浅谈油气田企业固定资产折旧方法

1、浅谈油气田企业固定资产折旧方法武苏亚 王秀芝 杨湘龙 白兴盈 宋秋银（中国石化中原油田分公司，濮阳，457001）摘要：以油田开发过程中油气井固定资产的特点及产量变化规律为依据，与财务会计制度和经济效益变化规律相结合，论述了含水上升和产量递减对折旧成本的影响，指出了油气田企业折旧方法的选择，使折旧的计提方法更符合油气田开发的经济运行规律。关键词:油气田 固定资产 折旧 1 油气田企业固定资产的特点油气田企业中，固定资产80%以上为油气资产，这些油气资产是供企业长期使用，具有潜在的服务能力。它的特殊性体现在以下几个方面：（1）油井及其地面设施等固定资产的使用年限，要以地下资源量和资源可供开采年限

2、来决定，因此地下资源一旦枯竭，即使固定资产的物理性能并未全部丧失，但它也不再具有使用价值。（2）油气田企业很大一部分资产埋在地下，无法移动，自然损耗大，清理费用高。（3）技术装备多，而目前科学技术发展快，因而无形损耗大。石油企业不同于一般的工业企业，油田开发在不同的阶段有其特殊性。油田开发初期含水低、地层压力大，产量高，开发成本低；油田开发进入中后期，含水不断升高，而产量逐年降低，随着措施费用的加大，油田开发成本也不断加大。企业为了提高经济效益，实施低成本策略，采取有效措施控制成本的增长。作为成本构成中的固定资产折旧费用，应根据油气田企业资产的特殊性确定合理的折旧方法，适应油田不同开发阶段成本

3、的变化要求，确保固定资产在使用年限内合理分摊成本，体现收入与成本费用的配比原则。另外，从企业利益角度来讲，在税率保持不变的情况下，企业应尽早摊销固定资产的应计折旧总额。因为固定资产在预计使用年限内，企业能从应税所得中扣减的折旧额固定不变，但由于货币的时间价值，早期的扣减额比晚期的扣减额更值钱。所以，在申报纳税所得时，企业可以在税法允许的范围内选择一种使企业少交税、迟交税的折旧方法。2 油气田企业现行固定资产折旧方法油气田企业固定资产目前统一采用平均年限法提取折旧，即按照固定资产的预计使用年限平均计算折旧的一种方法。它是假定固定资产的服务潜能随着使用时间而不是随着使用强度逐渐减退，其损耗的价值应

4、在使用期间平均分配，由此计算的各期折旧额都是相等的。利用这种方法的最大缺点是，在各期分担的折旧费用相等的情况下，势必会使使用后期的折旧费与维修费总额高于使用早期负担的费用，由于油气资源的有限性，油气产量逐年递减，使各期单位产品负担的固定资产使用成本不均匀。图1是某油田产量、总成本、单位产品折旧成本的对比图。 图1 某油田单位折旧成本、产量、总成本变化情况可以看出，随着时间的推移，吨油折旧成本先略有上升，后逐渐增大。其变化规律是：在油田开发初期，产量和总成本的变化基本与平均年限折旧法折旧额增长速度相配比；中期，当产量缓慢下降，为了提高产量而使总成本有所上升，这时单位折旧费的增长大于产量的增长速度

5、；到后期，油田开发程度不断加深，各类增产措施不断加大，使得总成本有所增大，由于产量的递减，这时吨油折旧成本已超过总成本的增长速度。 按现行财务制度规定，折旧费按成本的属性归为固定成本，占产品总成本的20%30%。在油田开发中后期，按平均年限法计算各年相等的折旧费用与油井单井产量存在如图2的关系。 图2 折旧与老油井产量变化 可以看出，在油田开发初期，油井单井产量逐年上升，单井利润不断增大，固定成本小于单井收入，年利润达到最大；在油田开发中后期，随着含水的不断上升，油井产量逐年递减，单井利润不断减少，固定成本大于单井收入，利润为负。因此，按平均年限折旧法计算的单井资产损耗已不能真实反映单井的损益

6、，只有依赖有效益老井开井数的不断增加和有效措施及新井的投入不断弥补逐年递减的老井的折旧，以便维持正常的老井生产。 从会计核算的角度来看，为了准确反映各单位的生产经营情况，要求各采油厂实行单井核算，准确反映每口油井的实际利润，而平均年限折旧法是在整个固定资产的有效使用年限内平均摊销，不能正确反映油井在整个生产期间的收入与费用配比原则，违背了会计核算的基本原则，不能达到真实反映的目的。3 油气井折旧方法的选择31 选择油气井折旧方法的依据 较好地体现收入与费用的配比原则。油气企业固定资产在使用前期，油气资源较丰富，发挥的作用较大，企业获益也较多；在使用后期，油气资源不断衰竭，发挥的作用越来越小，给

7、企业带来的经济效益也会越来越小。只有在固定资产产生较大作用的早期多提折旧，以后逐年递减，才能真正体现配比原则。 为了使固定资产的各期使用成本大体保持均衡。固定资产的使用成本包括折旧费用和维修费用。在固定资产使用的早期，维修费用一般较少，随着固定资产使用时间的增加，资产的性能下降，维修费用也不断增加。只有采用合适的折旧方法，才能使固定资产的各期使用成本基本保持平衡。 减少科技进步造成的固定资产价值损失。固定资产折旧既要考虑有形损耗，也要考虑无形损耗。尤其在当今科学技术高速发展的情况下，固定资产的更新也较快。只有实行加速折旧，加速补偿固定资产价值的速度，才能减少因技术淘汰而使固定资产提前退出使用状

8、态而发生的损失。 减轻固定资产使用前期的所得税负担。采用加速折旧，使企业在使用前期多提折旧，少计利润，从而在前期少纳所得税。企业推迟缴纳的所得税，相当于政府给企业提供的无息贷款，可以促进油气田企业的再发展。32 油气井折旧方法（1）加速折旧法 加速折旧法有不考虑净残值的双倍余额递减法和考虑残值的年数总和法，是指固定资产在使用年限中计提的折旧额呈递减趋势的一种折旧方法。它的特点是固定资产在使用早期多提折旧，使用后期少提折旧，每期计提折旧数额随着固定资产使用时间的推移而逐渐减少。由于计提的折旧额呈逐年递减的趋势，所以加速折旧法又称递减费用法。图3是某油田单井产量、折旧费和利润的关系图。可以看出，用

9、年数总和法计提折旧，分析期内各年的利润的变化比较符合油气井的生产特点。 图3 年数总和法计提折旧与单井产量、利润变化 油田开发前期产量不断增加，利润也随之加大，这时折旧额最大；油田开发中后期随着含水的不断上升，地层压力减小，油气资源衰减，产量逐年下降，利润不断变小，折旧额的不断减少与之成正比。正好符合前期产量高，利润大，提取的折旧额大；后期随着产量的减少，利润越来越小，折旧额变小的变化规律。 加速折旧的计提方法很多，常用的有以下两种： 双倍余额递减法：这种方法不考虑固定资产的残值收入，根据每期期初固定资产帐面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为： 年折旧率=2/预计的

10、折旧年限×100% 年折旧额=固定资产帐面净值×年折旧率 使用这种方法必须注意，不能使固定资产的帐面折余价值降低到它预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 年数总和法：又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这种方法的分子代表固定资产尚可使用的年限，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下： 年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和 年折旧额=（固定资产原值预计净残值）×年折旧率 （2）产量折旧法

11、是按照油气资产在其预计使用年限内，按其预计实现的产量计算折旧的一种方法。这种方法强调固定资产的使用程度，它假定固定资产的服务潜能会随着油气产量的变化而变化，其损耗的价值应在固定资产完成的产量中平均分摊，这样，固定资产单位产量分摊的折旧额是相等的，但在各个使用年限内计提的折旧额会因固定资产实现的实际产量的不同而存在差异。其计算公式是： 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）年折旧率 这种计算简单明了、易于掌握和应用，并且符合前面所述的油气资产的特殊性。当油田原油产量升高时，年折旧率大，提取的折旧额随着产量增大而增大；油田原油产量递减时，年折旧率小，提取的折旧额随着产量减少而减少。按这种规律提取各

12、期的折旧额与固定资产实际损耗价值达成一致，从而使单位产量负担的固定资产折旧费用相等。综上所述，选择不同的折旧方法，导致了固定资产在使用年限内由各期产品成本、费用负担折旧数额的差异，从而影响了企业各期的收入和纳税。根据油气田企业固定资产的特点以及产量变化的规律，折旧方法应围绕在产量上升阶段多提取折旧，产量下降时少提取折旧，而平均年限法将固定资产在预计使用年限内资产损耗平均分摊，不能体现油气田企业发展的规律。如采用加速折旧法或产量折旧法则能符合油气产量变化的规律，使企业获益更多，为企业积累财富，以便更好地发展壮大油气田企业。On the Depreciation Method of Capital

13、 Asserts in Oil and Gas Field EnterprisesWu Suya Wang Xiuzhi Yang Xianglong Bai Xingying Song Qiuyin(SINOPEC Zhongyan Oil Field Branch, Puyang ，457001)AbstractBased on the characteristics of capital asserts as oil and gas well and the output changing rules in the course of development of oil and gas field, combining with financial accounting system and changing rules of economic benefits, this paper demonstrated the effect of ascending of water content and descending of output on depreciation cost, and proposed the choice of depreciation method for oil and gas field enterprises so as to ma