论农业企业会计核算中的问题及改进措施

1、2012NO .08 China New 中国新技术新产品财经与管理论农业企业会计核算中的问题及改进措施 顾曼莉(黑龙江省富裕牧场计财科, 黑龙江 富裕 1612411农业企业会计核算存在的主要问题 农业作为国家的一个支柱产业,其生产 过程具有自身的一些特点,与自然联系紧密 的同时又和经济有着直接的关系 。 农业生产 活动一方面受到自然条件的影响, 如气候 、 降 水 、 气温等情况都会对农业的生产有直接或 者间接的影响, 导致产量下降 、 品质降低等 。 另一方面,农业生产需要一个较长的生长周 期 。 当前的农业企业的会计核算在实施的过 程中还存在着很多的问题,与农业自身的一 些特点相脱节

2、。 主要表现在以下几个方面: 1.1不能提供农产品成本的详细核算资 料在实际工作的过程中,我国的多数农业 企业的会计无法对农业生产过程中的成本提 供相应的会计信息 。 农场与家庭农场之间的 经济关系比较单一, 往往采取收取实物地租 。 很多规模不大的国有农场将土地承包出去, 有租户自主经营,这样农户自己根据市场的 需求生产相应的产品,而农场只负责与承包 之间签订合同以及定期收取承包费用 。 在这 种单一的管理体制之下,农场很难形成建全 的会计管理体系, 会计工作比较简单, 只需要 制作一些简单的报表,无法提供农产品成本 的会计信息 。 在具有一定规模的国有农场中, 实现了种植 、 养殖 、 生

3、产加工的一体化经营, 企业的会计能够提供相对完整的会计资料, 但是对于农产品的详细成本,仍然无法提供 相应的会计信息 。1.2不能适应农业企业自身发展的新需 要随着市场经济体制的建立和不断的完 善,当前我国的农业企业会计与计划经济时 代相比发生了翻天覆地的变化 。 在计划经济 时代我国的农业企业的生产活动只是按照计 划的被动执行,生产出来的农产品由政府按 照一定的价格统一进行收购,农业企业生产 的产品并不是直接进入市场流通 。 在当前的 市场经济条件下,原本的农业企业会计核算 制度已经不能够满足现代市场的要求,会计 信息质量不高,不能为企业的决策者提供决 策所需的依据 。1.3存在会计信息失真

4、的问题由于各种可预料的或者不可预料的原 因,各个行业的会计信息都或多或少的存在 一些失真的情况 。 农场企业当然也不例外, 农 场企业会计信息失真的原因具有自己的一些 特殊的原因, 一方面, 农业企业的生产过程在 很大程度上受到自然环境的影响,自然环境 的变化人类是很难进行准确的预测的,这就 导致农业企业的生产过程中容易受到灾害性 的自然条件的影响, 因此, 农业生产活动很难 进行准确的计量和统计,从而造成会计信息 的失真 。 另一方面, 对于家庭农场来说, 完成相应的生产任务之后所剩余的农产品完全由自己进行支配,而农业企业的会计信息对于家庭农场来说没有什么实际的作用,缺乏相应的激励机制, 加

5、剧了会计信息的失真 。2完善农业企业会计核算的总体思路2.1在会计确认方面农业生产具有自己的一些特点,同时与自然和经济相联系,这就决定了农业企业的会计确认与企业行业相比更加复杂,尤其是其中关于生物资产的确认 。 在国内尚没有对生物资产进行确认的相关准则和制度规范,这给农业企业会计确认工作带来很大的不便,建立健全相应的会计确认体系十分有必要 。 我国可以参照国际上相应的会计准则中关于生物资产确认的部分,并结合我国的实际情况, 制定出相应的农业会计核算制度, 为农业企业的会计确认提供参考依据 。2.2在会计计量方面我国现行的会计准则以及相应的会计制度对农业企业的会计计量都没有进行专门的规定 。 但

6、是从我国企业会计制度中可以看出,当前我国农业企业只能采用历史成本法对生物资产进行计量 。 因此, 要不断的完善农业企业的相关的政策和标准 。2.3在会计记录方面会计记录主要涉及到会计账户的设置问题,在农业企业会计核算中除了需要设置与其它行业具有共性的会计科目以外,还应设置反映农业特殊性的会计科目, 主要包括:农产品 、 幼畜及育肥畜 、 固定资产 生产性生物资产 、 基本生产成本 种植业生产成本 、应收家庭农场款 、 应付家庭农场款等 。2.4在会计报告与披露方面当前国内的农业企业会计信息披露方面并没有相应的规定,这主要是由于我国缺乏专门的农业会计核算方法以及农业会计准则 。 但是有一些普通会

7、计的披露政策同样适用于农业会计:流动资产以及非流动资产的区分 、 提取资产减值的情况以及折旧政策 。 农业活动与其他行业相比具有很大的差异, 因此在对农业活动会计事项的披露上应该充分考虑农业活动的自身特点,而不能生搬硬套普通经济活动的披露方法, 只有这样, 农业企业的农业活动才能为投资者所深刻的了解 。动植物的年龄不同在采用历史成本法进行计量的时候, 成本的差别很难被体现出来, 这就要求制定科学合理的农业活动披露政策或者相应的标准 。3农业企业会计核算的改进措施农业企业依据其生产规模以及日常经营活动中农业生产所占的比例, 可以划分为:农业为主的股份有限公司 、 中小农业企业和家庭农场三种基本类

8、型 。3.1以农业为主的股份有限公司对于已经上市的农业企业,其会计工作 应该依照新的 企业会计制度 展开工作 。 一 般来说上市的农业企业的综合性比较强, 其 通常由一些相应的, 业务不同的分公司组成 。 这些分公司有的直接从事农业生产而有的则 已经完全脱离直接的农业生产,从事相应的 深加工或者是运输物流活动 。 这就要求会计 工作应高从各个公司的业务实际出发,分别 进行相应的会计核算 。 直接从事农业生产活 动的分公司的会计核算应该按照农业会计来 进行日常的帐务处理 。 而完全脱离了直接的 农业生产活动的分公司则应该执行新的 企 业会计制度 。 这样, 既能反映农业上市公司 的总体财务状况,

9、又能提供农产品成本核算 的详细资料, 突出农业活动的特点, 满足企业 内外不同会计信息使用者的需求 。3.2中小农业企业许多国家都有特殊行业的会计制度, 如 英国 、 加拿大 、 澳大利亚等国已经发布了中小 型企业的会计标准, 目前联合国会计专家组 、 国际会计准则理事会也把研究制定中小企业 会计准则指南作为工作重点,用于规范中小 企业的会计工作 。 所以, 对于我国中小规模的 农业企业, 可以先执行 小企业会计制度 , 待 发展到一定层次后,符合条件的农业企业可 逐步转向执行统一的新 企业会计制度 。 3.3家庭农场家庭农场是以种植 、 收获农林畜牧产品 为其经营活动的农业经营主体,其会计核

10、算 过程应着重体现农业活动的特点 。 一般来说, 由于家庭农场经营者的文化素质较低,会计 知识匮乏, 不具备进行精确会计核算的条件 。 对这部分经营者来说,可以要求他们对农业 活动过程中的各种耗费和损失进行流水账式 的记录和反映,以便为农业公司系统的会计 核算提供翔实的原始资料 。 根据企业产品生 产特点和成本管理要求,在产品成本计算工 作中主要采用品种法 。 分步法和分批法三种 基本的产品成本计算方法 。 但由于农 、 林 、 牧 、 渔业生产的对象是有生命的植物和动物, 其 生产要以自然再生产为基础,受自然因素的 影响很大,在具体运用某种产品成本计算方 法计算农 、 林 、 牧 、 渔业产品生产成本时, 具有 一定的特殊性 。参考文献1廖书金 . 浅谈农业企业会计核算制度 J.中 国农业会计, 2010, (03.2高树义, 文国峰 . 浅谈农业会计处理手段的 改进 J.中国新技术新产品, 2010, (14.3祝凌青 . 农业企业会计核算存在的问题及 对策 J.现代审计与经济, 2007, (04.摘 要 :随着我国市场经济体制的确立和改革的不断深入进行, 我国农业企业的