国外会计准则的变迁及其思考

1、国外会计准则的变迁及其思考    （长江大学管理学院 湖北 荆州 434023） 摘 要：会计信息可比性的提高以会计准则的国际趋同为前提，以会计准则的变迁为主线，通过分析变迁的原因及欧美国家的变迁模式和结论，对我国会计准则的趋同提供了借鉴的意义。 关键词：会计准则；变迁模式；趋同 中图分类号：F230 文献标识码：A     会计准则变迁的必然性 会计准则作为一种制度安排，其变迁也属于制度变迁的一种。会计准则的变迁是经济发展的要求使然，并服务于经济发展需要。一般而言，不同的经济、政治、文化和法律环境形成不同的思维习

2、惯，产生不同的制度安排，其中的会计准则也会有所不同。会计准则变迁的必要性在于： 经济全球化的需要 在经济全球化背景下，国际经济贸易促进了经济资源和财富在全球市场的流动与配置，而这些资源与财富的记录表现为财务会计数据，其载体是财务会计报告，遵循的是各国的财务会计和报告准则。而各国由于政治、法律、文化和语言等方面的差异，以及受其影响的会计差异，势必会影响到对报告数据的正确解读，而会计的协调和趋同则可以为经济全球化创造条件，消除资源流动与配置的“商业语言”障碍。 跨国公司的发展 对跨国公司而言，会计人员的跨国调动及合并报表的编制都会因为会计准则的趋同和协调变得更容易，最重要的是，如果会计准则协调和趋

3、同能够促进信息可比和增强投资者信心的话，市场流动性随之增加，进而能够降低资本成本。事实上，跨国公司一直都致力于会计准则的趋同。 会计理论与技术进步使然 除了经济因素，国际会计准则的趋同变迁也是会计理论与技术进步的必然要求与产物。经济实务的发展推动了会计理论的创新，科学技术的进步也完善了会计核算的方法。当人们意识到原有准则已不能适应现实需要，而就某种新的会计理念、新的核算方法形成共识，或者由此信任某一新的会计准则体系时，就会朝着某一方向变迁原有的会计准则。 国际会计准则的变迁 美国会计准则变迁的历史回顾 世纪年代，作为世界上最大最重要的资本市场，美国的财务会计准则拥有巨大的影响力，它认为制定的财

4、务会计准则是世界上最好的会计标准。也持同样观点，要求所有到美国证券市场上市融资的外国公司，都必须按照编制财务报告，而不是按照编制财务报告。“这种情况给非美国的投资者增加了附加的成本，一些投资者不愿意忍受这些附加成本”。于是很多非美国公司不得不放弃在美国资本市场寻求机会。 年，以观察员身份加入了当时的理事会。年，发表了一份“开展国际活动的战略计划”，首次正式提出在美国会计准则与其他国家会计准则以及国际会计准则之间取得更大可比性的目标，并明确表示支持国际性会计准则的制定。为了保持美国在世界资本市场上的领先地位和与世界资本市场的发展保持一致，美国学者开始重视 的国际协调的问题。虽然表面上看，这一阶段

5、美国在一定程度上还是支持及其准则的，但实质并非如此，美国一直致力于制定自己的准则。在相当长的时期内，美国与国际会计准则委员会一直处于“对立”局面，美国对国际会计准则的态度是消极的。 安然事件的发生促使美国与及其准则的协调进入了主动积极协调的阶段。美国必须借助以及在国际市场上的声誉来改进其的缺陷，恢复公众投资者的信心。 年月，和发布了一份谅解备忘录，承诺共同制定适用于国内公司和跨国公司财务报告的高质量、可比的会计准则。年月日，与联合成立了一个业绩报告国际工作组，以便帮助双方完成业绩报告准则的合作项目，以提高财务报表中的信息在评价企业财务业绩方面的有用性。年月日，与发布了一项谅解备忘录，重申了双方

6、制定高质量全球资本市场通用会计准则的目标。 日本会计准则的变迁 日本的会计准则制定经历了一个由政府主导向民间机构主导的过程，会计准则理事会（，）是现在制定日本公认会计准则的法定机构。年月在其公布的日本会计准则理事会中期运行政策中，明确了为发展国际资本市场，使本国会计准则国际化的方针。年月，国际会计准则理事会与日本会计准则理事会举行会议，正式启动了旨在使国际财务报告准则和日本会计准则之间的差异最小化的共同项目，以最终实现双方准则的趋同。年月，日本会计准则理事会和国际会计准则理事会联合发表了东京协议，协议规定双方将确保在年前实现“短期趋同”，消除日本会计准则与国际财务报告准则之间的重大差异，在年月

7、前消除其余差异，完成“长期趋同”项目。 澳大利亚 澳大利亚过去一直致力于设计其自身的准则体系，不过作为国际会计准则委员会的筹办者和国际会计准则理事会早期成员之一，对于会计准则的国际协调，澳大利亚历来持积极态度。早在年月，澳大利亚会计准则理事会就发布了第号“政策公告：澳大利亚新西兰协调政策”（），开始了澳大利亚会计准则国际协调的步伐。澳大利亚会计准则理事会国际趋同的目标，是通过参与国际会计准则理事会和国际会计师联合会公共部门委员会的活动，寻求制定一套单一的、国际上可接受的会计准则。鉴于该目标不可能在短期内实现，因此国际协调的目标是在最大程度地符合澳大利亚经济体内私营和公共部门利益的前提下，朝制定

8、与国际财务报告准则和国际公共部门会计准则相协调的澳大利亚准则的方向努力，并在上述国际准则制定中就最佳国际实务的处理方法施加澳大利亚的影响。 3 国际会计变迁的特点及规律 在会计准则国际协调和趋同的主流环境下，上述国家的选择和准则变迁路径呈现出不同的特点：美国自恃为会计准则制定权威，起先对国际会计准则不欢迎，对准则国际协调不热衷。直到国际财务报告准则的影响日益扩大，美国人有机会制定或改造国际财务报告准则时，才开始积极支持美国一般公认会计原则与国际财务报告准则的趋同；日本“从善如流”，认为会计准则国际趋同对于日本发展国际性资本市场非常重要，就与国际会计准则理事会频繁会晤，积极推动准则趋同，消除差异

9、；澳大利亚是准则趋同中的“急脾气”，虽然曾致力于设计其自身的准则体系，也有自己制定一套国际通用准则的雄心，但在听说欧盟决定采用国际财务报告准则的消息后，也很快决定采用国际财务报告准则，并且走得更远。 尽管这些国家的会计准则协调和趋同路径不同，但也具有一定的共性：最根本的一点是，会计准则变迁国家利益至上。无论态度如何，最终都是为了本国利益最大化，争取本国在国际会计准则制定中的话语权，维护和提高本国在国际事务中的经济和政治地位，促进本国资本市场的融资能力和经济的发展。因此准则协调和趋同的节奏快慢也取决于利益诉求；会计准则变迁具有强制性。这一点是和国家利益相关的，既然会计准则国际协调和趋同符合国家利

10、益，利于国家经济发展，那么准则变迁就不仅是一种经济行为，也是一种政治行为。上述国家中，除了美国还没有决定是允许还是强制美国国内上市公司采用国际财务报告准则，其他国家都把要求国内公司采用趋同的准则排上了日程表；会计准则变迁具有阶段性和长期性。会计准则协调和趋同是一个浩大的系统工程，分阶段变迁的策略可以减少其震荡影响，实现平稳过渡。例如，美国制定趋同路线图，日本划分短期和长期项目的趋同等。 4 欧美国家会计准则的变迁对中国的启示 通过分析美国发现，美国拥有强大的经济和会计实力，它有份量与抗衡，在与及其准则的协调过程中处于主动地位，有效地控制的制定权，最大限度地将 变成，减少美国各方的协调成本，从而

11、降低进入美国资本市场的成本，促进美国经济的发展。以上这些国家为我国会计准则的国际协调和趋同提供了一些宝贵的经验和启示。 41 提高经济实力，完善经济体系 借鉴美国等国家，我国也必须提高经济实力，壮大我国的会计实力，完善会计体系，同时积极开展与的协调，提升我国在会计准则国际协调中的地位。 42 深化改革，提高自身经济实力 我国应抓住经济发展的时机，提高我国资本市场、货币市场和外汇市场的开放程度，适时发展诸如股指期货的金融产品，提高我国经济的市场化程度。只有经济实力提高了，才能对施加影响力。 43 建立完善的会计体系，加大我国会计准则的执行力度 目前，我国的会计准则与国际会计标准逐步地协调，但是，

12、还远未达到“高质量”的标准。我国的会计准则应根据情况随时更新，并不断修正新准则实施过程中出现的问题，不断完善会计准则体系，提高会计准则质量。 44 建立和完善同相一致的概念框架 财务会计概念框架是融合准则制定目标、价值取向原则和一般会计理论为一体的应用性会计理论，它为会计准则的发展与完善提供一定的理论指导，有助于提高准则制定的效率。 要加强对我国基本会计准则与国际会计准则的比较研究，尽可能制定出一个既有利于维护我国利益、又有利于促进会计国际化、得到国际社会公认的高质量的财务会计概念框架，在这个概念框架的指导下，适当考虑中国特色，制定一套在原则上前后一致的具体会计准则，尽量保持其与国际会计准则的一致性。 总之，在未来的道路上，我国会计准则变迁的挑战和机遇并存，我们需要做的是以积极姿态应对，抓住机遇，合理稳健地推动我国会计准则国际协调