第10章税收制度

1、第第1010章章 税收制度税收制度12一、税收制度的含义一、税收制度的含义n税收制度税收制度简称税制，可以从两个不同的角度来理简称税制，可以从两个不同的角度来理解。解。n一种理解，一种理解，税收制度是国家各种税收法令和征收税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。管理办法的总称。n另一种理解，另一种理解，税收制度是国家按一定政策原则组税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。种的搭配问题。3二、税制要素二、税制要素n基本要素：征税对象、纳税人和税率。基本要素：征税对象、纳税人和税率。q征税对象征税对象又

2、称为课税客体，即征税的标的物。又称为课税客体，即征税的标的物。征税对象是税收制度最基本的要素，也是一种征税对象是税收制度最基本的要素，也是一种税区别于另一种税的主要标志。税区别于另一种税的主要标志。4n纳税人纳税人q又称纳税义务人，指税法上规定的直接负有纳又称纳税义务人，指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。税义务的单位和个人。q纳税人可以是自然人，也可以是法人纳税人可以是自然人，也可以是法人n负税人负税人: :最终承受税款的单位和个人最终承受税款的单位和个人q纳税人纳税人 - -负税人负税人n因税负转嫁，二者之间可能不一致：间接税因税负转嫁，二者之间可能不一致：间接税n一致的情形：直接

3、税一致的情形：直接税q纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税）能不一致（如流转税）5n税率税率n是税额与征税对象之间的比例，是国家税收制度是税额与征税对象之间的比例，是国家税收制度的核心，反映征税的深度。的核心，反映征税的深度。n一般来说，税率可分为一般来说，税率可分为定额税率、比例税率和累定额税率、比例税率和累进税率。进税率。n从经济分析的角度分类，包括名义税率、实际税从经济分析的角度分类，包括名义税率、实际税率、边际税率和平均税率。率、边际税率和平均税率。6定额税率定额税率n即固定税额，指的是按每一单位征税对象直接规即固定税额，指

4、的是按每一单位征税对象直接规定某一固定的税额，即边际税率为零。定某一固定的税额，即边际税率为零。n定额税率与征税对象的价格没有直接联系，一般定额税率与征税对象的价格没有直接联系，一般适用于从量税的征收。适用于从量税的征收。n定额税率计算简便，但缺乏弹性定额税率计算简便，但缺乏弹性n例如，资源税等。例如，资源税等。定额税率的案例定额税率的案例n资源税应纳税额，按应税产品的课税数量依照规资源税应纳税额，按应税产品的课税数量依照规定的税额计算。其计算公式为：定的税额计算。其计算公式为： 应纳税额单位税额应纳税额单位税额课税数量课税数量n华北某油田华北某油田8 8月份销售原油月份销售原油2020万吨，

5、按照规定，适万吨，按照规定，适用的单位税额为用的单位税额为8 8元元/ /吨。计算该油田本月应缴纳吨。计算该油田本月应缴纳的资源税税额。的资源税税额。n应纳税额课税数量应纳税额课税数量单位税额单位税额 200000200000吨吨8 8元元/ /吨吨16000001600000元元8比例税率比例税率n指对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比指对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率，即边际税率为常数。例征税的税率，即边际税率为常数。n采用比例税率使同一课税对象的不同纳税人的税采用比例税率使同一课税对象的不同纳税人的税收负担一致，有利于促进企业间的竞争。收负担一致，有利于促进企业间

6、的竞争。n但在调节收入差距方面，有一定的局限性。但在调节收入差距方面，有一定的局限性。n具有计算简便、便于征收和缴纳等特点具有计算简便、便于征收和缴纳等特点n例如，偶然所得等。例如，偶然所得等。案例分析案例分析n偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。他偶然性质的所得。 n偶然所得应纳税额的计算偶然所得应纳税额的计算n应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率每次收适用税率每次收入额入额20%20%n假设小王在参加商场的有奖销售过程中，中奖假设小王在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计所得共计2000020000元，则按照税法规

7、定小王应缴纳元，则按照税法规定小王应缴纳个人所得税为多少钱？个人所得税为多少钱？n小王应缴纳的个人所得税为：小王应缴纳的个人所得税为：200002000020%20%40004000元。元。10累进税率累进税率n将税基划分为若干等级，分别规定相应的税率，将税基划分为若干等级，分别规定相应的税率，并使税率随着税基的增大而提高，即边际税率递并使税率随着税基的增大而提高，即边际税率递增。增。q全额累进税率全额累进税率n指全部税基都按照与之相适应的那一档税率指全部税基都按照与之相适应的那一档税率征税，随着税基的增加，税率逐步提高。征税，随着税基的增加，税率逐步提高。n实际上相当于按税基的大小规定不同的

8、比例实际上相当于按税基的大小规定不同的比例税率税率q超额累进税率超额累进税率n指将税基分成不同等级，每个等级由低到高指将税基分成不同等级，每个等级由低到高分别规定税率，并分别计算税额，加总后即分别规定税率，并分别计算税额，加总后即为应征税额。为应征税额。n在税额累进税率下，当征税对象超过某一等在税额累进税率下，当征税对象超过某一等级时，仅就其超过部分适用高一级税率。级时，仅就其超过部分适用高一级税率。超额累进税率的案例超额累进税率的案例n个人所得税税率表（适用于工资、薪金所得）个人所得税税率表（适用于工资、薪金所得） 级次级次 应纳税所得额应纳税所得额 税率税率% % 速算扣除速算扣除数数 1

9、 1不超过不超过500500元的部分元的部分 5 5 0 0 2 2超过超过500500元至元至2,0002,000元的部分元的部分 10 10 25 25 3 3超过超过2,0002,000元至元至5,0005,000元的部分元的部分 15 15 125 125 4 4超过超过5,0005,000元至元至20,00020,000元的部分元的部分 20 20 375 375 5 5超过超过20,00020,000元至元至40,00040,000元的部分元的部分 25 25 1,375 1,375 6 6超过超过40,00040,000元至元至60,00060,000元的部分元的部分 30 30

10、 3,375 3,375 7 7超过超过60,00060,000元至元至80,00080,000元的部分元的部分 35 35 6,375 6,375 8 8超过超过80,00080,000元至元至100,000100,000元的部分元的部分 40 40 10,375 10,375 9 9超过超过100,000100,000元的部分元的部分 45 45 15,375 15,375 超额累进税率的案例超额累进税率的案例n工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以

11、及与任职或者受雇有关的其他所得。津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。n工资、薪金所得应纳税额的计算工资、薪金所得应纳税额的计算n应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除适用税率速算扣除数数 （每月收入额（每月收入额20002000元）元）适用税率速算扣适用税率速算扣除数除数n例：某高校教师于例：某高校教师于20092009年某月领得工资年某月领得工资60006000元，元，则其就这月工资需要缴纳的个人所得税的数额为则其就这月工资需要缴纳的个人所得税的数额为多少？多少？n应纳税额（应纳税额（6000600020002000）1515% %125125475475元元全额累

12、进税率和超额累进税率的比较：全额累进税率和超额累进税率的比较：n1 1、全额累进税率的累进程度高，超额累进税率的、全额累进税率的累进程度高，超额累进税率的累进程度低，在税率级次和比例相同时，前者的累进程度低，在税率级次和比例相同时，前者的负担重，后者的负担轻。负担重，后者的负担轻。n2 2、在所得额级距的临界点处，全额累进会出现税、在所得额级距的临界点处，全额累进会出现税额增长超过所得额增长的不合理情况，超额累进额增长超过所得额增长的不合理情况，超额累进不存在这种问题。不存在这种问题。n3 3、全额累进税率在计算上简便，超额累进税率计、全额累进税率在计算上简便，超额累进税率计算复杂。算复杂。1

13、4全额累进税与超额累进税比较全额累进税与超额累进税比较全额累进税与超额累进税比较（单位：元）全额累进税与超额累进税比较（单位：元）3500035000500005000010000010000010000010000012500125005000050000250002500010000010000050507500110000010000100003000030000250002500075000750004040500017500075007500150001500025000250005000050000303025001500005000500050005000250002500025

14、00025000202025000以下以下超额累进超额累进税额税额全额累全额累进税额进税额适用超额适用超额累进税率累进税率的应税所的应税所得得适用全额累适用全额累进税率的应进税率的应税所得税所得税率税率（）（） 税级税级n税率税率n是税额与征税对象之间的比例，是国家税收制度是税额与征税对象之间的比例，是国家税收制度的核心，反映征税的深度。一般分为比例税率、的核心，反映征税的深度。一般分为比例税率、定额税率和累进税率。定额税率和累进税率。n一般来说，税率可分为一般来说，税率可分为定额税率、比例税率和累定额税率、比例税率和累进税率。进税率。n从经济分析的角度分类，包括从经济分析的角度分类，包括名义

15、税率、实际税名义税率、实际税率、边际税率和平均税率。率、边际税率和平均税率。16n名义税率与实际税率名义税率与实际税率q名义税率是税法上规定的税率。名义税率是税法上规定的税率。q实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税对象数实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税对象数额或税基的比例。额或税基的比例。n平均税率与边际税率平均税率与边际税率n平均税率平均税率q指的是全部应纳税额占全部税基的比例指的是全部应纳税额占全部税基的比例qt tA A为平均税率，为平均税率，T T为全部应纳税额，为全部应纳税额，Y Y为全部税为全部税基。基。n边际税率边际税率q指的是应纳税额的增量与税基增量之比，也即指的是应纳税额

16、的增量与税基增量之比，也即最后一个单位税基所适用的税率。最后一个单位税基所适用的税率。qT T为应纳税额的增量，为应纳税额的增量， Y Y税基增量。税基增量。 ATtYMTtYn起征点和免征额起征点和免征额n起征点指税法规定的开始征税时征税对象应达到起征点指税法规定的开始征税时征税对象应达到的一定数额。的一定数额。q征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到和超过起征点的，应按征税对象的全部数额征和超过起征点的，应按征税对象的全部数额征税。税。n免征额指税法规定征税对象的全部数额中免予征免征额指税法规定征税对象的全部数额中免予征税的数额。税的数额。q无论征

17、税对象的数额多大，免征额的部分都不无论征税对象的数额多大，免征额的部分都不征税，仅就超过免征额的部分征税征税，仅就超过免征额的部分征税两者都是对纳税人的照顾，前者照顾的是低收两者都是对纳税人的照顾，前者照顾的是低收入者，后者是对所有纳税人的照顾。入者，后者是对所有纳税人的照顾。19n关于免征额和起征点的区别：关于免征额和起征点的区别：n假设本月工资薪金假设本月工资薪金18001800元，税率元，税率5 5：n16001600元作为起征点：元作为起征点：180018005%5%9090n16001600元作为免征额：（元作为免征额：（1800180016001600）5%5%101020三、我国

18、税收制度的发展三、我国税收制度的发展n（一）（一）19501950年：统一全国税政，建立新税制年：统一全国税政，建立新税制n政务院于政务院于19501950年发布年发布全国税政实施要则全国税政实施要则n全国设全国设1414个税种个税种n建立了以流转税和所得税为主体的、多税种、建立了以流转税和所得税为主体的、多税种、多次征的复合新中国税制多次征的复合新中国税制21n（二）（二） 1958 1958年：税制的首次简化年：税制的首次简化n背景：计划经济体制建立背景：计划经济体制建立n19581958年工商税制改革年工商税制改革q工商统一税工商统一税q工商所得税工商所得税n突出了以流转税为主体的格局突

19、出了以流转税为主体的格局22n（三）（三）19731973年：税制的再度简化年：税制的再度简化n背景：背景：“非税论非税论”等思潮等思潮n国营企业只征工商税一种税国营企业只征工商税一种税n集体企业只征工商税和工商所得税两种税集体企业只征工商税和工商所得税两种税23n（四）（四）1980-1984: 1980-1984: 涉外税制建立与两度利改税涉外税制建立与两度利改税n初步建立涉外税制初步建立涉外税制q1980-811980-81年先后颁布年先后颁布中外合资经营企业所得税中外合资经营企业所得税法法、外国企业所得税法外国企业所得税法和和个人所得税个人所得税法法及其实施细则及其实施细则n19831

20、983年第一步年第一步“利改税利改税”q国营大中型企业适用国营大中型企业适用 55%55%税率，税后利润再分税率，税后利润再分配配q国营小企业适用国营小企业适用8 8级超额累进税率级超额累进税率n19841984年第二步年第二步“利改税利改税”24n（五）（五）19941994年：税制的全面改革年：税制的全面改革n流转税的改革流转税的改革q扩大增值税征收范围扩大增值税征收范围q规范增值税征收制度规范增值税征收制度q实行消费税实行消费税q统一流转税制统一流转税制n所得税的改革所得税的改革q统一内资企业所得税和个人所得税统一内资企业所得税和个人所得税q扩大税基扩大税基q控制减免税优惠控制减免税优惠

21、25n其他税种的改革其他税种的改革q扩大资源税征收范围扩大资源税征收范围q取消各种奖金税和工资调节税取消各种奖金税和工资调节税q开征土地增值税开征土地增值税n改革结果改革结果q我国税制形成了以增值税为主体税种、多税种、我国税制形成了以增值税为主体税种、多税种、多次征的复合税制体系多次征的复合税制体系26n（六）（六）19941994年后：我国税制的局部重大改革年后：我国税制的局部重大改革n农村税费改革农村税费改革q2000-20032000-2003年，取消收费项目，调整农业税税率年，取消收费项目，调整农业税税率q20042004年，免征农业税试点；年，免征农业税试点；20062006年取消农

22、业税年取消农业税n企业所得税改革企业所得税改革n消费税改革消费税改革n增值税改革增值税改革n关税改革关税改革q降低关税水平降低关税水平q调整出口关税税率调整出口关税税率27四、主要税种四、主要税种n（一）商品课税（一）商品课税n（二）所得课税（二）所得课税n（三）资源课税和财产课税（三）资源课税和财产课税28（一）商品课税（一）商品课税n商品课税是泛指所有以商品为征税对象的税类，商品课税是泛指所有以商品为征税对象的税类，主要包括增值税、消费税和所得税。主要包括增值税、消费税和所得税。n商品课税的特征商品课税的特征课征普遍课征普遍以商品和非商品的流转额为计税依据以商品和非商品的流转额为计税依据实

23、行比例税率实行比例税率计征简便计征简便291 1、增值税、增值税增值税是对商品和劳务在流转过程中新增的价值课增值税是对商品和劳务在流转过程中新增的价值课征的一种税收。征的一种税收。作为课征对象的增值额，一般指企业在生产商品过作为课征对象的增值额，一般指企业在生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值消耗的生产资料价值C C之后的余额，即之后的余额，即V+MV+M部分。部分。增值税的优点：增值税的优点：1 1、一种商品多次课征中避免重复征税、一种商品多次课征中避免重复征税2 2、以各企业新创造的价值为计税依据，使企业相、以

24、各企业新创造的价值为计税依据，使企业相互监督，减少偷税漏税现象互监督，减少偷税漏税现象3 3、税收额的大小不受流转环节的影响、税收额的大小不受流转环节的影响4 4、促进外向型经济的发展、促进外向型经济的发展30n纳税人纳税人q销售和进口货物，提供加工、修理修配劳务的单销售和进口货物，提供加工、修理修配劳务的单位和个人位和个人q区分小规模纳税人和一般纳税人区分小规模纳税人和一般纳税人n征税范围征税范围q销售和进口货物销售和进口货物q提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务q视同销售货物视同销售货物q混合销售行为混合销售行为q兼营非应税劳务兼营非应税劳务q特殊项目特殊项目31n税率税率q基本税

25、率：基本税率：17%17%q低税率：低税率：13%13%q零税率：出口货物零税率：出口货物q小规模纳税人：小规模纳税人：4% 4% 或或6%6%32n应纳税额的计算应纳税额的计算q一般纳税人一般纳税人n应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额n销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率n不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额(1+(1+适用的增值适用的增值税税率税税率) )q小规模纳税人小规模纳税人n应纳税额应纳税额= =不含税销售额不含税销售额征收率征收率q进口货物进口货物n应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格税率税率n组成计税价格组

26、成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税332 2、消费税、消费税n消费税是对消费品或消费行为课征的一种税收。它消费税是对消费品或消费行为课征的一种税收。它是流转课税中的重要税种形式，历史上曾经是各国是流转课税中的重要税种形式，历史上曾经是各国财政收入的重要来源。在财政收入的重要来源。在1919世纪发达国家采取以所世纪发达国家采取以所得税为主体税种的税收模式后，消费税占税收总额得税为主体税种的税收模式后，消费税占税收总额的比重有所下降，但目前仍然是各国广泛采用的税的比重有所下降，但目前仍然是各国广泛采用的税种。种。n纳税人纳税人q境内生产、委托加工和进口应征消费

27、税的消费品境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人的单位和个人34n征税对象范围征税对象范围q烟烟q酒及酒精酒及酒精q化妆品化妆品q护肤护发品护肤护发品q贵重首饰贵重首饰q鞭炮、焰火鞭炮、焰火q成品油成品油q汽车轮胎汽车轮胎q小汽车，摩托车；小汽车，摩托车；q高尔夫球及球具高尔夫球及球具q高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。35n税率税率q比例税率比例税率q定额税率定额税率q复合税率复合税率n应纳税额的计算应纳税额的计算q从价定率计征方法从价定率计征方法n应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售额应税消费品的销售额消费税税率消费税税率

28、q从量定额计征方法从量定额计征方法n应纳税额应纳税额= =应税消费品数量应税消费品数量单位税额单位税额q从价定率和从量定额混合计征方法从价定率和从量定额混合计征方法n 应纳税额应纳税额= =应税消费品数量应税消费品数量单位税额单位税额+ +应税应税销售额销售额比例税率比例税率363 3、营业税、营业税营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种税收。的一种税收。营业税是商品课税的传统形式，征税对象广泛，营业税是商品课税的传统形式，征税对象广泛，平均税率较低，实行多环节课征，是一种税源普平均税率较低，实行多环节课征，是一种税源普遍、易于征管的税种。遍

29、、易于征管的税种。由于营业税一般按行业设计税目税率，因此，可由于营业税一般按行业设计税目税率，因此，可以用它调节不同行业的盈利水平，体现国家的产以用它调节不同行业的盈利水平，体现国家的产业政策。业政策。营业税的缺点是存在重复课征和累积税负的问题。营业税的缺点是存在重复课征和累积税负的问题。37n纳税人纳税人q境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人产的单位和个人n征税对象范围征税对象范围q提供应税劳务提供应税劳务q转让无形资产转让无形资产q销售不动产销售不动产38n税率税率q交通运输、建筑、邮电通信和文化体育业：交通运输、建筑、邮电通信和文

30、化体育业：3%3%q金融保险、服务、销售不动产和转让无形资产：金融保险、服务、销售不动产和转让无形资产：5%5%q娱乐业：娱乐业：5%20%5%20%n应纳税额的计算应纳税额的计算 q应纳税额应纳税额= =营业额营业额税率税率39n营业税和消费税的区别：营业税和消费税的区别：n1 1、营业税的征税对象广泛，除少数免税品目外，、营业税的征税对象广泛，除少数免税品目外，一般的商品和劳务流转额都要课税。消费税的征一般的商品和劳务流转额都要课税。消费税的征税对象是有选择的，一般只对部分消费品或消费税对象是有选择的，一般只对部分消费品或消费行为课税。行为课税。n2 2、营业税的课征通常放在交易流通环节，

31、有的、营业税的课征通常放在交易流通环节，有的是单环节课税，有的是多环节课税。消费税的课是单环节课税，有的是多环节课税。消费税的课征通常放在消费品产制后出售环节，很少有多环征通常放在消费品产制后出售环节，很少有多环节课税的情况。节课税的情况。n3 3、营业税的平均税率较低，通过差别税率调节、营业税的平均税率较低，通过差别税率调节消费的作用不明显。消费税的平均税率较高，不消费的作用不明显。消费税的平均税率较高，不同应税品目的税率差别大，调节消费和收入的作同应税品目的税率差别大，调节消费和收入的作用较为突出。用较为突出。 （二）所得课税（二）所得课税n所得课税是对所得额为课税对象的税种的总称。所得课

32、税是对所得额为课税对象的税种的总称。n所得课税的特征所得课税的特征1 1、税负相对公平、税负相对公平2 2、一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对、一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格价格3 3、有利于维护国家的经济权益、有利于维护国家的经济权益4 4、课税有弹性、课税有弹性421 1、企业所得税、企业所得税n企业所得税是对企业在一定期间内的所得额课征的企业所得税是对企业在一定期间内的所得额课征的一种税收。其征税对象是净所得，即总所得减去可一种税收。其征税对象是净所得，即总所得减去可作为费用扣除的项目而得到的应税所得。作为费用扣除的项目而得到的应税所得。n纳税人纳税人q境内除个人独资

33、企业、合伙企业之外的企业和其境内除个人独资企业、合伙企业之外的企业和其他取得收入的组织他取得收入的组织q区分为居民企业和非居民企业区分为居民企业和非居民企业43n征税对象征税对象q纳税人在每一纳税年度内的生产经营所得和其纳税人在每一纳税年度内的生产经营所得和其他所得他所得q居民企业就其来源于境内、境外所得纳税居民企业就其来源于境内、境外所得纳税q非居民企业就其来源于境内所得纳税非居民企业就其来源于境内所得纳税44n税率税率q基本税率：基本税率：25%25%q非居民企业在中国境内未设立机构、场所的：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的：20%20%q小型微利企业：小型微利企业：20%20%q国

34、家重点扶持的高新技术企业：国家重点扶持的高新技术企业：15%15%45n应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算q应纳税所得额收入总额不征税收入免税应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入允许扣除的成本、费用、税金、损失和收入允许扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出允许弥补的以前年度亏损其他支出允许弥补的以前年度亏损n应纳税额的计算应纳税额的计算q应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税适用税率减免税额抵免税额额抵免税额 462 2、个人所得税、个人所得税n个人所得税是对个人的劳动和非劳动应税所得进行个人所得税是对个人的劳动和非劳动应税所得进行课征的一种税收。该税种于课征的一种税收。

35、该税种于17991799年在英国创立，目年在英国创立，目前世界上已有前世界上已有140140多个国家开征这一税种。多个国家开征这一税种。n纳税人纳税人q境内有住所，或者境内有住所，或者q无住所而在境内居住满一年的个人，以及无住所而在境内居住满一年的个人，以及q在中国境内无住所又不居住，或者在中国境内无住所又不居住，或者q无住所而在境内居住不满一年的个人无住所而在境内居住不满一年的个人47n征税对象征税对象q工资、薪金所得工资、薪金所得q个体工商户的生产、经营所得；个体工商户的生产、经营所得；q对企事业单位的承包经营、承租经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；q劳务报酬所得；劳务报酬所

36、得；q稿酬所得；稿酬所得；q特许权使用费所得；特许权使用费所得；q利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；q财产租赁所得；财产租赁所得；q财产转让所得；财产转让所得；q偶然所得偶然所得q经国务院财政部门确定征税的其他所得经国务院财政部门确定征税的其他所得48n税率税率q工资、薪金所得：工资、薪金所得：5%45%5%45%超额累进税率超额累进税率q个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得：的承包、承租经营所得：5%35%5%35%超额累进税率超额累进税率q稿酬所得：稿酬所得：20%20%，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征30%30

37、%q劳务报酬所得：劳务报酬所得：20%20%q其他所得：其他所得：20%20%n应纳税额的计算应纳税额的计算q应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率4950级数全年应纳税所得额税率（）速算扣除数（元）1不超过500元的502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元

38、至40000元的部分4515375注：扣除额为2 000元/每月个人所得税税率(工资、薪金所得适用)n税率税率q工资、薪金所得：工资、薪金所得：5%45%5%45%超额累进税率超额累进税率q个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得：的承包、承租经营所得：5%35%5%35%超额累进税率超额累进税率q稿酬所得：稿酬所得：20%20%，并按应纳税额减征，并按应纳税额减征30%30%q劳务报酬所得：劳务报酬所得：20%20%q其他所得：其他所得：20%20%n应纳税额的计算应纳税额的计算q应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税

39、率适用税率5152级数全年应纳税所得额税率（）速算扣除数（元）1不超过5000元的502超过5000元至10000元的部分102503超过10000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分3042505超过50000元的部分356750个人所得税税率(个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得)与其他税种相比，个人所得税具有如下优点：与其他税种相比，个人所得税具有如下优点：n(1)(1)有利于实现社会公平。有利于实现社会公平。n(2)(2)符合税收普遍原则。符合税收普遍原则。n(3)(3)具有自动稳定器的功能。具有自动稳定器的功能。53（三）（三） 资源课税与财产

40、课税资源课税与财产课税n资源课税与财产课税的特征：资源课税与财产课税的特征：n课税比较公平课税比较公平n具有促进社会节约的效能具有促进社会节约的效能n课税不普遍，且弹性较差课税不普遍，且弹性较差54趣味税收趣味税收n加拿大：孩子减肥家长减税加拿大：孩子减肥家长减税q从从20072007年年1 1月月1 1日起，加拿大政府开始实行一项鼓励儿童进行日起，加拿大政府开始实行一项鼓励儿童进行运动的系列退税措施，符合条件的家庭每年可以额外得到运动的系列退税措施，符合条件的家庭每年可以额外得到500500加元的退税。加元的退税。n英国：卖汉堡包要征肥胖税英国：卖汉堡包要征肥胖税q有研究报告指出，胖子坐汽车

41、，必须耗费更多的汽油才载得有研究报告指出，胖子坐汽车，必须耗费更多的汽油才载得动，间接促使汽车排放更多废气，造成地球暖化，因此应向动，间接促使汽车排放更多废气，造成地球暖化，因此应向胖子征收胖子征收“肥胖税肥胖税”。对卖汉堡包、碳酸饮料、蛋糕等也征。对卖汉堡包、碳酸饮料、蛋糕等也征收收“肥胖税肥胖税”。n美国赠送礼物要交税美国赠送礼物要交税q在美国，恋人或情人之间互赠礼物，要依法纳税。礼物价值在美国，恋人或情人之间互赠礼物，要依法纳税。礼物价值超过超过1 1万美元的，应按万美元的，应按18%18%的税率缴税；礼物价值超过的税率缴税；礼物价值超过3 3万美万美元，其适用税率也就达到元，其适用税率

42、也就达到55%55%。所赠礼物范围包括飞机票、。所赠礼物范围包括飞机票、差旅费、服装等。所以，有些情人一旦翻脸吵架，甚至会向差旅费、服装等。所以，有些情人一旦翻脸吵架，甚至会向税务部门举报以报复对方。税务部门举报以报复对方。 新西兰新西兰“屁税屁税”给我们上环保课给我们上环保课n20042004年新西兰政府决定，在年中之前凡饲养牲畜的农场主都要年新西兰政府决定，在年中之前凡饲养牲畜的农场主都要为牲畜排放的臭气缴税。因为，牛羊排放出的臭气中含有大量为牲畜排放的臭气缴税。因为，牛羊排放出的臭气中含有大量甲烷，而甲烷会损害地球臭氧层，由此可加速地球升温。开征甲烷，而甲烷会损害地球臭氧层，由此可加速地

43、球升温。开征此税的税款将用于牲畜气体排放及减少温室气体排放的研究。此税的税款将用于牲畜气体排放及减少温室气体排放的研究。包括如何抑制家畜体内产生甲烷的细菌，开发甲烷生成少的牧包括如何抑制家畜体内产生甲烷的细菌，开发甲烷生成少的牧草等。草等。n虽然这项税收因某种原因而暂缓征收，但这件看似搞笑的事却虽然这项税收因某种原因而暂缓征收，但这件看似搞笑的事却给我们上了一堂环保课。新西兰政府连牲畜放屁会污染大气环给我们上了一堂环保课。新西兰政府连牲畜放屁会污染大气环境这种问题都要想办法解决，可见其环境意识多强。境这种问题都要想办法解决，可见其环境意识多强。n以此对照，我们的差距很大。有资料显示，中国经济增

44、长的以此对照，我们的差距很大。有资料显示，中国经济增长的GDPGDP中至少有中至少有18%18%是依靠资源和生态环境的是依靠资源和生态环境的“透支透支”获得的。美获得的。美国国基督科学箴言报基督科学箴言报也发表评论称我国每年因环境恶化造成也发表评论称我国每年因环境恶化造成的损失占的损失占GDPGDP的的8 812%12%。这两个数据意味着如果减去环境恶化。这两个数据意味着如果减去环境恶化对对GDPGDP的损失，我们的经济基本上没有增长，而且还可能存在的损失，我们的经济基本上没有增长，而且还可能存在倒退！倒退！故事一：奇特的阿姆斯特丹的建筑故事一：奇特的阿姆斯特丹的建筑n阿姆斯特丹位于荷兰西海岸

45、，是填海造陆的产物，阿姆斯特丹位于荷兰西海岸，是填海造陆的产物，高度低于海平面，高度低于海平面，300300多条运河将城市分割成棋盘多条运河将城市分割成棋盘状，因此，相对于威尼斯，它又有北方水城的别状，因此，相对于威尼斯，它又有北方水城的别称。运河的水位几乎与街面持平，一艘艘小巧玲称。运河的水位几乎与街面持平，一艘艘小巧玲珑的船屋泊于岸边，这就是阿姆斯特丹一景珑的船屋泊于岸边，这就是阿姆斯特丹一景水上人家。这些船屋的主人大多为艺术家和作家水上人家。这些船屋的主人大多为艺术家和作家以及一些浪漫的年轻人。以及一些浪漫的年轻人。 阿姆斯特丹一景 阿姆斯特丹的建筑依然保阿姆斯特丹的建筑依然保留着留着1

46、717、1818世纪的风格，楼高世纪的风格，楼高一般不超过四层，大门很窄，一般不超过四层，大门很窄，窗户很大。据说在窗户很大。据说在1717、1818世纪世纪时，政府征收房屋税，是以门时，政府征收房屋税，是以门面大小为依据，外国人也同样面大小为依据，外国人也同样“上有政策，下有对策上有政策，下有对策”。因。因此把门开小，窗户开大，房子此把门开小，窗户开大，房子顶上斜立一根大木柱，柱顶装顶上斜立一根大木柱，柱顶装有挂钩，家具和大件物品，就有挂钩，家具和大件物品，就用房子顶上的木柱从窗内吊进用房子顶上的木柱从窗内吊进吊出。今天在运河两旁的很多吊出。今天在运河两旁的很多屋顶仍然可见斜立的木柱。屋顶仍

47、然可见斜立的木柱。故事二：逃税造就的威士忌酒故事二：逃税造就的威士忌酒n威士忌威士忌 (Whisky) (Whisky) 这个词来自苏格兰古语这个词来自苏格兰古语GAELIC GAELIC 中的中的 “ “UISGEBAUGH” UISGEBAUGH” 或或 “ “UISCEBEATHA”UISCEBEATHA”，其意，其意思是思是“生命之水生命之水”(Water of Life)(Water of Life)。对于威士忌。对于威士忌的起源已不可考，但是比较能确定的是，威士忌在的起源已不可考，但是比较能确定的是，威士忌在苏格兰地区的生产已经超过了五百年的历史，因此苏格兰地区的生产已经超过了五百

48、年的历史，因此一般也就视苏格兰地区是所有威士忌的发源地。这一般也就视苏格兰地区是所有威士忌的发源地。这也就是为什么目前世界上有许多国家生产威士忌，也就是为什么目前世界上有许多国家生产威士忌，但是苏格兰威士忌在这个领域始终居执牛耳地位的但是苏格兰威士忌在这个领域始终居执牛耳地位的原因。原因。n然而，早期的苏格兰威士忌酒，却由于酿制粗糙、然而，早期的苏格兰威士忌酒，却由于酿制粗糙、酒精度相当高而且口味不佳，被视为劣等货，是中酒精度相当高而且口味不佳，被视为劣等货，是中下阶层人士饮用的下阶层人士饮用的“土酒土酒”。威士忌酒又怎会登上。威士忌酒又怎会登上大雅之堂，成为世界名酒的呢？这竟然与大雅之堂，成

49、为世界名酒的呢？这竟然与“逃税逃税”有关。有关。 原来在十八世纪末，由于英国政府加重酒税，原来在十八世纪末，由于英国政府加重酒税，有部分从事威士忌酒生产的人，为了逃税，便搬上有部分从事威士忌酒生产的人，为了逃税，便搬上蒸馏工具，躲到人烟稀少的山区或森林里秘密酿制蒸馏工具，躲到人烟稀少的山区或森林里秘密酿制私酒。由于燃料不够，就利用草炭来代替；此外，私酒。由于燃料不够，就利用草炭来代替；此外，盛酒容器不够，就用装过葡萄酒的旧木桶来装；酿盛酒容器不够，就用装过葡萄酒的旧木桶来装；酿成的酒由于不敢大量销售，只好把私酒密封后常年成的酒由于不敢大量销售，只好把私酒密封后常年收藏在山洞中。收藏在山洞中。

50、真是真是“无心插柳柳成荫无心插柳柳成荫”，木桶，木桶盛载、多年窖藏正是酿造佳酿的必要条件，再加上盛载、多年窖藏正是酿造佳酿的必要条件，再加上蒸熏过程中草炭的烟味进入了酒内，更形成了极佳蒸熏过程中草炭的烟味进入了酒内，更形成了极佳的特殊风味。之后，酿酒人干脆都用这种方法来酿的特殊风味。之后，酿酒人干脆都用这种方法来酿酒，很快威士忌酒就以其特殊的风味打进伦敦，为酒，很快威士忌酒就以其特殊的风味打进伦敦，为贵族和上层社会广泛接受，并逐步成为全世界都知贵族和上层社会广泛接受，并逐步成为全世界都知名的佳酿。名的佳酿。“故事一故事一”中的荷兰政府征收房屋税以门面大小为依据，中的荷兰政府征收房屋税以门面大小

51、为依据，因此大家都把门开小，窗户开大，尽管阴差阳错形成因此大家都把门开小，窗户开大，尽管阴差阳错形成了阿姆斯特丹别具一格的建筑风格，但是在当时，门了阿姆斯特丹别具一格的建筑风格，但是在当时，门是大家进出的通道，把门开小无形中给生活带来了很是大家进出的通道，把门开小无形中给生活带来了很大的不方便。大的不方便。“故事二故事二”中的英国政府加重酒税，为中的英国政府加重酒税，为了逃税，生产威士忌酒的人便改变了酒的生产地点，了逃税，生产威士忌酒的人便改变了酒的生产地点，也改变了酒的生产和贮藏方式，虽然反倒使原来的土也改变了酒的生产和贮藏方式，虽然反倒使原来的土酒成为世界佳酿，但是中间的周折可想而知。这两

52、个酒成为世界佳酿，但是中间的周折可想而知。这两个故事的历史真实性有待检验，然而税收改变人们的行故事的历史真实性有待检验，然而税收改变人们的行为，给生活带来不便却是清清楚楚，这种不便就是为，给生活带来不便却是清清楚楚，这种不便就是超超额负担额负担。虽然这两个故事都是以美好收场，但是真实。虽然这两个故事都是以美好收场，但是真实的生活并不尽如此。比如的生活并不尽如此。比如1818世纪英国政府开征世纪英国政府开征“窗户窗户税税”。即按照窗户大小征税，当时纳税人为逃避此税。即按照窗户大小征税，当时纳税人为逃避此税而采取了将窗户用砖堵死的办法。结果纳税人因堵死而采取了将窗户用砖堵死的办法。结果纳税人因堵死

53、窗户而牺牲了光照、通风等舒适感，政府则因为纳税窗户而牺牲了光照、通风等舒适感，政府则因为纳税人堵死了窗户而征不到税收，窗户税形同虚设，所以人堵死了窗户而征不到税收，窗户税形同虚设，所以此税开征不久后就废止了。此税开征不久后就废止了。n“成本巨大成本巨大”、“设计简陋设计简陋”、“弱智弱智”、“事实上已经沦为工资税事实上已经沦为工资税” 因为接连发表文因为接连发表文章和微博用以上刺激性字眼章和微博用以上刺激性字眼“炮轰炮轰”个税修正案，个税修正案，央行货币政策委员会委员、清华大学经济管理学院央行货币政策委员会委员、清华大学经济管理学院金融系主任李稻葵这两天炙手可热。金融系主任李稻葵这两天炙手可热

54、。n在在“起征点拟调至起征点拟调至30003000元，并将元，并将9 9级超额累进级超额累进税率改为税率改为7 7级级”的个税修正案向社会公开征集意见的个税修正案向社会公开征集意见火热进行到第火热进行到第1010天、全国人大网站已收到逾天、全国人大网站已收到逾19.419.4万万条意见的时候，一位有着显赫身份背景的学者如此条意见的时候，一位有着显赫身份背景的学者如此不客气地不客气地“炮轰炮轰”，让人们很是兴奋。，让人们很是兴奋。n李稻葵李稻葵“炮轰炮轰”了什么？个税的问题有那么不了什么？个税的问题有那么不堪吗？有什么更好的解决方案吗？昨晚堪吗？有什么更好的解决方案吗？昨晚9 9点，李稻点，李稻

55、葵接受了葵接受了“新闻观点新闻观点”的专访。的专访。n眼下税制，毫无疑问打击了劳动所得眼下税制，毫无疑问打击了劳动所得n“目睹一些女工每天干目睹一些女工每天干1010个小时，月收入超过个小时，月收入超过30003000元后，看着工资单上的扣税款的眼神和泪水；元后，看着工资单上的扣税款的眼神和泪水；也见过老板们一夜狂欢数万元账单进了成本，老板也见过老板们一夜狂欢数万元账单进了成本，老板可以不领工资把所有支出列入成本，根本就不用交可以不领工资把所有支出列入成本，根本就不用交个人所得税。个人所得税。”这是一位网友对李稻葵这是一位网友对李稻葵“炮轰炮轰”文文章的跟帖评论。理论上，对富人多征、对工薪少征

56、、章的跟帖评论。理论上，对富人多征、对工薪少征、对低薪不征，我们国家当前的累进税制担负着拉近对低薪不征，我们国家当前的累进税制担负着拉近贫富差距的功能，很公平。但现实却常常背道而贫富差距的功能，很公平。但现实却常常背道而驰驰n李稻葵：李稻葵：n与其说当前的个人所得税制拉平了收入分配，与其说当前的个人所得税制拉平了收入分配，倒不如说它恶化了收入差距。倒不如说它恶化了收入差距。n在当前的税制下，工资收入按照累进的方式征在当前的税制下，工资收入按照累进的方式征税，而投资回报的征收税率却比许多人工资的平均税，而投资回报的征收税率却比许多人工资的平均税率还要低税率还要低( (比如房租所得的税率为比如房租

57、所得的税率为5%)5%)，至于资本，至于资本增值所得则不用征税。在当前国内收入差距主要来增值所得则不用征税。在当前国内收入差距主要来自财产性收入所得的背景下，这种税制毫无疑问打自财产性收入所得的背景下，这种税制毫无疑问打击了劳动所得。击了劳动所得。n另外，不管是否合理或合法，在动员资源和社另外，不管是否合理或合法，在动员资源和社会关系去避税的能力上，高收入家庭的能力要远远会关系去避税的能力上，高收入家庭的能力要远远高于低收入家庭。高收入家庭一般不是拿工资的，高于低收入家庭。高收入家庭一般不是拿工资的，是有企业的，有专业的律师、会计师，可以进行合是有企业的，有专业的律师、会计师，可以进行合理、合

58、法的运作和转移来避税。所以，如果税率很理、合法的运作和转移来避税。所以，如果税率很高，实际上对于这样的家庭，反而收不上来税。到高，实际上对于这样的家庭，反而收不上来税。到最后只有拿工资的人纳税，导致不公平。最后只有拿工资的人纳税，导致不公平。n从理论上说，就算高收入家庭老老实实交税，从理论上说，就算高收入家庭老老实实交税，高税率也会使他们的行为产生扭曲。税率高的时候，高税率也会使他们的行为产生扭曲。税率高的时候，他们就不干活了，或者会找一些税率比较低的领域他们就不干活了，或者会找一些税率比较低的领域工作，会导致工作效率的下降。这种税收损失与税工作，会导致工作效率的下降。这种税收损失与税率的平方

59、成正比，上升得很快。率的平方成正比，上升得很快。n还有，征收机构看不见的收入有很多。很多的还有，征收机构看不见的收入有很多。很多的收入根本就不报，政府只能收看得见的收入根本就不报，政府只能收看得见的“工资税工资税”，而且还是要在正规的企事业单位。现在板子只打在而且还是要在正规的企事业单位。现在板子只打在挣工资的人身上，这部分人的收入本来就是很低的。挣工资的人身上，这部分人的收入本来就是很低的。n炮轰炮轰2 2n用个税高税率调节收入分配更是空想用个税高税率调节收入分配更是空想n“用一个比较平、比较低的用一个比较平、比较低的( (如上限为如上限为20%20%以下以下) )的的税率来征税税率来征税”

60、，这是李稻葵给出的改革建议。也就是说，这是李稻葵给出的改革建议。也就是说，不设什么不设什么9 9级、级、7 7级超额累进税率，而是所有纳税人按同级超额累进税率，而是所有纳税人按同一较低税率征税。一较低税率征税。n有好事者按照李的方案算了一笔账：一个月薪有好事者按照李的方案算了一笔账：一个月薪5.35.3万元的高收入者，如果按照目前的个税草案，税率在万元的高收入者，如果按照目前的个税草案，税率在30%30%一档，每月应交税一档，每月应交税1.51.5万元；在起征点仍为万元；在起征点仍为30003000元的元的情况下，如果以李稻葵建议的情况下，如果以李稻葵建议的20%20%税率计，可以少交税率计，