任务三 认识审计标准与审计准则

1、子项目一 审计认知任务三 审计标准与审计准则任务描述审计标准是审计人员审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是作出审计决定的依据。审计准则是审计人员在执业过程中应遵循的技术规范。通过学习，应完成的目标任务是，理解并掌握审计标准的分类及选择审计标准应考虑的原则。任务分析审计人员在审计活动中应依据审计标准，实事求是、客观、恰当地判断和评价被审计单位的经济活动，并做出恰当的审计结论。审计准则是规范审计人员的行为标准，是对审计人员素质的要求，是向社会公众提供审计工作质量的保证，是审计人员签署最终审计意见的客观保证，它通过审计人员执行审计程序来体现。审计标准与审计准则两者都可以以规章、制度的形式出现，在范

2、围上，审计准则没有审计标准所涵盖的范围广，审计标准可以上升到法律、法规的高度，审计准则通常是一种约定俗称的惯例，用来指导审计工作的开展，都具有严密的逻辑体系。任务实施 子任务一 审计标准任务引例审计机关在对A行政单位固定资产审计中发现，该单位擅自将1870万元房产出租，目的是将租金收入用于职工福利。请分析该部门的经济行为是否违法？其审计依据是什么？一、知识认知（一）审计标准的含义 审计标准也称审计依据，是指对被审计对象进行评价或计量的客观标准，也是对审计对象是非、优劣做出判断的准绳，作出度量的尺子。审计人员要提出审计意见、做出审计结论或审计决定，必须掌握审计依据、明确审计依据的权威。

3、没有审计标准，审计公众就无所是从，也无法得出审计结论。（二）审计标准的分类 审计标准是由国家正式颁布的法律法规和一些国际、国家或行业的标准等。审计标准可按不同的标志进行分类。由于审计的内容和审计目标的不同，不同类型的审计所运用的审计依据也不一样。比如财务报表审计依据的是会计准则及相关会计制度，经济效益审计依据的是相关绩效水平。审计标准可按不同的标志分类。1、按审计标准的来源分类 （1）内部制定的审计标准。如被审计单位制定的行为准则、责任制度、绩效水平、计划、预算、合同要求、技术标准、定额标准、质量标准等。 （2）外部制定的审计标准。 如国家制定的法律、法

4、规、政策和地方政府、上级主管部门颁发的规章制度。 2、按审计标准的性质和内容分类 （1）法律、法规。如会计法、审计法、公司法、所得税法、合同法、环保法、企业内部控制基本规范、现金管理暂行条例、银行结算制度等。 （2）规章制度。如用人单位制定的组织劳动过程和进行劳动管理的规则和制度。 （3）预算、计划、合同。 （4）业务规范、技术经济标准。（三）审计标准的特点 1、层次性 层次性，指审计依据因管辖范围和权威性大小不同而有不同的层次。第一层次为全国人民表大会通过并颁布的法律、全国人大常委会颁布的法律，如会计法、审计法等；第二层次

5、为国务院颁布的行政法规，如企业财务会计报告条例等；第三层次是国务院各部门颁布的规章和规范性文件，如财政部颁布的会计基础工作规范、会计准则、会计制度、内部控制基本规范及指引等，第四层次是地方立法机关和行政机构制定的地方性法律、法规；第五层次是被审计单位主管部门制定的规章制度及下达的计划指标等；第六层次是被审计单位内部制定的各种规章制度。 2、时效性 在判断审计事项是非、优劣时应以审计事项发生时适用的法规、制度等作为衡量标准，而不能以审计时现行的法规、制度等作为衡量标准。 3、地域性 审计标准往往受地域的限制，即有的审计标准只在一定地区内有效。（四）审计标准

6、的选用 不同的审计事项需要不同的审计标准。选用适当的审计标准应当考虑以下四个方面： 1、审计标准的客观性 是指审计人员以法律、法规、规章制度等作为审计标准，应以正式文件为准，而不得以报纸、杂志等消息为依据。 2、审计标准的适用性 需要考虑审计标准具有时效性和地域性。 3、审计标准的相关性 审计标准的相关性是指用作为审计标准的文件、资料应与审计事项密切相关，必须是可以用来作为衡量审计事项是否真实、合法、有效的标准。 4、审计标准的公认性 标准不一致时，采用权威的和公认程度高的标准。二、职业判断与实务操作针对

7、上述引例分析如下：1、A单位为行政单位，其房产属于非经营性资产。该部门将房产出租，租金收入用于职工福利，属于擅自将非经营性资产转移为经营性资产的行为，其行为是违法的。2、判断该行为违法的标准是：行政事业单位国有资产管理暂行办法（2006年财政部第35号令）第二十三条：“行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产举办经济实体。 ”，第二十四条：“行政单拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，必须事先上报财政部门审核批准。未经批准，不得对外出租、出借。”，第二十五条“行政单位出租出借的国有资产， 所形成的收入，按照政府非税收入管理的规定，实行收支两条线管理。”子任务二 审计准则任务引例2002

8、-2004年德勤会计师事务所连续三年为广东科龙电器股份有限公司（以下简称科龙）审计年报。科龙连续三年虚增利润都在一亿元以上，存在的突出问题是：（1）2001年提取巨额坏账准备，2002年再转回，实现扭亏转盈；虚构销售收入，少提坏账准备，少计诉讼赔偿金虚增利润。（2）2003年将产品在科龙及其子公司之间互相买卖，并以此开具商业票据到银行贴现，获取大量现金。现金流量表并未如实反映上述现金流；多计经营活动产生的现金流量88 976万元。（3）2002-2004年未披露会计政策变更等重大会计事项，也未披露与关联方共同投资、购买商品等关联交易。2002-2004年，德勤为科龙审计年报，3年收取了1 32

9、0万港元的高额审计费，但是高额收费并没有让德勤以其应有的职业立场发表恰当的审计结论， 2003年还出具无保留意见的审计报告，最终造成审计失败。中国证监会认定德勤对科龙审计过程中存在的主要问题包括：审计程序不充分、不适当，未发现科龙财务报表的重大错报。 请分析德勤审计失败的原因。一、知识认知（一）审计准则的含义审计准则是审计人员实施审计工作时应遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的标准。审计准则是审计理论的重要组成部分，它是从理论上对审计实践经验的总结，反过来又指导审计实践，服务于审计实践，成为指导审计工作的原则和规范。（二）审计准则的作用1、审计准则是衡量审计质量的客观标准审计准则中一般对审计人

10、员的任职条件、业务能力及其在工作中应保持的职业态度，审计工作的基本程序和方法，以及审计报告的撰写方式和要求等都作了详细的规定，这就为评价审计工作人员在审计过程中的专业行为和工作质量提供了依据，从而促使审计人员依法执业，谨慎工作，充分考虑审计风险，以保证审计工作的质量。2、审计准则是明确审计责任的依据，有助于维护审计人员的合法权益审计人员承担着职业责任和法律责任。审计准则不仅规定了审计职业责任的最低要求，还规定了审计人员违背审计准则应承担的法律责任。只要审计人员严格按照审计准则的要求执业，就是尽到了责任，就可以最大限度地降低审计风险。当审计人员受到不公正的指责和控告时，可充分利用审计准则维护其正

11、合法权益。3、审计准则是推动审计理论研究和审计经验交流的中介审计工作专业性强，通过制定审计准则，可以使社会各界了解审计工作的基本内容和审计质量的基本水准；审计准则是审计实践经验的总结和升华，已成为审计理论的重要组成部分。通过各国审计准则的协调，特别是国际审计准则的制定和协调，有利于推动各国审计经验的交流，促进全球经济的共同繁荣与发展。4、审计准则是审计主体质量控制的基础科学可行的审计准则，是促使审计主体改进管理、提高审计质量与效率的基础。各审计主体以适用审计准则为依据，制定其内部管理制度，强化质量控制，使审计工作规范化和制度化。5、审计准则是社会公众理解和信任的水准借助审计准则，可使社会公众了

12、解审计工作的基本内容和审计质量要求，审计人员按照审计准则的要求去执业，发表审计意见，出具审计报告，为审计工作取信于社会公众提供了保证。（三）审计准则体系审计主体不同，服务的审计对象不同，自身的工作性质不同，其相应的规范要求也不同。 审计准则根据审计主体及其作用范围的不同，可分为国家审计准则、注册会计师准则和内部审计准则。这三部分构成了审计准则体系。在审计发展史上，最早出现的审计准则是独立审计准则，随着审计的发展，有些国家和组织又建立了政府审计准则和内部审计准则。在此重点介绍注册会计师执业准则。（四）中国注册会计师执业准则体系为应对日益复杂的执业环境以及社会公众对注册会计师执业质量的要求，满足注

13、册会计师业务多元化发展的需要，2006年2月5日财政部发布了由中国注册会计师协拟定、修订的与国际审计准则趋同的注册会计师执业准则体系，并要求注册会计师行业自2007年1月1日起施行。中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。中国注册会计师业务准则体系的基本框架见图2-2。注册会计师业务准则相关服务准则鉴证业务准则鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则商定程序代编财务信息会计师事务所质量控制准则 中国注册会计师执业准则指南 图2-2 注册会计师执业准则体系1、注册会计师业务准则（1）鉴证业务准则注册会计师鉴证业务准则是执业准则体系中最主要的部分

14、。由鉴证业务基本准则为统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则(以下分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。 审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审

15、计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。（2）相关服务准则相关服务准则是用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。2、会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是明确会计师事务所及其人员质量控制责任的准则，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。会计师事务所根据质量控制准则来制定质量控制制度，以约束会计师事务所与注册会计师在执业时遵守法律法规、职业道德规范及相应的业务准则，合理保证业务质量。3、注册会计师执业准则指南为使注册会计师正确理解和运用中国注册会计师执业准则，中国注册会计师协会针对每项准则都拟定发布了相应的实施指南，与中国注册会计师执业准则同步施行。指南以注册会计师执业准则为依据，二者构成了完整的注册会计师执业准则体系。指南是对注