【考必过】审计准则修改版

1、第一章 注册会计师审计准则 体系第一节 中国注册会计师职业准 则体系概述第二节 注册会计师职业准则体 系的特点第一节注册会计师职业准则体系 概述中国注册会计师执业准则 :是 规范注册注册会计师执行业务的权威 性标准,对提高注册会计师执业质量, 降低审计风险,维护社会公众利益具有 重要的作用。 经历三个阶 段:1起步恢 复阶段 2制定准则阶段 3全面趋同阶 段注册会计师职业准则体系包 括:注册会计师业务准则和会计师事务 所质量控制准则。注会准则:包括鉴证 业务准则和相关服务准则 鉴证业务准 则分为:中国注册会计师审计准则 中 国注册会计师审阅准则 中国注册会计 师其他鉴证业务准则。 审计准则 是

2、整个 职业准则体系的核心。审计准则 :用以规范注册会计 师执行历史财务信息的审计业务。在提 供审计服务时,注册会计师对所审计信 息是否不存在重大错报提供合理保证, 并以积极方式提供结论。审计准则分为一般原则与责任, 风 险评估与风险应对,审计证据,利用其 它主题工作,审计结论与报告,以及特 殊 领 域 等 六 小 类 。 鉴证业务的两个层次:第一层次的鉴证 业务基本准则称为中国注册会计师鉴 证业务基本准则” ,简称为“鉴证业务 基本准则” ;第二层次的鉴证业务具体 准则分别称为“中国注册会计师审计准 则” 、 “中国注册会计师审阅准则” 、 “中 国注册会计师其他鉴证业务准则” ,分 别简称为

3、“审计准则” “审阅准则” “其 他鉴证业务准则”第二节 注册会计师执业准则体系 的特点新审计准则体系的主要特点:(一提高准则理解和执行的一致性; 新体现在三个方面:1科学设定审计工作目标2明确审计工作要 3重塑结构 (二全面体现风险导向审计; 现代风险导向审计:现代风险导向审计,以被审计单位的 重大申报风险 为导向,对被审计单位可能引起重大错报的内外部风险因素进行评估,以确定审计的重点和范围。将有限的审计资源集中在高风险领域,合理配置审计资源,以提高 审计效率 和效果。 风险导向审计 适应了现代社会高风险的特性。为量化 审计风险 、减轻审计责任、提高审计效率和 审计质量 做出了尝试。 随着实

4、务界经验的积累和实践的日益成熟,尤其是在安然等事件的催化下,各国政府和会计职业团体着手总结和研究现代风险导向审计。对于风险导向审计,争议是存在的,但是绝大多数意见是肯定的。 国际审计 与鉴证准则委员会、美国、英国、加拿大、澳大利亚等已经制定审计准则,以期在审计实务界更加广泛地推广现代风险导向审计。(三增强识别舞弊风险的有效性; 1指导和要求包括要求注册会计师积极主动地识别 评估和应对舞弊发生的风险 以及保持职业怀疑态度,增加审计层序的不可预测性,项目组就舞弊风险进行专题讨论; 2考虑舞弊产生的条件; 3考虑管理层凌驾于内部控制之上的风险,假定收入确认存在舞弊风险。 (四加强与治理层有效的沟通;

5、目标:一是注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项,并建立建设性的工作关系;二是注册会计师从治理层那里获取与审计相关的信息。 新审计准则1一方面规范了治理层在监督财务报告方面的职责和作用,对管理层在财务报告方面的职责做出明确区分, ; 2另一方面,要求注册会计师就审计工作中遇到的重大的困难 对被审计单位会计处理质量的看法 审计过程中发现的错报 违反法律法规的行为 舞弊等及时与治 理层沟通; 3要求注册会计师向治理层 和管理层恰当通报其在审计过层中识 别出的 根据职业判断认为足够重要从 而值得治理层和管理层关注的内部控 制和缺陷。 (五增强对小型企业审计的 相关性 1新审计准则更强调运用职业判

6、 断, 准则着重要求注册会计师在审计工作 中解决问题, 而非细化注册会计师应当执 行的具体审计程序。 2针对小型企业的组 织结构和商业交易相对简单的特点, 应用 指南多次强调小型企业的审计在总体上 相对简单易行,并提供了切实有效的指 导。 3针对如何以效率和效果的方式执行 审计工作, 新审计准则体系从如何遵守审 计准则的要求 组织审计工作 编制审计 工作底稿等方面对小型企业审计提供了 指导。第二章鉴证业务基本准则 第一节 概述第二节 框架结构第三节 重点难点解析鉴证业务基本准则 :中国注册会 计师鉴证业务基本准则是鉴证业务准 则概念框架,旨在规范注册会计师执行 鉴证业务,明确鉴证业务的目标和要

7、 素,确定 审计准则 、 审阅 准则、其他鉴 证业务准则适用的鉴证业务类型。 鉴证业务基本准则三要素 : 、 鉴证 对象、标准、证据和鉴证报告。鉴证业务基本准则的作用 :1鉴证 业务基本准则是鉴证业务准则概念框 架 ; 2旨在规范注册会计师执行鉴证业 务,明确鉴证业务的目和要素指导注册 会计师将鉴证业务与非鉴证业务区分 开来 , 将鉴证业务中不同类型的业务区 分开来 . 3确定 审计准则 、 审阅 准则、 其 他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。 鉴证业务 :是指注册会计师对鉴 证对象信息提出结论,以增强除责任方 之外的预期使用者对鉴证对象信息信 任程度的业务。鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进

8、行评价和计量的结果。鉴证业务 :历史财务信息审计业 务 、 历史财务信息审阅业务 和 其他鉴证 业务 。鉴证业务五要素 :三方关系、鉴证 对象、标准、证据和鉴证鉴证业务的分类 :基于责任方认定 鉴证业务的目标 :合理保证的鉴证 业务的目标是注册会计师将鉴证 业务风险降至该业务环境下可接 受的低水平, 以此作为以积极方式 提出结论的基础。有限保证的鉴证业务的目标 是注册会计师将鉴证业务风险降 至该业务环境下可接受的水平, 以 此作为以消极方式提出结论的基 础。承接鉴证业务的条件 : (1鉴证 对象恰当(2使用的标准适当且预 期使用者能够获取该标准(3 注册会计师能够获取 充分、 恰当的证据以支持

9、其结论 (4 注册会计师的结论以 书面形式表述, 且表述形式与所提 供的保证程度相适应(5 该业务具有合理的目 的鉴证业务涉及的三方关系人 :1注 册会计师 2责任方 3预期使用者 注册会计师, 是指取得注册会计师 证书并在会计师事务所执业的人 员鉴证对象的特征 : 定性或定量、 客 观或主观、 历史或预测、 时点或期 间。鉴证对象应当具备的条件 :不同的 组织和人员对鉴证对象按照既定 的标准进行评价和计量结果合理 一致 . 对于这里提到的不同组织和 人员, 我是这样理解的:指不同的 事务所及不同的从事鉴证业务的 人员。五 -1 标准 :(1定义 : 指用于评价或者计量对象的基准 , 当涉及列

10、报时 , 还包括列报的基准 , 列报包括披露(2种类 : 正式的规定 , 非正式的规定(3特征 : 相关性、 中立性、 完整性 可靠性、可理解性2 预期使用者获取标准的方式:(1公开发步(2在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述(3在鉴证报告中以明确的方式表述(4常识理解六 证据一 总体要求:1注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务, 获取有关鉴证对象息是否不存在重大错报的充分,适当的证据。(2 注册会计师应当及时对制定的计划,实施的程序,获取的相关证据以及得出的结论作出记录。(3注册会计师在计划和执行鉴证业务,尤其在确定证据收集程序的性质, 时间和范围时, 应当考虑重要性,鉴证业务风险

11、以及可获取证据的数量和质量。二 职业怀疑态度 :(1定义:注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性, 并对相互矛盾的证据, 引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。三证据的充分性和适当性 (1 证据的充分性:影响因素:鉴证对象信息的重大错报风险。证据质量(2证据的适当性 ; 是对证据质量的衡 量,即证据的相关性、可靠性(3判断证据充分性和适当性时的决 策:增加成本能否给证据数量和质量带 来相应的增加和提高。四 重要性(1定义 :指鉴证对象信息中存在 错报的严重程度 , 其在特定环境下可能 影响预期使用者的判断和决策水平 (2重点关注 :错报属于错误还是 舞弊;错

12、报是否涉及履行合同义务,错 报是否影响收益趋势。五 鉴证业务风险(1定义:指在鉴证对象信息存在 重大错报的情况下,注册会计师提出不 恰当结论的可能能性(2 组成部分 ; 重大错报风险; 检 查风险。七 鉴证报告一鉴证结论的两种表述形式 :(1明 确 提 及 责 任 方 认(2直接提及鉴证对象和标准。 二提出鉴证结论的方式:积极方式和消极方式, 分别适用于 合理保证的鉴证业务和优先保证的鉴 证业务。第三章 审计准则 一 般原则与责任第一节 注册会计师的总体目标和 审计工作的基本要求一 概述1:审计目标:在一定历史环境下, 人们通过审计实践活动所期望达 到的境地或最终结果, 包括:财务 报表审计目

13、标以及与各类交易, 账 户余额,列报相关的审计目标。 二 审计目的1定义:又称审计目标,是指审计 所要达到的目的和要求。2种类:通用目的和特殊目的。3确定:受制约的具体有(1与审计的本质属性密切相关(2 与 审 计 职 能 密 切 相 关 ;(3与委托人的具体要求密切相 关。三 注册会计师的总体目标1对财务报表发表审计意见; 2评价财务报表的合法性; 3评价财务报表的公允性; 4财务报表审计的作用和局限性; 5目标的导向作用。财务报表 :是指依据某一财务报 告编制基础对被审计单位历史财 务信息做出的结构性表述。 通常包 括:重要会计政策概要和其他解释 性信息。四 财务报告编制基础1定义:是会计

14、主体进行会计核算 好和编制财务报告的标准,是指法律法 规要求采用的财务报告编制基础。 2适用的财务报告编制基础:指 法律法规要求采用的财务报告编制基 础。有通用目的编制基础和特殊目的的 编制基础。五 执行审计工作的前提1前提条件:指管理层在编制财 务报表时对适用的财务报告编制基础 的采用,以及管理层对注册会计师执行 审计工作的前提的认同。2要点:(1按照适用的财务报 告编制基础编制财务报表,包括使其实 现公允反应(2设计执行和维护必要的内部 控制,使得编制的财务报表不存在由于 舞弊或错误导致的重大错报。(3向注册会计师提供必要的工 作条件。六 审计范围1定义 :指审计对象涉及的领域及 内容 .

15、2目标 ; 是注册会计师通过执行审 计工作,对财务报表发表审计意见。 3依据:审计准则和职业判断。 七审计程序1性质:指审计程序的目的和类型。2目的:(1通过了解被审计单位及其环境,识别评估重大错报风险;(2通过实施控制测试,确定确定内部控制运行的有效性;(3通过实施实质程序,发现认定层次的重大错报。3类型:检查, 观察, 询问, 函证,重新计算和分析程序。4时间:指注册会计师何时实施审计程序,或指审计证据适用的期间或时点。5范围:指实施审计程序的数量,包括抽取的样本量, 对某项控制活动次数。八职业怀疑1定义:指注册会计师执行审计业务的一种态度,包括采取质疑的思维方式,对可能表明由于错误或舞弊

16、导致错报的迹象保持警觉,以及对审计证据进行审慎评价。2要求:(1注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项 (2 如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾,注册会计师应调查这种情况;(3 如果在审计过程中识别出异常情况,注册会计师应当作出进一步调查。审计风险 与重要 性的 关系:一方面是为了降低审计成本,注册会计师只要关注重要的错报漏报;另一方面,将累计未调整错报漏报与重要性水平相比较,未注册会计师形成审计意见提供了依据。第二节 就审计业务约定条款达成一致意见一 审计业务约定书1定义 ; 指会计事务所与被审计单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托与受托关系,审计目标和范围,双方的责任

17、以及报告的格式等事项的书 面协议。2作用:(1使被审计单位了解 注册会计师的审计责任及需要提供的 合 (2作为被审计单位鉴定审计业 务完成情况及会计事务所检查被审计 单位约定义务履行情况的相互督促。 二 审计业务约定条款的变更 1变更原因:(1环境变化对审计 服务的需求产生影响(2对原来要求的审计业务的性 质存在误解;(3审计范围存在限制。第三节 对财务报表审计实施的质 量控制第四节 审计工作底稿一 审计工作底稿1定义:指注册会计师对指定的 审计计划,实施的审计程序,获取的相 关审计证据,以及得出的审计结论作出 的记录。2特 征 :(1内 容 的 真 实 性(2形式的规范性(3措辞的恰当性3种

18、类:(1注册会计师直接编制 (2从被审计单位、有关部门取得的 原始资料3 (3册会计师接受并审阅他人代为 编制的审计记录4编制目的:(1为注册会计师 得出实现总体目标结论的基础提供依 (2提供证据,证明注册会计师按照 审计准则和相关法律法规的规定计划 和执行了审计工作。5使用文字:中文6作用:(1有助于项目主组织 计划和执行审计(2便于项目组说明其执行审计 工作的情况(3 保留对未来审计工作持续产 生重大影响的事项的记录。7内容:整体审计策略、具体审 计计划、分析表、问题备忘录、 重大事项概要,核对表等。8基本要素:被审计单位名称、 审计项目的名称、审计时间或期 间、审计过程的记录、审计标识

19、及其说明。第六节注册会计师的目标一 目标:(1针对通常对决定 财务报表中的重大金额和披露有 直接影响的法律法规的规定,获 取被审计单位遵守这些规定的充 分、适当的证据。(2针对其他法律法规,实施 特定的审计程序,以有助于识别 可能对财务报表产生重大影响的 违反这些法律法规的行为。(3恰当应对在审计过程中识别 出的或怀疑存在的违反法律法规 的行为。第七节 与治理层沟通1治理层(1 定 义:指对被审计单位战略方向以 及管理层履行经营管理责任负有 监督责任的人员或组织。2 双向沟通 :(1定义:是由注 册会计师向治理层提议的沟通(2意义:治理层履行其对财务 报告过程的监督责任,从而降低 财务报表重大

20、错报风险;注册会计师向治理层获取与审计 相关的信息;注册会计师和治理层了解与审计 相关的背景事项,并建立建设性 的工作关系。第八节 向治理层和管理层通报 内部控制缺陷一 内部控制缺陷 (1定义:指注册会计师根据职业判断,认 定足够重要从而值得治理层关注 的内部控制的一个缺陷或多个缺 陷的组合。(2种类 ; 重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。二 存在值得关注的内部控制缺 陷的事项1控制环境方面无效的证据2被审计单位内部缺乏通常应 当建立的风险评估过程3被审计单位风险评估过程无效 的证据第九节 前任注册会计师与后任 注册会计师的沟通一前任注册会计师 1定义 :指以对被审计单位上期财务报表进行审计 ,

21、但被 现任注册会计师接替的其他会计事务所的注册会计师2要点 (1对最近期间财务报表出具了审计报告 .(2已接受委托但未完成审计工作 .(3 已经或可能与委托人接除业务受聘(4是指会计事务所。二后任注册会计师 1定义:指正在考虑接受或已经接受委托, 接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。2要点:(1正在考虑接受委托但尚未决定(2 已接受委托接替前任注册会计师的业务(3重新执行审计业务(4是指会计事务所三沟通方式 1前后注册会计师的沟通可采用口头和书面等方式。2其应当将沟通事项的情况记录于审计工作底稿中。四 发现前任注册会计师的审计意见存在问题时的处理1如果其财务报表存在

22、重大错报,后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。2必要时后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈,以便采取措施进行妥善处理。3如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师,或前任注册会计师拒绝参加三方会谈,或后任注册会计师对解决问题的方案不满意,后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或接触业务约定。第四章审计准则风险评估与风险应对一制订总体审计策略时注册会计师应当:1确定审计业务的特征, 一界定审计范围2明确审计业务的报告目标, 以计划审计的时间安排和所需沟通的性质。3根据职业判断,考虑用以指导项目组工作方向的重要因素。4确定执行业务所需资源的性质、时间 安排和范围。二风险评估的作用1

23、了解被审计单位及其环境是必 要程序。2了解被审计单位及其环境是一 个连续和动态地收集、更新与分 析信息的过程,贯穿整个审计过 程的始终。3评价对被审计单位及其环境了 解的程度是否恰当,关键是看注 册会计师对被审计单位及其环境 的了解是否足以识别和评估财务 报表重大风险。三 认定1管理层的认定包括与各类交易 和事项相关的认定、与期末账户 余额相关的认定和与列报相关的 认定三个层次。四 具体审计目标 通过了解被 审计单位及其环境,识别和评估财 务报表层次和认定层次的重大错 报风险,从而为设计和实施针对评 估的重大错报风险的应对措施提 供基础。五内部控制 1定义 ; 是由 企业董事会、监事会、经理层

24、和 全体员工实施的,旨在实现控制 目标的过程。2目标:合理保证企业经营管理合 法合规、资产安全、财务报告及 相关信息真实完整,提高经营效 率和效果,促进企业实现发展战 略。3要素:(1重要基础 -控制 重要环节 -被审计单位的风险 评估过程:包括估计风险发生 的要性;评估风险发生的可能性 (2重要条件 -信息系统与沟 通:主要包管理层与管理层之间的 沟通;外部沟通。(1 重要手段 -控制活动:指 有助于确保管理层的指令得以执 行的政策和程序, 包括与授权、 业 绩评价等相关活动。(2重要 保证 -对控制的 监 督。六控制环境对评估财务报表层 次重大错报风险的影响财务报表层次的重大错报风险很 可

25、能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制 环境带来的风险可能对财务表产生广 泛性影响,而不仅仅限于某类交易、账 户余额或列报,注册会计师应采取总体应对措施。七 特别风险 1定义:指注册会 计师识别和评估的,根据判断认定需要 特别考虑的重大错报风2判断:(1风险是否属于舞弊; (2是否与近期经济环境、会计处理 方法和其他方面的重大变化相关。(3交易的复杂程度(4风险是否涉及重大的关联方 交易等。八 重要性 1定义:指财务报 表某项目的省略或错报会影响使用者 据此作出经济决策的,该项目具有重要 性。2重要性取决于:在具体环境下对 错报金额和性质的判断。3重要性水平的确定:注册会计 师应运用职业判断确定重要

26、性。4重要性水平的两个层次:(1 财务报表层次(2认定层次:特定类别的交易、账 户余额或披露的一个或多个重要性水 平。5重要性与审计风险的关系:注册 会计师确定的重要性水平较低,审计风 险就会增加。九 重要性、审计风险、审计证据 三者之间关系1审计风险、重要性均与审计证 据成反向变动关系;2重要性和审计风险成反向变动 关系。十 进一步审计程序 1进行时应 注意的:(1考虑形成某类交易、账户 余额和披露认定的层次重大错报风险 评估结果的依据(2评估的风险越高,越需要获取有 说服力的审计证据。2目的:通 过实施控制测试以确定内控运行的有 效性,通过实施实质性程序以发现认定 层次的重大错报。3类型:

27、观察、 检查、 询问、 函证、重新执行和分析程序。4时间安排 ;(1注册会计师何时实施进一步审计程序(2审计证据适用的期间或时点。十一 服务机构 :指被审计单位提供服务,并且其服务构成与被审计单位财务报告相同的信息系统组成部分的第三方机构。第五章 审计准则 -审计证据一 审计程序 :1定义:是指注册会计师在审计过程中的某个时间,对将要获取的某类室内机证据如何 . 进 .2. 在此基础上, CPA 应根据需要抽查已盘点的存货,对期末存货记录实施审计程序,确定是否反映了实 际 情况。3含义:1. 是一项复合程序 2. 目的是获取有关存货数量和状况的审计证二 存货 1定义:存货监盘针对的主要是存货的

28、存在性,完整性认定,以及权利和义务认定,存量的准确性接影响到这三个认定。2:CPA 在测试存货的所有权认定和完整性认定时,可能还需要实施其他审计程序。3 存货:是一种双重目的的测试:1. 是一项控制测试2. 能够提供存货账面金额是否存在错报的直接审计证据 7 4 定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。5存货监盘的时间:盘点现场的时间,观察存货盘点的时间,对已盘点存货实施检查的时间。三 函证的内容:1. 银行存款,借款及与金融机构往来的其他重要信息2因购销双方入账时间不同导致应收账款回函不符的情形及3CPA 的进一步审计程序4. 其他内容:短期投资, 应收票据, 其他应

29、收款,预付账款,由其他单位代 为保管、 加工或销售的 存 货 , 长 期 投 资 , 委 托 贷 款 , 应 付 账 款 , 预 收 账 款 , 保 证 、 抵 押 、 质 押 , 或 有 事 项 , 重 大 或 异 常交易5函证的时间:通常以资产负债日 为截止日,在资产负债日后适当时间内 实施函证。6函证考虑的因素(1函证的方 式(2以往审计或类似业务的经验(3拟函证信息的性质(4选择被询证者的适当性(5被询证者易于回函的信息类 型7积极的函证方式:指要求被询 证者直接向 CPA 回复,表明其是否同意 询证函所列示的信息,或填列所要求 的。8消极的函证方式:指要求被询 证者只有在不同意询证函

30、所列示的信 息时菜直接向 CPA 回 复 的 一种询证函 9消极的函证方式使用:(1重 大错报风险评估为低水平(2涉及大量余额较小的账户(3预期不存在大量的错误(4没有理由相信被询证者不认 真对待函证10应收账款的函证替代程序:检 查与销售有关的文件, 合同, 销售订单, 销售发票副本,发运凭证。四分析程序1定义:CPA 在收集审计证据,形 成审计意见过程中需要运用的重要审 计程序,分析程序序在计划审计阶段用 于风险评估程序,在审计报告阶段用于 对财务报表的总体复核,在审计实施阶 段作为测试各类交易、 账户余额、 列报的认 定。2含义:通过分析不同财务数据之 间以及财务数据与非财务数据之间的

31、内在关系,对财务信息做出评论。 3实质性分析程序:指用作实质性程序的分析程序，它与细节测试都可用 的重大错报风险 是 指 CPA 对具有审计相关性的总体中低 有抽样单元都有被选取的机会，为 CPA 针对整个总体得出结论提供合理基础。 结论，可能不同于如果对整个总体实施 险 3 控制测试中抽样风险： （对重大 人当好人） ：导致审计有效性（审计效果） 下降，后怕 （2）.信赖不足风险 （好人当坏人） ： 导致审计效率可能降低，后悔 靠性 缺点： （1）通常假设抽样单元的审 自资产负债表日起 12 个月注意： 如 于收集审计证据， 易识财务报表认定层次 定金额不低于账面金额或不小于 0（ 2） 果

32、管理层评估持续经营能力涵盖的期 若在 PPS 抽样样本被低估， CPA 应在评价 间短于自财务报表日起 12 个月，CPA 应 当提请管理层将其至少延长至财务报 3 对持续经营能力产生重大疑虑 的事项： （1）.财务方面 （2）.经营方面 （3）.其他方面 4期初余额：指期初存在的账户 2. 反映了以前期间的交易和上期 3. 期初余额与首次审计业务相联 4. 也包括期初存在的需要披露的 八 关联方 1 定义：一方控制、 事项，如或有事项和承 诺事项 5 期后事项： 指财务 报表日至审计报告日之间发生的 事项，以及 CPA 在审计报告日后知 悉的事实 6 需要被审计单位管理层 考虑： 1.对财务

33、报表日已经存在的 情况提供证据的事项（调整事项） 2. 对财务报表日后发生的情况提供 证据的事项， 即财务报表日 后发生的 情况的事项（非调整事项） 7 调整事项：1.年前销售，年后退 回 2.年前未结诉讼，年后判决 3 年前应收账款，年后无法收回 4 年前按账估价，年后价格差异调整 1财务报表日：指财务报表涵盖 的最近期间的截止日期 2 审计报告日：指 CPA 在对财务报 表出具的审计报告上签署的日期 3 财务报表报出日：指审计报告和 已审计财务报表提供给第三方的 4 报表批准日：指构成整套财务报 表的所有报表已编制完成， 并且被 审计单位的董事会、管理层或类似 机构已经认可其对财务报表负责

34、的日 （3） .对 0 余额或负余额的选取需 表日期 12 个月。 （4）PPS 可能会高估抽样风险 （5） 当预计总体错报金额增加时， 七 会计估计 额的近似值。 1 定义：指在缺乏 五 审计抽样：1 定义：即抽样， 样本时特别考虑 于百分之百的项目实施审计程序，使所 要在设计时特别考虑 2 抽样风险：CPA 根据样本得出的 PPS 抽样样本也会增加。 与样本相同的审计程序得出的结论的风 精确计量手段的情况下，采用的某项金 余额 1 是期初已存在的账户 2 主要特点： （1）是以最急可利用 采用的会计政策的结 (2不会削弱会计确认和计量的可 系 错报风险的评估） （1）信赖过度风险（坏 的信

35、息或资料为基础做出的主观判断 共同控制另一方或对另一方施加重大 4 细节测试中抽样风险： （检查风险 影响，以及两方以上同受一方控制、共 的确定） （1） 误受风险 （坏人当好人） ： 同控制或重大影响的。 导致检查风险受抽样风险的影响（审计 效果）下降，后怕 致审计效率低下，后悔 样风险 2.预期总体误差 3 可容忍误差 4.总体的变异性 5.总体规模（规模很大时，几乎无影 响） 2 关联方交易：是指关联方之间转 移资源，劳务或义务的行为，而不论是 3针对与关联方关系及其交易相 （1）证实关联方关系或关联方交 易的存在（询问） （2）关注超出正常经营过程的重 大关联方交易（检查） (3. 认

36、定公平交易公平交易：指 按照互不关联、各自独立行事且追求自身 六 抽样：1 定义：是一种运用属 最大利益自愿的买方和自愿的卖方达成 性抽样原理对货币金额而不是对得出 的条款和条件进行的交易 结论的统计抽样方法。抽样是属性抽样 和变量抽样的一种综合应用 2 抽样优缺点：优点： （1）样本规模不需考虑所审计的 预计变异性 P （4） .评价识别出的关联方关系及 其获取书面声明 （5）.与治理层的沟通 （6）交易的会计处理和披露。 九 营持续经假设： 1 定义： 是指被审计 （2）.误拒风险（好人当坏人） ：导 否收取价款 5 影响样本量因素：1.可接受的抽 关的重大错报风险的应对措施： （2）PS

37、 抽样中项目被选取的概率与 单位在编制财务报表时， 假定其经营活动在可预 其货币金额大小成比例，因而生成的 见的将来会继续下去，不拟也不必终止经 样本自动分层 过选样间距，PPS 系统选样自动识别 所有单个重大项目.样本规模更小 营或破产清算，可以在正常的经营过程 2 对持续经营能力做出合理评价的 期间： （3）.PPS 抽样中如果项目金额超 中变现资产、清除债务。 期 8 书面声明： 指管理层向 CPA 提 供书面陈述， 用以确认某些事项或 支持其他审计证据，不包括财务报 表及其认定，以及支持性账簿和相关 记录 9 书面声明的作用：:（1）.明确管 理层对财务报表的责任 (2. 提供审计证据

38、书面声明的局 限性 (3本身不为所涉及的任何事项提 供充分，适当的审计证并不影响 (4CPA 就管理层责任履行情况或 具体认定获取的其他审计证据的 性质和范围 10 注意：书面声明的日期应当尽 量接近对财务报表出具审计报告 的日期，但不得在审计报告日后。 （即使在第一时段，且靠近审计报告 日） 第六章 审计准则 - 利用 （1）.监督内部控制 （2）检查财务信息和经营信息 （3）评价经营活动的效率和效果 （4）评价对法律法规、其他外部 要求以及管理层政策、指示、其他 内部要求的遵守情况、 3确定内部审计人员的工作是否 能够实现 CPA 的目的时对内部审计人 员的评价内容： （1）内部审计的客观

39、 性（独立性） （2）内部审计人员的专业胜任能 力 （3）内部审计人员应有的职业关 注 （4） 内部审计人员和 CPA 之间是否 可能进行有效的沟通 4专家：即 CPA 的专家，指在会 计或审计以外的某一领域具有专 长的个人或组织并且其工作呗 CPA 利用，以协助 CPA 获取充分、适当的 审计证据。 5 专长：某一特定领域中拥有专门 技能，知识，经验. 6 需要利用专家工作的领域了解被 (1审计单位及其环境（风险评估 程序） （2）.识别和评估重大错报风险 第七章审计准则-审计结论 与报告 一 审计报告 1 定义:指 CPA 根据审 计准则的规定， 在执行审计工作的 基础上， 对财务报表发表

40、审计意见 的书面 2 审计报告的要素： （1）标题（审 计报告） （2）收件人（载明全称，审计报告 的致送对象） （3）引言段（被审单位的名称， 每一财务报表的名称， 提及财务报 表的附注， 每一务报表的日期或涵 盖的期间 (4管理层对财务报表的责任段 (5注册会计师对财务报表的责任段 （6）审计意见段 （7）注册会计师的签名和盖章 （8）会计师事务所的名称、地址、 盖章 （9）报告日期 二 管理层对财务报表的责任 1. 按适用的财务报表编制基础编制 财务报表，并使其实现公允反映 2.设计，执行，维护必要的内控制 度， 使财务报表不存在由于舞弊或 错误导致的重大错误 3. 为注册会计师提供必要

41、的工作 条件 三 注册会计师对财务报表的责任 1.遵守职业道德规范和守则 2. 按审计准则的规定计划和执行 审计工作，收集适当，充分的审计 证据， 并根据收集的审计证据得出 合理的审计结论， 并发表适当的审 计意见 3.CPA 通过签署报告确定其责任 四 强调事项段： 指审计报告中含 有的一个段落， 该段落提及已在财 务报表中恰当列报或披露的事项， 根据 CPA 的职业判断， 该事项对财 务报表使用者理解财务报表至关 重要。 五 其他事项段： 1 定义： 指审计报告中含 其它主体的工作 第一节对集团财务报表审计的特 殊考虑（第 1401 号） 第二节利用内部审计人员的工作（第 1411 号 ）

42、 第三节利用专家的工作（第 1421 号） 一 集团财务报表：包括一个以 上组成部分财务信息的财务报表 集团项目合伙人： 是指会计师事务 所中负责某项集团审计业务及其 执行，并代表会计师事务所在对集 团财务报表出具的审计报告上签字的 合伙人 二 内部审计职责（内部审计） 1 定义：指由被审计单位建立的或 由外部机构以服务提供的一种评 价活动 2内部审计通常包括一项或多项 活动： （3）针对评估的财务报表层次风 险，确定并实施总体应对措施 (4针对评估的认定层次风险， 设计和 实施进一步审计程序 (5 在对财务报表形成审计 意见 时， 评价以获取的审计证据的充分 性和适当性 7 确定是否需要利用

43、专家工作时 考虑的因素： (1. 管理层在编制财务报表时是 否利用了管理层的专家工作 (2事项的性质和重要性，包括复 杂程度 （3）事项存在的重大错报风险 4. 应对识别出的风险的预期程序的 性质 有一个段落， 该段落提及未在财务报表中 列报或披露的事项， 根据CPA 的职业判 断，该事项与财务报表使用者理解审 计工作，注册会计师的责任或审计 报告相关。 2 强调事项段与其他事项段均取决于 CPA 的职业判断 1. 强调事项紧接在审计意见段之 后 2.使用强调事项或其他适当标题 3. 明确提及被强调事项以及相关 披露的位臵， 以便能够在财务报表 中找到对该事项的详细描述 4. 指出审计意见没有

44、因该强调事 项而改变 第八章 计准则-特殊领域 第一节对按照特殊目的编制基础 编制的财务报表审计的特殊考虑 第二节验资 第三节对单一财务报表和财务报 表特定要素审计的特殊考虑 第四节对简要财务报表出具报告 的业务 第五节商业银行财务报表审计 第六节银行间函证程序 第七节与银行监管机构的关系 第八节财务报表审计中对环境事 项的考虑 第九节金融衍生工具的审计 第十节电子商务对财务报表审计 的影响 一 特殊目的的审计业务： 1 定义：指 CPA 接受委托，对按特殊 基础编制的财务报表， 财务报表组 成部分合同的遵守情况以及简要 财务报表进行审计并出具审计报 告的业务。 2 通用目的编制基础：1.法律

45、法规 要求采用的 2 管理层和治理层采用的可接受的 3 特殊目的编制基础：1 公允列报 编制基础 2 遵循性编制基础 二 验资： 1 定义：CPA 依法接受 委托， 对被审计单位注册资本的实 收情况或注册资本及实收资本的 更情况进行审验， 并出具验资报告 2 验资类型：1.设立验资：CPA 对 被审验单位申请立登记时的注册 资本实收情况进行的审验 2.变更验资：CPA 对被审验单位申 请变更登记的注册资本及实收资 本变更情况进行的审验。 3.不须验资：公司出资者、出资 比例等发变化， 注册资本及实收资 本金额不变， 需要按照有关规定向 公司登记机关申请办理变更登但 审 不需要进行变更验资。 三

46、 责任： 位的责任; 按照法律法规以及协议、合同、 章程的要求出资； 提供真实想法 完整的验资资料 保护资产的安 全、完整 2. 注 册 会 计 师 的 责 任： 出具验资报告 4.净资产 3 出资方式： 1.货币出资 2.实物 出资 3.无形资产出资 6.外商投资企业出资 4 首次验资的审验要求： 1.有限责任公司全体股东的首次 出资额不低于公司注册资本的 20%，且不低于法定注册资本的最 低限额 2.发起设立的股份有限公司全体 发起人的首次资额不低于公司注 册资本的 20% 3. 其余部分由出资者自公司成立 之日起 2 年内缴足， 投告公司 5 年 内缴足 5 验资工作底稿： 1.综合类 2.业 务类 3.备查类 6 验资报告的要素： 1.标题 2. 或留存收益出资 5.其他财产出资 1.出资者和被审验单 收件人 3.范围段 （范围， 责任