会计制度设计第十一章

1、第十一章 负债业务会计制度的设计 学习目标学习目标 通过本章的学习，了解负债业务内部控制和核算方法设计的内容及其特点；了解负债业务内部控制和核算方法设计的目标；理解并能够应用负债业务内部控制的方法；理解并能够应用流动负债核算方法的设计；理解并能够应用长期负债核算方法的设计。 第一节负债业务会计制度设计的内容及其特点 一、负债业务会计制度设计的特点 1、进行内部控制方法的设计要同负债发生的业务流程保持一致，并注重风险分析和控制。 原因： （1）负债业务的发生将涉及到企业内部的两个或更多的业务部门； （2）为避免负债过高，减少偿债风险，需要使企业维持一个相对合理的负债水平和负债结构，同时也应防止低

2、估负债。2、进行会计核算方法的设计既要符合国家统一企业会计制度的规定，又要体现企业自身负债业务的特殊性。 原因： （1）核算方法的制定要以国家统一会计制度的有关规定为依据，体现会计信息的可比性要求。（2）负债业务核算方法设计的科学性、有效性依赖于是否体现企业自身负债业务的特殊性，是否适应企业的管理要求。 二、负债业务会计制度设计的内容 负债业务会计制度设计的内容包括内部控制的设计和核算方法的设计两部分内容。 （一）负债业务内部控制方法的设计 负债业务内部控制方法的设计具体包括：（1）适当的职责分离； （2）正确的授权审批； （3）完备的凭证和记录； （4）适时的偿债风险分析；（5）定期寄送对账

3、单； （6）内部核查程序。（二）负债业务核算方法的设计 负债业务会计核算方法设计主要解决四个方面的问题：第一，如何选择负债确认的标准；第二，如何选择负债的计量方法；第三，如何将负债分别记录；第四，如何报告负债。 三、负债业务会计制度设计的目标三、负债业务会计制度设计的目标 负债业务内部控制和核算方法设计应达到下列的目标： （一）确保负债业务发生的合规性 （二）确保负债业务发生的合理性（三）确保负债业务会计记录的正确性和及（四）确保负债业务会计披露的真实、完整 第二节负债业务内部控制方法的设计 一、负债业务内部控制方法设计的总体思路 负债业务内部控制方法设计的总体思路可以归纳为： 企业应加强负债

4、业务的管理，实行适当的职责分离和授权审批；合理确定负债规模和负债结构，选择恰当的借款方式，降低资金成本；防范和控制偿债风险。二、负债业务内部控制点的设计及其要达到的控制目标 第三节负债业务核算方法的设计 一、设计步骤第一步，明确负债业务的内容； 第二步，熟悉国家相关会计制度的具体规定； 第三步，确定核算所用的会计科目； 第四步，熟悉反映负债业务发生的原始记录； 第五步，阐述会计科目的使用说明； 第六步，写出主要负债业务的分录举例； 第七步，明确负债项目在报表中的填列方法。二、设计要求第一，如何选择负债确认的标准； 第二，如何选择负债的计量方法； 第三，如何将负债分别记录； 第四，如何报告负债。

5、 三、设计内容短期借款应付账款其他应付款应付票据预收账款应付职工薪酬应付利息应付股利应付债券长期应付款经典案例 1997年上市公司渝汰白年上市公司渝汰白 1997年上市公司渝汰白被出具了我国审计市场的第一份否定意见书，企业与审计事务所争论的焦点是：一条汰白粉生产线是否应停止将利息费用继续资本化的问题。 问题是这样的： 1995年渝汰白贷款建了一条汰白粉生产线，1996年开始生产，但公司认为生产线未能达到设计生产能力，属于试运行，所以始终没有进行竣工结算，贷款利息也一直资本化为工程成本。 但审计人员坚持认为，该生产线事实上已经能产出合格的产品，未达到设计生产能力并不是生产线本身的问题，而是开工不

6、足等原因造成的，所以企业应当停止将利息资本化，并将8 000万元利息作为费用处理。 分析这项利息费用该不该计入工程成本？分析这项利息费用该不该计入工程成本？为什么？为什么？ 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 在进行借款费用的核算设计时，必须注意下列几个问题： （1）只有用于固定资产购置或建造的借款而发生的费用，才能在符合条件下予以资本化。 企业用于流动资产、无形资产购建而发生的借款带来的利息费用只能费用化。 从总体上说，我国会计制度在逐渐缩小借款费用资本化的范围。 这是因为： 一方面被资本化的借款费用不具备资产创造价值的特征； 另

7、一方面将借款费用资本化会带来资产价值的不可比。 比如，使用相同数量的自有资金进行资产的购置没有资本化的利息，可借款进行的资产购置却要将利息费用资本化，显然，两项资产没有本质上的区别，但价值量可能相差很大，这会误导外部信息使用者。 （2）只有实际上已经使用的借款发生的借款费用才能费用化。 比如，企业借入100 000元，但本年只用了40 000元，则40 000元的借款费用资本化，60 000元的借款费用计入当期费用。 （3）借款费用资本化要严格控制起始点。 起点为实际使用的日期，比如，本年应用的40 000元是3月1日投入使用的，那么资本化的借款费用为10个月，1月1日至3月1日间的借款费用仍

8、然费用化。 为防止企业人为扩大资本化的金额，资本化的终点以资产达到预定使用状态为准，无论形式上是否竣工结算。 因此，渝汰白这条生产线1996年的借款费用不应该计入工程成本。 因为： 该条生产流水线已经能产出合格的产品，也就是说已经达到预定可使用状态，所以不符合会计制度所规定的资本化条件，应该停止资本化。 经典案例2 某市原电子工业局副局长潘某因挪用公款270万元，2005年12月已被该市法院判处有期徒刑6年。潘某在任期间还担任了该市计算机厂的厂长一职。他以该厂的名义骗取、挪用市分行办事处的贷款150万元，同时买通该厂财务科长郑某未在该厂账面做任何记录。 现已查明，潘某在担任计算机厂厂长期间，利

9、用职务之便，先后挪用公款270万元（包括2004年挪用的120万元），给马某个人进行营利活动和使用，目前尚有150万元未归还。 分析评价该计算机厂内部筹资控制制度。 筹资是企业一项非常重要的活动，是否筹资、筹资多少、怎样筹资等都是企业必须严格策划和控制的活动。 必须建立严格的内部控制制度，防止舞弊和错误行为。 否则，其后果相对于销售收入和工资等循环发生错误和舞弊的后果更加致命。 企业应设置关键的筹资业务内部控制制度。 首先，借款经过授权审批，签订借款合同或协议等法律文件，以避免法律纠纷； 其次，筹资业务的会计记录与授权和执行等方面应明确职责分工。借款单或协议应有专人保管，如由外部机构保存，需定

10、期同外部机构核对； 再次，建立严密完善的账簿体系和记录制度，核算方法应符合会计准则和会计制度的规定； 最后，筹资业务明细账与总账的登记职务分离。筹资披露应符合会计准则和会计制度的要求。 参考答案：参考答案：该市计算机厂并没有建立健全、有效的内部筹资控制制度。1、借款无需授权，完全由潘某一支笔来决定。而且150万贷款是私下订立的，没有签订合法的借款合同；2、会计部门的职责并未与筹资部门分离，致使财务科长被潘某收买，丧失了控制功能；3、会计也没有发挥记录、监督功能，更没有披露上述违法行为。 经典案例3 大明股份有限公司（以下简称大明公司）是一家从事多种经营的上市公司，其2005年度发生的或有事项资

11、料如下： 1、 2005年9月20日，大明公司因与其供货商A公司签订了互相担保的协议，A公司不能偿还到期借款而成为相关诉讼的第二被告。 截至2005年12月31日，由于A公司财务状况恶化，资金周转困难，无法偿还商业银行的借款，大明公司很可能需要承担还款连带责任。 根据公司法律顾问的职业判断，大明公司很可能需要承担2400万元的还款连带责任。 2、 大明公司因乙公司延期交货而与其发生争议，于2005年10月16日向法院提起诉讼，要求乙公司赔偿造成的损失300万元。 截至2005年12月31日，法院尚未对此诉讼进行审理。根据诉讼的进展情况以及公司法律顾问的意见，大明公司在该起诉讼中胜诉的可能性为7

12、0%，败诉的可能性为30%。如果胜诉，大明公司将获得赔偿金额300万元。 3、大明公司于2005年11月受到丙公司的起诉，丙公司声称大明公司侵犯了丙公司的软件版权，要求大明公司公开赔礼道歉，并赔偿损失200万元。 在应诉过程中，大明公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托丁公司开发的，如果这套软件确有侵权问题，丁公司应当承担连带责任，对大明公司予以赔偿。 大明公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及法律顾问的职业判断，认为对丙公司予以赔偿金额可能在160万元到200万元之间。 而大明公司从丁公司得到补偿的可能性为98%，最有可能获得的赔偿金额为80万元。 4、2005年10月25

13、日，大明公司的借款本金和利息到期。 大明公司虽然具有还款能力，但因与工商银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还其货款本息，工商银行遂与大明公司协商，但没有达成协议。 2005年12月12日，工商银行向法院提出诉讼。 截至2005年12月31日，法院尚未对工商银行提出的诉讼进行审理。 根据专家意见，大明公司在该起诉讼中胜诉的可能性有20%，败诉的可能性有80%，预计将要支付的罚息、诉讼费用等费用估计为52万元之间（含诉讼费用4万元）。 大明公司的上述借款是于2004年10月25日从工商银行获得6000万元的无担保、无抵押的信用借款，期限1年，年利率6%。 要求：要求：分析判断大明公司上述或有事项

14、中哪些事项满足确认为负债的条件？并简要说明理由。 点评点评: 会计制度和会计准则规定，或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为预计负债 ：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。 预计负债的金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。 如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定； 如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定；（1）或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定；（2）或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。 如果清偿确认负债所需支出预期全部或部分由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认。 确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。 对于应予披露的或有负债，企业应分类披露或有负债形成的原因、或有负债预计产生的财务影响（如无法预计应说明理由）、获得补偿的可能性； 很可能会给企业带来经济