中级财务会计第7章无形资产

1、第七章第七章 无形资产无形资产第一节第一节 无形资产概述无形资产概述一、无形资产的含义及特征我国会计准则：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 。国际会计准则：无形资产指为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。包括的内容：有专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权、特许权等。 无形资产2 2二、无形资产的分类二、无形资产的分类按取得来源不同分类，可分为外购的无形资产、自行开发的无形资产、投资者投入的无形资产、企业合并取得的无形资产、债务重组取得的无形资产、以非货币性资产交换取得的无形资产以及政府补助取得

2、的无形资产等。按使用寿命是否有期限，可分为有期限无形资产和无期限无形资产。无形资产3 3第二节第二节 无形资产的初始计量无形资产的初始计量一、外购的无形资产外购的无形资产，应以实际支付的价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出的合计数作为入账价值。下列费用不包括在无形资产的初始成本中：为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；无形资产已经达到预定用途以后发生的费用，如利用无形资产在形成经济规模之前发生的初始运作损失等。无形资产4 4二、投资者投入的无形资产二、投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或

3、协议约定的价值作为入账价值。如果合同或协议约定的价值不公允，则按无形资产的公允价值入账。无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。无形资产5 5【例7-3】华联股份有限公司因业务发展的需要接受M公司以一项专利权向企业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值280 000元，折合为公司的股票50 000股，每股面值1元。借：无形资产专利权 280 000 贷：股本 50 000 资本公积股本溢价 230 000 无形资产6 6四、债务重组取得的无形资产四、债务重组取得的无形资产企业通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按照受让无形资产的公允价值确定。

4、重组债权账面余额与受让无形资产公允价值之间的差额作为债务重组损失，计入营业外支出。如果债权人已对重组债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出；如果减值准备冲减该差额后仍有余额，应该转回并抵减当期资产减值损失，而不再确认债务重组损失。无形资产7 7五、政府补助取得的无形资产五、政府补助取得的无形资产政府补助取得的无形资产按照公允价值计量。企业收到政府补助的无形资产时，借记“无形资产”科目，贷记“递延收益”科目。递延收益应在无形资产的使用寿命内分配计入各期损益中。无形资产8 8第三节第三节 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的确认和计量一、

5、研究阶段和开发阶段的划分企业内部研究开发费用的确认与计量分别研究和开发两个阶段进行。 研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。无形资产9 9二、内部研究开发费用的确认和计量的原则二、内部研究开发费用的确认和计量的原则研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益。开发阶段的有关支出如果企业能够证明满足无形资产的定义及费用资本化的条件，则可予以资本化，计入无形资产的成本无形资产1010三、内部研究开发费用的账务处理三、内部研究开发费用的账务处理企业自行

6、开发无形资产发生的研发支出不满足资本化条件的， 借记“研发支出费用化支出”科目满足资本化条件的，借记“研发支出资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；无形资产1111研究开发项目达到预定用途形成无形资产时，应按“研发支出资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出资本化支出”科目。期末， 应将费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出费用化支出”科目。1212无形资产【例7-10】华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费126 000元，应付研发人员薪酬82 000元，支

7、付设备租金6 900元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是134 500元，应予以费用化的部分是80 400元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费26 000元、聘请律师费6 500元。1313无形资产费用化支出=80 400元资本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000（元）研发支出发生时：借：研发支出费用化支出80 400 资本化支出 167 000 贷：原材料 126 000 应付职工薪酬 82 000 银行存款 39 400研发项目达到预定用途时：借：无形资产 167 000 贷：研发支出资本化支出 167 00

8、0期末结转费用化支出时：借：管理费用 80 400 贷：研发支出费用化支出 80 4001414无形资产第四节第四节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量无形资产的后续计量主要包括无形资产的摊销、减值损失的确定。无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题：使用寿命的确定摊销方法的选择摊销金额的列支去向1515无形资产一、无形资产使用寿命确定与复核一、无形资产使用寿命确定与复核无形资产使用寿命的确定一般按下列原则确定： （1）合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限； （2）合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；（3）合同规定了受益

9、年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。 使用寿命不确定的无形资产不应摊销使用寿命不确定的无形资产不应摊销 1616无形资产无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。无形资产1717二、无形资产摊销方法二、无形资产摊销方法

10、无形资产摊销方法及选择国际上普遍采用的主要是直线法应摊销金额=无形资产入账成本 残值 已计提减值准备直线摊销法每期应摊销金额= 无形资产1818无形资产摊销期无形资产应摊销金额三、无形资产摊销的账务处理三、无形资产摊销的账务处理无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。企业按月计提无形资产摊销额时，借记“管理费用”、“制造费用”、 “其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目。无形资产1919使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期

11、间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 无形资产2020第五节第五节 无形资产的处置无形资产的处置一、无形资产的出售无形资产的处置是指由于无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业未来带来经济利益时（报废），对无形资产的转销并终止确认。企业出售无形资产，一方面应反映因转让而取得的收入，另一方面应将无形资产的摊余价值予以转销。如果出售的无形资产已计提了减值准备，在出售时还应将其注销。同时，应按实际转让收入的5%计算缴纳营业税。企业出售无形资产的净损益，作为非流动资产处置利得或损失，计入营业外收入或营业外支出。无形资产212

12、1账务处理：账务处理：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出 贷：无形资产 应交税费 营业外收入 无形资产2222二、无形资产的出租二、无形资产的出租无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金的与企业日常活动相关的其他经营活动业务，如出租商标使用权等。收取的租金一般可以按照固定金额或者销售额的一定百分比等方法计算。在满足收入确认条件的情况下，应确认相关的收入及成本。无形资产出租的租金收入作为营业收入，计入其他业务收入。营业税按企业收取租金的5%向国家计算缴纳，计入“营业税金及附加”会计科目。无形资产2323取得收入时: 借：银行存款 贷：其他业务收入 结转应交纳的相关税费时：（应交纳营业税、城市维护建设税和教育费附加） 借: 营业税金及附加 贷: 应交税费无形资产2424支付律师费、咨询费等费用时： 借：其他业务成本 贷：银行存款 出租期间，无形资产摊销