未偿还的长期借款利息 C尚未偿还的长期借款本金和利息之和 D尚未偿还的长期借款本金和利息之差2如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应将中断期间所发生的借款费用计入( )。A所购建固定资产成本 B长期借款C财务费用 D应付利息3在固定资产购建期间，固定

16、资产尚未达到预定可使用状态之前发生的长期借款利息应计入（ ）。 A财务费用 B销售费用 C固定资产购建成本 D管理费用4 某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，租期3年，合同规定每年末支付租金10万元，履约成本3万元，或有租金5万元，另外行使优惠购买选择权支付的金额为0.1万元，则最低租赁付款额为（ ）万元。A10 B10.1 C18 D18.15下列项目中，不属于非流动负债的是（ ）。A长期借款 B应付债券 C应付票据 D长期应付款6融资租赁中，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入（ ）账户。A租入资产价值 B管

17、理费用C营业外支出 D投资收益7应付融资租入固定资产的租赁费，应通过（ ）账户核算。A应付账款 B其他应付款C长期应付款 D预付账款8 A公司涉及一起诉讼，根据以前的经验及公司所聘请律师的意见判断，该公司在该起诉中胜诉的可能性有30%，败诉的可能性有70%。如果败诉，A公司将要支付100万元的赔偿款。根据规定，A公司应于年末资产负债表中确认负债金额（ ）。A100万元 B70万元 C30万元 D09甲公司2007年1月1日发行面值总额为20000万元的公司债券，发行价格总额为2054384万元。该公司债券的期限为3年、票面年利率为6，每年年末付息，到期还本。发行债券所得款项已收存银行。甲公司每

18、年年末对应付债券的利息调整采用实际利率法摊销并计提利息。经计算，该公司债券的实际利率为5。不考虑其他因素。则甲公司2008年12月31日该项应付债券的账面价值为（ ）万元。A20000 B2018958 C 037103 D 205438410A公司于2007年10月受到B公司的起诉，B公司声称A公司侵犯了B公司的软件版权，要求A公司予以赔偿，赔偿金额为30万元。在应诉过程中，A公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托C公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，C公司应当承担连带责任，对A公司予以赔偿。A公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对B公司予以赔偿的可能性

19、在50以上，最有可能发生的赔偿金额为20万元；从C公司得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为22万元。在上述情况下，A公司在年末应确认的负债和资产分别是（ ）。A20万元和20万元 B20万元和22万元C30万元和22万元 D30万元和20万元112007年7月1日，甲企业按面值发行5年期、面值总额为5000万元，到期一次还本付息债券，票面利率6%（不计复利）。2008年12月31日“应付债券”账户的余额为（ ） 。A5150万元 B5600万元 C5000万元 D5450万元12在溢价发行债券的情况下，资产负债表日按实际利率进行利息调整时，债券的摊余成本会随着利息调整而（ ），利息

20、费用也随之逐期（ ）。A减少，减少 B增加、增加C减少，增加 D增加、减少13 2007年7月1日，甲企业按面值发行5年期、面值总额为1000万元，分期付息，到期还本债券，票面利率5%（不计复利）。2009年6月30日“应付债券”账户的余额为（ ）。A1075万元 B1050万元 C1025万元 D1000万元二、多项选择题1企业在生产经营过程中所需要的、并能长期占用的资金主要来源有( )。A投资者投入的资本金 B商业信用产生的商业汇票 C举借长期债务 D生产经营过程中形成的内部积累2企业按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计账户有( )。 A财务费用 B在建工程 C应付债券 D研发支

21、出3长期应付款主要包括的内容有( )。 A企业从金融机构借入的长期借款 B补偿贸易方式引进国外设备价款 C应付融资租入固定资产租赁费 D应付经营租入固定资产租赁费4满足开始资本化的条件有( )。 A借款费用已经发生 B资产支出已经发生 C汇兑差额已经发生 D为使资产达到预定可他用状态所必须的购建活动已经开始 5在我国会计实务中，长期借款利息可列支的项目包括( ) A在建工程 B财务费用 C制造费用 D投资收益6融资租入固定资产应当在租赁开始日按( )进行核算。 A租赁资产的原账面价值与最低付款额的现值二者中较低者作为资产入账价值 B租赁资产的公允价值与最低付款额的现值二者中较低者作为资产入账价

22、值C按最低租赁付款额记入“长期应付款”账户D按最低租赁付款额的现值记入“长期应付款”账户7融资租赁中，最低租赁付款额是指以下（ ）之和。 A租赁期内各期的租金 B或有租金 C履约成本 D租赁到期行使购买选择权时的购买价格8与或有事项相关的义务同时满足下列（ ）条件的，应当确认为预计负债。A该义务是企业承担的现时义务 B该义务是企业的潜在义务C履行该义务很可能导致经济利益流出企业D履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业9非流动负债包括下列（ ）。A长期借款 B应付工资C应付债券 D应付账款10“长期借款”账户的借方反映（ ）。A借入的长期借款 B偿还的长期借款本金C偿还的长期借款利息 D利息调

23、整数11公司用于购建固定资产的长期借款的利息支出，根据不同的情况，可（ ）。A作为制造费用计入当期损益B作为营业外收支计入当期损益C作为资本性支出计入购建成本D作为期间费用计入当期损益12下列各项借款费用中，属于借款辅助费用的有（ ）。A借款承诺费 B发行债券佣金C发行债券手续费 D借款（债券）利息132007年1月1日发行面值总额10万元、5年期，年利率10%，每年支付一次利息的债券，实际发行价格92788元。则2007年12月31日应计入“财务费用”账户的金额包括( )之和。A按票面利率计算的应付利息10000元 B按票面利率计算的应付利息50000元C利息调整数1134.56元 D利息调

24、整数1442.4元14“应付债券”账户的贷方反映的内容可能有（ ）。A债券面值 B每期债券的利息调整数 C一次还本付息下，期末计提的债券利息 D分期付息下，期末计提的债券利息15下列事项中，属于或有事项的有( )。A未决诉讼 B对售出商品提供售后产品质量保证C将未到期商业汇票贴现D为子公司的贷款提供担保三、判断题1流动负债主要包括长期应付款、长期借款、应付债券等内容。 ( )2“长期借款”账户借方只登记归还借款的本金一项内容。 ( )3为购建固定资产的借款利息，当所购建资产达到预定可使用状态之后，其利息都应计入当期损益。 ( )4在对长期借款进行核算时，在资产负债表日，应按借款本金和实际利率计

25、算确定长期借款的利息费用， ( )5区分流动负债和非流动负债的标志是还本付息的方式。 ( )6企业发行的债券、长期应付款等，应当划分为其他金融负债，其他金融负债应当按其公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额， ( )7企业长期应付款是长期借款中的一个项目。 ( )8长期借款账户核算的内容包括借款本金和计提的各期利息。 ( )9债券的折价是在债券整个期间，对债券发行人少付利息的一种事先补偿。 ( )10债券在溢价或折价发行下，利息费用与应付利息会产生差异，这主要是由于债券票面利率与实际利率的差异所造成的。 ( )11预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。( )12

26、目前我国的长期应付款都具有分期付款的性质。 ( )13购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产以及长期应付款的入账价值均以购买价款的现值为基础确定。 ( ) 14长期借款一般按实际发生额计价，长期借款的利息支出和有关费用，以及外币折合差额，只有在实际支付后方能计入非流动负债。 ( )15企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，并且确认的补偿金额可以超过预计负债的账面价值。 ( )四、解释名词l非流动负债 2长期借款 3专门借款4应付债券5可转换公司债券 6长期应付款 7最低租赁付款额8或有租金

27、9或有负债10应付融资租赁款五、简答题1发行债券时有哪两种还本付息方式，计提利息时分别应怎样核算？2发行债券产生溢折价的原因是什么？3预计负债的确认条件有哪些？其如何进行初始计量？六、业务计算题习题一一、目的：练习长期借款的核算二、资料：甲公司因建造厂房，2007年7月1日向银行借入长期借款1000000元，借款日当天实际收到1000000元，期限为3年，年利率10%，每年年底付息，到期一次偿还本金及最后半年利息。企业于2007年7月1日将本工程发包给某建筑公司施工，合同造价980000元，价款以银行存款全部支付。工程于2008年底达到预定可使用状态并交付使用。三、要求：编制有关业务的会计分录

28、。习题二一、目的：练习长期借款的会计处理二、资料： A企业为进行工程建设从银行借入3年期借款l00万元，实际收到100万元，年利率6，每年末付息，借款日期为2007年5月31日。2007年7月1日以存款支付工程款80万元。2008年2月1日以存款支付工程款20万元。工程于2009年年初达到预定可使用状态并交付使用。 三、要求：根据上述经济业务要求编制如下会计分录：12007年5月31日借款；22007年7月1日支付工程款；32007年12月31日按单利计息并支付利息；42008年2月l日以存款支付工程款；52008年12月31日按单利计息并支付利息；62009年年初工程完工；72009年12月31日按单利计息；8以存款偿还借款本息。习题三一、目的：练习应付债券的核算。二、资料：甲公司2007年1月1日发行面值总额为40000万元的公司债券，发行价格总额为417308万元。该公司债券的期限为5年、票面年利率为6，每年年末付息，到期还本，发行债券所