关于实施新会计准则的障碍及应对策略的探讨

1、关于实施新会计准则的障碍及应对策略的探讨 09-03-03 11:04:00 作者：丁佟倩编辑：studa20【摘 要】 随着2007年1月1日新会计准则的实施，给企业经营者和财务会计人员带来了一次全新的挑战。本文介绍了建立新会计准则体系的必然性，分析实施中面临的困难与障碍，并提出了应对策略，对于提高新会计准则的实施效果、提高我国会计国际化水平具有重要的现实意义。 【关键词】 新企业会计准则； 障碍分析； 应对策略 2006年2月15日，财政部在京举行会计审计准则体系发布会，发布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则。作为“我国会计审计史上新的里程碑”，它既是旧阶段的终点，也是跨入新阶

2、段的起点，标志着中国会计准则与国际会计准则最终实现了全面接轨。新会计准则的实施给企业经营者和财务会计人员带来了一次全新的挑战。正确分析新会计准则实施中面临的困难和障碍，提出应对策略，对于提高新会计准则的实施效果，提高我国会计国际化水平具有重要的现实意义。 一、建立新的企业会计准则体系是顺应时代要求，促进我国经济发展的必然选择 （一）会计准则全球趋同是大势所趋 随着经济全球化和国际金融市场的一体化，会计国际化的问题已日益成为各国不可回避的现实问题。国际会计准则已经受到越来越多国家的关注，无论是经济发达国家，还是全球主要新兴经济体，都在积极向国际会计准则靠拢。本世纪初，全球只有极少数国家采用国际会

3、计准则，而到目前为止，采用国际会计准则的国家及组织已达100多个。据国际会计理事会官员称，未来几年可能会达到150个国家，涵盖了全球绝大部分地区。正如国际会计理事会主席戴维泰迪称，会计的国际趋同已成为全球性的趋势和运动。 （二）我国经济对外依存程度的提高使中国会计准则必然要与国际会计准则趋同 随着全球经济一体化的发展，我国作为世界第三贸易出口国，其经济越来越受到全球经济的影响，我国对外经济的依存度也越来越高。而我国旧会计准则与国际会计准则相比还有很大差距，存在数量不足、涵盖面较小、可操作性较差、信息披露的广度不够、对公允价值和价值重估的方法较为排斥等问题。因此，构建与实施中国国情相适应，充分与

4、国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、独立实施的新会计准则体系，对吸引外资及我国经济健康发展有重大意义。 （三）中国经济的崛起及国力的壮大，为中国会计准则的国际化提供了环境支持 世界银行发布报告称，中国经济总量在2007年超过德国居世界第三；中国的外汇储备居世界首位；中国进出口贸易总额居世界第二位；中国证券市场总市值居世界第三；中国已从资本输入国一跃成为资本输出国，2007年资本输出及在全球投资达千亿美元。在经济总量增长的同时，微观经济个体实力也在迅速壮大。中国工商银行市值超过美国花旗银行成为全球最大的市值银行；中国石油天然气成为全球最大的市值能源企业；中国联想成为全球最大的IT产

5、品供应商。经济国际化为会计国际化提供了环境与条件，更对会计提出了新的更高要求。 二、实施新会计准则遇到的主要困难和障碍 由于受旧体制的制约以及会计行业发展本身所需周期等因素的影响，新会计准则实施过程中还面临着一系列的困难和障碍，突出表现在以下几方面： （一）公允价值难以形成 从市场本身的发展看，中国市场经济尚处于发育阶段，企业间的交易行为不十分规范，市场竞争不充分，公允价值难以形成。 中国国有企业相互之间的交易比较多，关联交易较为普遍，交易价格有失“公允”的可能性很大。另外，中国资本市场起步也比较晚，规模相对较小，作为资本市场主体的上市公司的股权结构比较特殊，占份额较大的国有股和法人股不能像社

6、会公众股那样在市场上公开进行交易。此外，中国市场化程度不高，有些要素市场也有待进一步发育。正是由于市场化程度不高，在会计准则制定中是否采用公允价值作为会计要素的计量基础方面，中国采取了较为谨慎的做法。比如，1999年，中国借鉴第16号国际财务报告准则，制定了非货币性交易准则，要求企业区分同类和非同类非货币性交易进行会计处理。然而，由于非货币性资产的公允价值不易取得，加之这些交易大部分发生在关联方之间，以致一些上市公司趁机粉饰财务报表。面对这种情况，中国不得不对非货币性交易准则进行修订，要求企业将所有非货币性交易均作为同类非货币性交易处理。对债务重组等交易的会计处理规定，也存在类似的情况。 （二

7、）对利润的过度关注 从企业监管和业绩评价看，根据中国有关法律、法规的规定，对公司进行监管和评价的主要指标是利润而不是未来的现金流量，强调的是过去的会计信息，当利润成为评价上市公司至关重要的因素时，上市公司会很自然地将注意力转向利润指标。一些公司还可能铤而走险，利用各种手段来操纵利润，提供虚假的会计信息。中国现行会计准则规范的重点也自然会侧重于偏向利润表，对利润指标较为重视。而国际财务报告准则的重点是资产负债表，按其提供的会计信息侧重于预测企业未来的现金流量。中国现行会计准则侧重于规范利润表与国际会计准则关注资产负债表是两种不同的观点，所遵循的会计原则也不一样。比如说，关注利润表就会按照配比原则

8、将不能与当期收入相配比的费用挤到资产负债表中去，所以开办费等与未来各个会计期间收入相联系的费用就作为待摊费用或长期待摊费用反映在资产负债表上；如果关注资产负债表，就会注重相关性原则的应用，将开办费等已不能给企业带来未来经济利益，即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表，放入利润表。中国当前对上市公司监管强调利润指标的倾向，使中国会计准则在会计要素的确认、计量、披露等方面难于实现与国际财务报告准则的完全一致。 （三）法律法规的缺陷 从法律制度方面看，中国法律体系类似于大陆法系，法律条款规定的内容必须予以遵循。相应地，中国在制定会计准则中也要体现涉及国家法律规定的相关内容。 比如，中国公司法规定企业

9、应当从税后利润中提取法定公益金和公积金，并规定了计提的比例。适用于外商投资企业的外商投资企业法也规定了企业必须从税后利润中提取储备基金、职工奖励及福利基金、企业发展基金以及提取的比例。这些法律规定必须写进中国会计准则和制度中，通过企业的会计核算在企业对外提供的财务报告中予以提示。大家承认，会计学是一门社会科学，不是纯技术性的，要受方方面面社会因素包括国家法律的制约。 （四）具有国际视野的新型高素质会计人才缺乏 人才是一切事业的基础，经济全球化更需要大量的高素质人才。根据目前市场的需求，仅注册会计师就需35万以上，而目前实际的注册会计师仅为需求的三分之一，面临着巨大的需求缺口。随着经济的快速发展，其需求还会不断增大。中国会计准则体系的颁布及实施，也加剧了会计人才需求的矛盾。新的会计准则体系与国际财务报告准则实现了实质性趋同，无论是从体系结构、技术含量还是执行的要求等方面都大为提高。实施新会计准则体系，不是简单地处理会计业务，而是上升到管理的高度，要求会计人员必须具有判断能力、管理能力，如果缺乏贯彻实施新会计准则能力的合格会计人才，新会计准则只是一堆书面文件，会计国际化目标就不可能实现。