融资租赁业务的会计处理研究

1、融资租赁业务的会计处理研究一、绪论（一）、研究背景尽管融资租赁业务在中国取得了较大的发展，但目前的市场状况跟发达国家相比仍有很大的差距。从交易额来看，我国融资租赁交易额在资本市场中的份额极低，租赁业的规模远不能适应国民经济的发展。面对当前企业堪忧现状, 包袱过重的银行力有不及, 财政也堪不负重, 而融资租赁业作为连结工业、金融、贸易三大领域的纽带, 手续简单效果良好, 企业不需事先筹措资金, 便可获得新的技术设备投入生产,从而得以加快设勺备折旧, 推动技术改造, 提高产品质量与档次, 达到增强竞争力的目的。因此,推动企业参与承租, 大力发展融资租赁业不失为促进企业加速前进的最佳选。（二）、研究

2、目的及意义融资租赁是更为便利的融资方式，相比银行贷款而言，租赁融资在某种程度上能为企业提供更多的融资便利融资成本较低。由于股票投资者承担的风险最大，其要求的投资回报率也要高于其他方式，使得股权融资在各种融资方式中融资成本较高。融资租赁还可以改善财务指标，对财务报表的影响体现在其对承租人企业负债规模以及结构的影响和对承租人企业各种财务比率的影响。财务比率是重要的财务指标，是企业财务管理人员及外部投资人考核业绩的重要标准。降低企业设备和技术陈旧的风险（三）、研究内容 经济正在迅速的发展，融资租赁作为一种新型的金融工具，为企业融资提供了一种全新的模式，同时，也给我国租赁业的发展带来了蓬勃的生机。本文

3、是分析了我国融资租赁业的背景，多年发展后的状况和相关的理论，去研究目前我国融资租赁业存在的各方面的问题。同时，为了规范融资租赁活动，维护融资租赁市场秩序，保护融资租赁当事人的合法权益，促进融资租赁业的健康发展，针对提出的一系列问题，找到相关对策的研究。二、相关理论介绍（一）、融资租赁的概念融资租赁又称设备租赁或金融租赁，是指出租人按承租人设定的条件向承租人指定的供货人购买实物财产，并将其从供货人处取得的租赁物，按合同的约定出给承租人占有、使用，向承租人收取一定租金的交易活动。它实际上是向企业提供长期资本融资的一种交易方式。通过短时间、低成本、特定程序把资金和设备紧密结合起来，在企业资金紧张的条

4、件下，为企业提供中长期设备融资，使企业持充沛的投资资金来源，有效带动产业结构升级。（二）、融资租赁的条件任何一种融资方式都有其特定的应用空间，在实际利用项目融资租赁这种模式时，要结合项目融资租赁的融资租赁特征和项目融资特征，研究项目融资租赁对于租赁物（项目）的基本限定。项目的租赁期较长, 这是融资租赁本身的性质决定的；收益稳定并达到一定的收益率，出租人的融资成本是否能够收回并获得一定的利润完全依赖于项目本身收益，因此融租项目必须具有稳定而且可观的收益率；可独立核算，如果项目不能够独立核算，则无法确定项目收益的大小，也就无法保证项目的收益首先用于偿租等等。（三）、遵循的原则实质重于形式原则，是会

5、计信息是否真实可靠的一个重要特征。它要求企业在会计核算时，应当以交易或事项的经济实质作为核算依据，而不是以它的法律形式为依据，以此保证会计信息真实可靠，只有以主要风险与报酬是否转移作为确认、计量和报告的标准，才能真实的反映会计事实，使信息真实可靠，为投资者、债权人以及其它各个方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息。因此，一项租赁是否属于融资租赁，要看它的交易实质和财务现实，不能看它的租约的形式。税差异理论的简要评述。税率差别理论认为, 融资租赁之所以存在的最主要原因是承租企业和融资租赁公司能通过融资租赁得到不同程度的税收收益。在其他因素不变的情况下, 税收收益越大,融资租赁就越

6、吸引人。在实践中, 融资租赁资产的实际税收收益就是资产在折旧期内计提的折旧所带来的避税收益。由于融资租赁资产可以在税前计提折旧, 高税负的企业从低税负的企业租入资产时就可以获得实质资产所有权折旧(租赁来的低税负企业的资产) 带来的税收收益。传统税率差异理论都是把承租人和出租人之间的不同税收地位视为融资租赁发生的理论基础。三、存在问题及研究分析随着经济金融体制改革的发展和资金运营观念的进一步增强，我国租赁业发展前景广阔，但其发展过程中尚存在许多问题，需加以解决，以促进其向前稳定、健康发展，从而发挥其特有的功能作用。（1）融资租赁业立法滞后，缺乏相关法律法规的有效保障。融资租赁业的发展是以健全、完

7、善的各项法律法规为前提。我国有关融资租赁方面的法律虽然形式多样，但到目前为止未颁布融资租赁的专项法律。目前有关租赁业务的法律问题，只在民法通则、合同法、物权法、金融租赁公司管理办法、财政部文件及专业银行自行制定的金融租赁暂行办法中做了粗浅宽泛的规定，远不能适应租赁业的现实需要。在实际运行中，导致租赁合同当事人没有统一的行为规范，租赁合同合法权益难以得到有效的保障，租赁公司对许多欠租企业无计可施。这严重阻碍了我国融资租赁业务的正常运营和健康发展。（2）融资租赁业缺乏统一的管理。由于历史的原因，我国融资租赁业发展至今仍然没有一个统一的协调管理机构，行业协会尚未成立，行业管理极其分散。目前，国内租赁

8、公司受外经贸、银监会与国家经贸委的三重管理。权力的分散、责任不清，容易产生部门摩擦，难以在政策上协调统一，使我国租赁业的宏观管理陷入有名无实的真空地带。（3）租赁公司内部约束机制不健全，运行风险大。在我国融资租赁的直接租赁中承租人承担了全部的风险。这些风险表现为：融资租赁公司在开展租赁业务、投资规模、追求数量而忽视了质量，以至于在回收期内却无法收回投资而带来的经营风险。再者，公司经营不善导致的资金不足以及缺乏对租前的准确调查和租后的有效监督，承租企业的经济效益低下，导致其无力偿还租金而造成的风险。除此之外，还包括承租人拖欠租金及违约造成的信用风险和经济环境、自然灾害等因素带来损失的风险等。（4

9、）缺乏长期稳定的资金来源。融资租赁业发展需要雄厚的资金实力作为发展保障。发达国家融资租赁的融资渠道多样且成本低，资金主要来源于银行和其他金融机构或发行债券和商业票据。而我国租赁公司属于非银行机构，其资金来源渠道单一，主要来源于公司股东资本金和银行借款。由于无法纳入国家信贷计划，在融资方面受到限制。且由于金融市场还不发达，难以从市场上筹集到资金。公司为了筹措到资金而进行了高风险信贷与投资，形成租赁公司的高风险经营。这种资金来源与资金运用在期限上发生的严重不匹配现象，导致短资长用，使融资租赁公司的支付出现困难。同时，融资租赁公司所拥有的资金量远远达不到业务发展所需要的资金量，从而造成的资金不足的问

10、题，严重制约融资租赁业的发展规模。（5）缺乏相关专业管理人员。随着经济的全球化的发展，租赁业具有强大生命力的产业。租赁业的发展需要具备专业知识的高素质复合型人才，尤其是具备有创新意识的高级管理人员。我国长期以来对租赁业人才资源不重视，导致从事租赁事业的大多数经营管理人员都未经过专业培训，缺乏系统的专业知识。（6信用环境较差，承租企业欠租现象严重。国内对融资租赁的整体意识还比较淡薄，融资租赁领域仍尚未制定出明确的制度来对其进行约束，以至于融资租赁业的信用环境较差，承租人欠租现象严重。在租赁过程中，一些企业将融资租赁看作为一种借贷方式，有的企业甚至认为融资租赁是类似于政府拨款的一种融资方式。承租企

11、业只在乎是否可取得租赁设备，而不关心自己的实际偿还能力。由于融资租赁物一般价值都比较高，承租人一旦不按期支付租金，将会给融资租赁企业的资金周转带来困难，无力承做新项目，从而失去了发展的活力，以至于业务难以开展而被迫破产。四、解决对策研究针对上面提出的问题，提出以下解决对策：（1）健全融资租赁的相关法律。从法律环境来看，我国应借鉴国外租赁业与国际惯例，尽快出台一部融资租赁业的专项立法及与融资租赁业发展相配套的相关法律法规。另外，颁布融资租赁会计准则，统一税赋、规范出租人与承租人的经营活动。这样保证有关机关才能做到有法可依、有章可循，当事人双方的合法利益才能得到合理、有效地保障。（2）统一管理部门

12、，加强行业管理。金融租赁作为企业融资的一个重要渠道，如何对其进行积极、合理、有效的利用，以促进我国经济的发展，关键还是在于管理。多头管理的局面严重阻碍了我国租赁业的进一步发展，加快对租赁业实施统一管理是势在必行的。根据我国国情，应当由国务院确定一个综合管理部门作为主管部门对我国融资租赁业进行统一管理，并对我国租赁业实行一定的优惠政策，从而达到提高租赁企业积极性的目的。此外，还应尽快成立全国租赁行业协会，颁布统一的行业自律管理办法，对租赁业进行自律管理，交流信息与管理经验，加强风险防范。（3）建立融资租赁公司的控制风险体系。通过总结租赁业发展的经验和教训，政府相关部门应对不同类型的租赁公司的投资

13、主体和市场准入规则做出明确的规定，提高资本金的注册金额，对不同类型的租赁公司应制定出不同的资产负债比例管理；制定一个从业人员标准，加强对从业人员的业务培训，提高从业人员的素质。融资租赁业利用金融系统的企业信用信息网，对中长期经营租赁业务与融资租赁业务建立合同登记制度，防止承租企业的信用欺诈；同时还应与保险机构、中小企业信用担保机构等进行合作，推出不同类型的租赁信用保证保险业务；建立健全公司内部项目评估和风险防范的制度。租赁业应同各类中介机构进行合作，通过建立各种类型的资产管理公司、设备拍卖市场等方式完善租赁业的市场退出机制。（4）开辟稳定的长期资金来源。当前融资租赁公司资金来源单一，光依靠银行

14、贷款这种方式，无论从数量上，还是期限结构上都无法满足融资租赁业营运的需要。在加强宏观调控的前提下，拓宽融资渠道，充实融资租赁企业的资金来源，适当放宽对融资租赁业吸收资金的某些限制。如允许融资租赁公司吸收各基金的暂时闲置资金，适当扩大融资租赁公司资金来源的业务范围；允许将某些实力雄厚、经营业绩好、信誉好的融资租赁公司改造成规范的股份公司，从而可以通过发行债券和股票从资本市场筹措到资金。这样既可以使融资租赁企业的经营成本有效降低，又可为融资租赁公司办出自己的特色创造了条件。（5）加强融资租赁人才的培养，提高融资租赁从业人员的素质。培养现代租赁人才是我国租赁业稳定、健康发展的关键。租赁公司应通过多种途径和方式加强对人才的引进与培养，积极开展国际交流，加强对融资租赁实践与理论的研究。各类金融和经济研究单位还应当注重对融资租赁相关学科的建设，通过开办现代租赁业务课程和培训班等为我国的租赁业培养一批懂经济、金融、管理、技术的高素质的现代租赁人才，为我国租赁业的快速健康发展提供人力资源保证。（6）完善信用体系，采取有效措施降低风险。发展融资租赁首先要完善信用体系。融资租赁业的发展对信用安全体系具有很高的要求，任何一方不守信，都会导致租赁的失效。租赁业属于一种完全的信用消费，必须借助于政府、银行