结束审计与审计报告

1、第十三章第十三章 完成审计工作与审计报告完成审计工作与审计报告第一节第一节 终结审计终结审计编制审计差异调整表和试算平衡表；编制审计差异调整表和试算平衡表；执行分析程序；执行分析程序；撰写审计总结以及完成审计工作底稿的复核撰写审计总结以及完成审计工作底稿的复核评价审计结果，在与客户沟通后，确定应出评价审计结果，在与客户沟通后，确定应出具审计报告的意见类型和措辞，进而编制并具审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作致送审计报告，终结审计工作 审计差异审计差异分类分类1、按性质分：已知差异、估计差异、按性质分：已知差异、估计差异2、按是否调整帐户记录分：、按是否调整帐户记录分

2、：建议调整的不符事项建议调整的不符事项核算误差核算误差重分类误差重分类误差不建议调整的不符事项不建议调整的不符事项（调表不调帐）（调表不调帐）审计差异是通过调整分录反映的审计差异是通过调整分录反映的编制调整分录编制调整分录1 发现多计收入发现多计收入1000万，结转成本万，结转成本500万万2 一设备已投入使用一设备已投入使用2年，仍未结转固定资产，年，仍未结转固定资产，此资产价值此资产价值1000万万3 应收账款总账余额应收账款总账余额3000万，其中借方明细万，其中借方明细4000万，贷方明细万，贷方明细1000万，资产负债表中应收账万，资产负债表中应收账款列示款列示3000万万评价审计结

3、果评价审计结果（一）复核工作底稿（一）复核工作底稿 项目组内复核与独立质量控制复核项目组内复核与独立质量控制复核（二）对已审计会计报表整体合理性进行分析复核（二）对已审计会计报表整体合理性进行分析复核（三）对重要性和审计风险进行最终评价（三）对重要性和审计风险进行最终评价（四）与治理层沟通（四）与治理层沟通（五）对已审计会计报表形成审计意（五）对已审计会计报表形成审计意见见（六）取得管理层声明书（六）取得管理层声明书 第二节第二节 审计报告审计报告 审计报告是指注册会计师根据中国注册审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础

4、上对被审计单位财务报表发表审计的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。意见的书面文件。注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。保护和证明三方面的作用。一、审计报告的特征一、审计报告的特征1注册会计师应当按照中国注册会计师审计注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作。准则的规定执行审计工作。2注册会计师在实施审计工作的基础上才能注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。出具审计报告。 3注册会计师通过对财务报表发表意见履注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。行业务约定书约定的

5、责任。 4注册会计师应当以书面形式出具审计报注册会计师应当以书面形式出具审计报告。告。 二、审计报告的种类二、审计报告的种类1.按照审计报告使用的目的可分为公布目的按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告的审计报告和非公布目的的审计报告2.按审计报告的格式可分为标准审计报告和按审计报告的格式可分为标准审计报告和非标准审计报告非标准审计报告3.按照审计报告的详略程度可分为简式审计按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告报告和详式审计报告三、审计报告要素三、审计报告要素 6.审计意见段；审计意见段；1.标题；标题；2.收件人；收件人；3.引言段；引言段；4

6、.管理层对财务报表的责任段；管理层对财务报表的责任段；5.注册会计师的责任段；注册会计师的责任段；7.注册会计师的签名和盖章；注册会计师的签名和盖章；8.会计师事务所的名称、地址及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章9. 报告日期。报告日期。6.审计意见段；审计意见段；1.标题；标题；2.收件人；收件人；3.引言段；引言段；4.管理层对财务报表的责任段；管理层对财务报表的责任段；5.注册会计师的责任段；注册会计师的责任段；7.注册会计师的签名和盖章；注册会计师的签名和盖章；8.会计师事务所的名称、地址及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章9. 报告日期。报告日期。说明段说明段强调事项段强调事项段其

7、他事项段其他事项段3.引言段；引言段；审计报告的引言段应当说明被审计单位的审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：内容：(1)指出构成整套财务报表的每张财务报表指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；的名称；(2)提及财务报表附注；提及财务报表附注；(3)指明财务报表的日期和涵盖的期间。指明财务报表的日期和涵盖的期间。4.管理层对财务报表的责任段；管理层对财务报表的责任段；管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财用的会计准则和相关会计制度的规

8、定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：务报表是管理层的责任，这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。5.注册会计师的责任段；注册会计师的责任段；注册会计师的责任段应当说明下列内容：注册会计师的责任段应当说明下列内容： 注册会计师的责任、注册会计师执行审计业务注册会计师的责任、注册会计师执行审计业务标准以及审计准则对注

9、册会计师提出的核心要标准以及审计准则对注册会计师提出的核心要求求 注册会计师执行审计工作的主要过程，包括运注册会计师执行审计工作的主要过程，包括运用职业判断实施风险评估程序、控制测试用职业判断实施风险评估程序、控制测试(必必要时或决定测试时要时或决定测试时)以及实质性程序。以及实质性程序。 注册会计师通过实施审计工作。获取了充分、注册会计师通过实施审计工作。获取了充分、适当的审计证据。具备了发表审计意见的基础适当的审计证据。具备了发表审计意见的基础1.标准审计报告标准审计报告,不附加说明段、强调事项段或不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告任何修饰性用语的无保留意见的审

10、计报告2非标准审计报告非标准审计报告，是指标准审计报告以外，是指标准审计报告以外的其他审计报告的其他审计报告n带强调事项段的无保留意见的审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告n保留意见的审计报告保留意见的审计报告n否定意见的审计报告否定意见的审计报告n无法表示意见的审计报告。无法表示意见的审计报告。四、审计报告的类型四、审计报告的类型审计意见类型审计意见类型无保留意见无保留意见保留意见保留意见无法表示意见无法表示意见否定意见否定意见标准审计报告标准审计报告出具条件：出具条件：1 财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面

11、公允反映了被审计度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；单位的财务状况、经营成果和现金流量；2 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。制。3 注册会计师认为不需要加强调事项段或其他事项注册会计师认为不需要加强调事项段或其他事项段段 非标准审计报告非标准审计报告一、审计报告的强调事项段一、审计报告的强调事项段审计报告的强调事项段是指注册会计师在审审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调计

12、意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。的段落。 强调事项应当同时符合下列条件：强调事项应当同时符合下列条件： 1可能对财务报表产生重大影响，但被审可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理。且在财务计单位进行了恰当的会计处理。且在财务报表中做出充分披露。报表中做出充分披露。 2不影响注册会计师发表的审计意见。不影响注册会计师发表的审计意见。 二二 保留意见的审计报告保留意见的审计报告1 不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但广泛虽影响重大，但广泛2 审计范围受到限制，虽影响重大，但广泛审计范围受到限制，虽影响重大

13、，但广泛三三 否定意见的审计报告否定意见的审计报告存在的重大错报严重且广泛存在的重大错报严重且广泛四四 无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告审计范围受到的限制重大且广泛审计范围受到的限制重大且广泛思考思考8（单选题）：（单选题）：A注册会计师是注册会计师是J公司公司2003年度会计年度会计报表审计的外勤审计负责人，在编制审计报告时需报表审计的外勤审计负责人，在编制审计报告时需要面对各种情况下审计意见类型的选择。请代为做要面对各种情况下审计意见类型的选择。请代为做出正确的专业判断。出正确的专业判断。（1）如果经过实施有关实质性测试后，注册会计师仍）如果经过实施有关实质性测试后，注册会计师仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受水平，那么，应当发表（风险不能降低至可接受水平，那么，应当发表（ ）A.无保留意见；无保留意见； B.保留意见或否定意见保留意见或否定意见C.保留意见或无法表示意见保留意见或无法表示意