自学考试成本会计第四章课件

1、第四章第四章 生产费用在完工产品生产费用在完工产品与在产品之间分配与在产品之间分配 学习目标学习目标v知识目标v理解生产费用在完工产品和在产品的意义；v了解在产品的范围和在产品收发结存的核算；v掌握生产费用在完工在产品和在产品之间分配方法。v能力目标v能够熟练填制成本计算单，运用各种分配方法对生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。 第一节第一节 生产费用在完工产生产费用在完工产品品 与在产品之间的分配与在产品之间的分配概述概述v一、生产费用在完工产品与在产品之间的分配的意义v对于企业生产费用在完工产品与在产品之间的分配成过程可包括以下三种情况v对于已经全部完工，没有在产品的产品来说，计入该种

2、产品成本的全部生产费用，就是完工产品成本。v对于全部没有完工的产品来说，计入该种产品成本的全部生产费用，就是月末在产品成本。v对于既有完工产品，又有在产品的产品来说，必须将该种产品本月发生的生产费用和 二、生产费用在完工产品与在产品之间分配的意义二、生产费用在完工产品与在产品之间分配的意义v月初在产品成本本月生产费用本月完工产品成本月末在产品成本月初在产品成本本月生产费用本月完工产品成本月末在产品成本v 根据上面公式表示的四个因素之间关系，分配的方法可以有两类，根据上面公式表示的四个因素之间关系，分配的方法可以有两类，一类是将前两项费用之和在完工产品与月末在产品之间按一定的比例进一类是将前两项

3、费用之和在完工产品与月末在产品之间按一定的比例进行分配，同时计算完工产品成本和月末在产品成本；另一类是先确定月行分配，同时计算完工产品成本和月末在产品成本；另一类是先确定月末在产品成本，再从前两项费用之和中减去月末在产品成本，计算完工末在产品成本，再从前两项费用之和中减去月末在产品成本，计算完工产品成本，这类方法用计算公式表示如下：产品成本，这类方法用计算公式表示如下：v本月完工产品成本月初在产品成本本月生产费用月末在产品成本本月完工产品成本月初在产品成本本月生产费用月末在产品成本v v 无论采用哪一类方法，都必须正确组织在产品收发存的数量核算，以无论采用哪一类方法，都必须正确组织在产品收发存

4、的数量核算，以取得在产品动态和结存的数量资料。取得在产品动态和结存的数量资料。（一）在产品的含义（一）在产品的含义 在在产品是指企业已经投入生产，但尚未最后完工，产品是指企业已经投入生产，但尚未最后完工，不能作为商不能作为商品销售的产品。品销售的产品。 广义在产品是就整个企业而广义在产品是就整个企业而言的，它是指言的，它是指产品生产从投料产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品，包括验收入库前的一切产品，包括正在加工中的在制品正在加工中的在制品( (含正在含正在返修的废品返修的废品) )、已经完成一个、已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加或几个生

5、产步骤但还需继续加工的半成品、尚未验收入库的工的半成品、尚未验收入库的产成品和等待返修的废品。产成品和等待返修的废品。 狭义在产品是就某一生产单狭义在产品是就某一生产单位位( (如分厂或车间如分厂或车间) )或某或某一生产一生产步骤来说的，它仅指本生产单步骤来说的，它仅指本生产单位或本步骤尚未加工或装配完位或本步骤尚未加工或装配完成的产品。本章讨论的在产品成的产品。本章讨论的在产品指的是狭义在产品。指的是狭义在产品。在产品在产品广义在产品广义在产品狭义在产品狭义在产品 在产品数量的确定方式通常有两种：一是通过在产品数量的确定方式通常有两种：一是通过账面核算资料确定，二是通过月末实地盘点确定。账

6、面核算资料确定，二是通过月末实地盘点确定。在采用前种确定方式下，要求企业设置在采用前种确定方式下，要求企业设置“在产品收在产品收发结存账簿发结存账簿”，这种账簿也叫，这种账簿也叫“在产品台账在产品台账”，通，通过在产品台账的登记，反映在产品的数量。过在产品台账的登记，反映在产品的数量。 在产品台账应当分生产单位在产品台账应当分生产单位( (分厂、车间分厂、车间) )，按，按产品的品种和零部件的名称来设置，以反映各生产产品的品种和零部件的名称来设置，以反映各生产单位各种在产品收入、发出和结存情况。在产品台单位各种在产品收入、发出和结存情况。在产品台账还可以结合企业生产工艺特点和内部管理的需要，账

7、还可以结合企业生产工艺特点和内部管理的需要，进一步按照加工工序进一步按照加工工序( (生产步骤生产步骤) )来组织在产品数量来组织在产品数量核算。在产品台账的一般格式见表核算。在产品台账的一般格式见表61。表表4.14.106-04结存结存1073 在产品清查一般于月末结账前进行，并采用实在产品清查一般于月末结账前进行，并采用实地盘点法。盘点的结果，应填制地盘点法。盘点的结果，应填制“在产品盘点表在产品盘点表”，并与在产品台账核对。如有不符，还应填制，并与在产品台账核对。如有不符，还应填制“在在产品盘盈盘亏报告表产品盘盈盘亏报告表”，并说明发生盈亏的原因及，并说明发生盈亏的原因及处理意见等。对

8、于毁损的在产品还要登记残值。企处理意见等。对于毁损的在产品还要登记残值。企业会计人员应在认真审核并报经有关部门和领导审业会计人员应在认真审核并报经有关部门和领导审批后，对清查的结果进行相应的账务处理。具体处批后，对清查的结果进行相应的账务处理。具体处理程序和方法如下：理程序和方法如下： 1. .发生盘盈时发生盘盈时 借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2. .批准后予以转销时批准后予以转销时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用 1. 1.发生盘亏及毁损

9、时发生盘亏及毁损时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：基本生产成本贷：基本生产成本产品产品 2. 2.批准后转销时批准后转销时 此时应区别不同情况来处理：此时应区别不同情况来处理： 借：原材料借：原材料( (毁损在产品收回的残值毁损在产品收回的残值) ) 其他应收款其他应收款( (应收过失人或保险公司赔偿的损失应收过失人或保险公司赔偿的损失) ) 营业外支出营业外支出( (非常损失的净损失非常损失的净损失) ) 管理费用管理费用( (无法收回的损失无法收回的损失) ) 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 在产品盘

10、亏、毁损要换算应负担的增值税，其增值税额也计在产品盘亏、毁损要换算应负担的增值税，其增值税额也计入入“待处理财产损溢待处理财产损溢”，即借记，即借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）应交税金应交增值税（进项税额转出）”账户。账户。 在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额，成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额，由于本期期末在产品成本就是下期期初在产品成本，由于本期期末在产品成本就是下期期初在产品成本，因此，在产品成本与完工产品成本的计算关系可用因此，

11、在产品成本与完工产品成本的计算关系可用以下两个公式表示：以下两个公式表示：公式公式1 1：月初在产品成本本月生产费用本月完工月初在产品成本本月生产费用本月完工 产品成本月末在产品成本产品成本月末在产品成本公式公式2 2：本月完工产品成本月初在产品成本本月本月完工产品成本月初在产品成本本月 生产费用月末在产品成本生产费用月末在产品成本1涵义涵义 约当产量法约当产量法，是指月末先将在产品数量按其完工，是指月末先将在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量，然后按完工产品程度折算为相当于完工产品的数量，然后按完工产品产量与月末在产品约当产量间的比例分配累计生产费产量与月末在产品约当产量间的比例

12、分配累计生产费用的一种方法。用的一种方法。 2适用范围适用范围 主要适应于各月月末在产品数量较大，而且其数量变主要适应于各月月末在产品数量较大，而且其数量变化也大，产品成本中直接材料费用、直接人工费用和制造化也大，产品成本中直接材料费用、直接人工费用和制造费用相差不大的产品。费用相差不大的产品。 3计算公式计算公式 在产品约当产量在产品约当产量 在产品数量在产品数量 完工百分比完工百分比 某项费用分配率某项费用分配率 该项费用的累计发生额该项费用的累计发生额 完工产品产量完工产品产量在产品约当产量在产品约当产量 3计算公式计算公式 完工产品应负完工产品应负担的某项费用担的某项费用 完工产品产量

13、完工产品产量 该项费用分配率该项费用分配率 在产品应负担在产品应负担的某项费用的某项费用 在产品约当产量在产品约当产量 该项费用分配率该项费用分配率 4在产品完工程度在产品完工程度( (投料程度投料程度) )的测算方法的测算方法 理论上的方法，即一律按理论上的方法，即一律按50作为各工序在作为各工序在产品的完工程度产品的完工程度 14在产品完工程度在产品完工程度( (投料程度投料程度) )的测算方法的测算方法 按各工序分别计算在产品完工程度按各工序分别计算在产品完工程度 2其计算公式为其计算公式为:某工序在产某工序在产品完工程度品完工程度 产品工时定额产品工时定额 前面各工序的前面各工序的累计

14、定额工时累计定额工时 本工序工时本工序工时定额的定额的50%4在产品完工程度在产品完工程度( (投料程度投料程度) )的测算方法的测算方法 如果生产产品时，原材料不是在生产开始时如果生产产品时，原材料不是在生产开始时一次投入，也不是随着产品加工进度陆续、均衡一次投入，也不是随着产品加工进度陆续、均衡地投入，其直接材料费用的分配，还应区别不同地投入，其直接材料费用的分配，还应区别不同情况，分别按其投料方式确定投料程度，并以此情况，分别按其投料方式确定投料程度，并以此为标准计算约当产量。为标准计算约当产量。 34在产品完工程度在产品完工程度( (投料程度投料程度) )的测算方法的测算方法 其计算公

15、式为：其计算公式为： (1) 原材料分次且在各工序生产开始时一次投入原材料分次且在各工序生产开始时一次投入 %100 产产品品材材料料消消耗耗定定额额额额本本工工序序累累计计材材料料消消耗耗定定某某工工序序在在产产品品投投料料程程度度4在产品完工程度在产品完工程度( (投料程度投料程度) )的测算方法的测算方法 其计算公式为：其计算公式为： (2) 原材料分次陆续投入，且与工时进度不一致原材料分次陆续投入，且与工时进度不一致产产品品材材料料消消耗耗定定额额本本工工序序材材料料消消耗耗定定额额耗耗定定额额前前面面各各工工序序累累计计材材料料消消%50 某工序在产品投料程度某工序在产品投料程度 4

16、在产品完工程度在产品完工程度( (投料程度投料程度) )的测算方法的测算方法 同时，分别按上述公式计算的投料程度，计算在产品同时，分别按上述公式计算的投料程度，计算在产品约当产量：约当产量：在产品约当产量在产品约当产量 = 在产品数量在产品数量 投料程度投料程度5举例举例 某企业生产甲产品，本月完工某企业生产甲产品，本月完工350件，月末在产品件，月末在产品150件，在产品完工程度为件，在产品完工程度为60；该产品原材料在生产开始时；该产品原材料在生产开始时一次投入；月初原材料费用为一次投入；月初原材料费用为7680元，本月发生元，本月发生18700元；元；月初直接人工费用为月初直接人工费用为

17、4764元，本月发生元，本月发生7380元；月初制造元；月初制造费用为费用为2870元，本月发生元，本月发生5050元。该企业采用约当产量法元。该企业采用约当产量法分配生产费用，其分配计算如下：分配生产费用，其分配计算如下：例例15举例举例 ( (1) )直接材料费用分配直接材料费用分配 件件元元直接材料费用分配率直接材料费用分配率76.52150350187007680 完工产品应负担的材料费用完工产品应负担的材料费用 = 350 52.76 = 18466( (元元) ) 月末在产品应负担的材料费用月末在产品应负担的材料费用 = 15052.76 = 7914(元元) 5举例举例 ( (2

18、) )直接人工费用的分配直接人工费用的分配 件件元元直接人工费用分配率直接人工费用分配率60.279035073804764 在产品约当产量在产品约当产量 = 15060% = 90 完工产品应负担的直接人工费用完工产品应负担的直接人工费用 = 35027.60 = 9660(元元) 月末在产品应负担的直接人工费用月末在产品应负担的直接人工费用 = 9027.60 = 2484(元元) 5举例举例 ( (3) )制造费用的分配制造费用的分配 件件元元制造费用分配率制造费用分配率189035050502870 完工产品应负担的制造费用完工产品应负担的制造费用 = 35018 = 6300(元元)

19、月末在产品应负担的制造费用月末在产品应负担的制造费用 = 9018 = 1620(元元)5举例举例 ( (4) )计算产品成本计算产品成本 完工产品成本完工产品成本 = 18466 + 9660 + 6300 = 34426( (元元) )月末在产品成本月末在产品成本 = 7914 + 2484 + 1620 = 12018(元元) 5举例举例 某车间生产某车间生产A A产品，其单件工时定额为产品，其单件工时定额为50小时，经小时，经三道工序制成。其中第一工序工时定额为三道工序制成。其中第一工序工时定额为10小时，第二小时，第二工序为工序为20小时，第三工序为小时，第三工序为20小时。其各工序

20、完工程度小时。其各工序完工程度计算如下：计算如下：例例25举例举例 %10%10050%5010度第一工序在产品完工程%40%10050%502010度第二工序在产品完工程%80%10050%50202010度第三工序在产品完工程例例25举例举例 例例2 假定假定A A产品本月完工产品本月完工300件，第一、二、三工序的在件，第一、二、三工序的在产品数量分别为产品数量分别为60件、件、40件和件和50件；月初和本月累计的件；月初和本月累计的直接材料费用直接材料费用18100元，原材料系随生产进行陆续投入；元，原材料系随生产进行陆续投入；直接人工费用直接人工费用9050元；制造费用元；制造费用1

21、0860元。按约当产量法元。按约当产量法计算分配生产费用如下：计算分配生产费用如下： 5举例举例 例例2在产品约当产量在产品约当产量 = 6010+4040+5080 = 62(件件)(1)(1)直接材料费用分配率直接材料费用分配率=18100(300+62) =50( (元元件件) ) 完工产品应负担的直接材料费用完工产品应负担的直接材料费用=30050 = 15000( (元元) ) 在产品应负担的直接材料费用在产品应负担的直接材料费用=6250 = 3100( (元元) )5举例举例 例例2( (2) )直接人工费用分配率直接人工费用分配率 = 9050(300+62) = 25( (元

22、件元件) ) 完工产品应负担的直接人工费用完工产品应负担的直接人工费用 = 30025 = 7500( (元元) ) 在产品应负担的直接人工费用在产品应负担的直接人工费用 = 6225 = 1550( (元元) )5举例举例 例例2( (3) )制造费用分配率制造费用分配率 = 10860(300+62) = 30( (元件元件) ) 完工产品应负担的制造费用完工产品应负担的制造费用 = 30030 = 9000( (元元) )在产品应负担的制造费用在产品应负担的制造费用 = 6230 = 1860( (元元) )完工产品成本完工产品成本 = 15000+7500+9000 = 31500(

23、(元元) )月末在产品成本月末在产品成本 = 3100+1550+1860 = 6510( (元元) )5举例举例 例例3 某企业生产某企业生产B B产品，分两道工序制成。其中第一工序产品，分两道工序制成。其中第一工序的原材料消耗定额的原材料消耗定额20千克；第二工序的原材料消耗定额千克；第二工序的原材料消耗定额为为30千克。该产品本月完工产品为千克。该产品本月完工产品为60件，月末第一、二工件，月末第一、二工序在产品分别为序在产品分别为40件、件、50件。按上述两种投料方式分别计件。按上述两种投料方式分别计算的投料程度和约当产量为：算的投料程度和约当产量为：5举例举例 例例3( (1) )按

24、第一种投料方式按第一种投料方式 %40%1005020 第一工序投料程度第一工序投料程度%100%100503020 第第二二工工序序投投料料程程度度在产品约当产量在产品约当产量=4040+50100=66( (件件) )5举例举例 例例3( (2) )按第二种投料方式按第二种投料方式 %20%10050%5020 第一工序投料程度第一工序投料程度%70%10050%503020 第第二二工工序序投投料料程程度度在产品约当产量在产品约当产量=4020+5070=43( (件件) )1涵义涵义 定额比例法定额比例法，是指按照完工产品与月末在产，是指按照完工产品与月末在产品的定额耗用量品的定额耗用

25、量( (或定额成本或定额成本) )比例来分配生产费比例来分配生产费用，确定完工产品成本和月末在产品成本的方用，确定完工产品成本和月末在产品成本的方法。法。 2计算公式计算公式 直接材料直接材料分配率分配率 月初在产品直接月初在产品直接材料实际成本材料实际成本 本月发生直接本月发生直接材料实际成本材料实际成本完工产品直接完工产品直接材料定额耗用材料定额耗用量量( (成本成本) ) 月末在产品直接月末在产品直接材料定额耗用材料定额耗用量量( (成本成本) ) 2计算公式计算公式 完工产品直接完工产品直接 材料实际成本材料实际成本 完工产品直接完工产品直接材料定额耗用材料定额耗用量量(成本成本)直接

26、材料直接材料分配率分配率月末在产品直接月末在产品直接 材料实际成本材料实际成本 月末在产品直月末在产品直接材料定额耗接材料定额耗用量用量(成本成本)直接材料直接材料分配率分配率2计算公式计算公式 直接人工直接人工分配率分配率 月初在产品直接月初在产品直接人工实际成本人工实际成本本月发生直接本月发生直接人工实际成本人工实际成本完工产品完工产品定额工时定额工时月末在产品月末在产品定额工时定额工时2计算公式计算公式 制造费用制造费用分配率分配率 月初在产品制造月初在产品制造费用实际成本费用实际成本本月发生制造本月发生制造费用实际成本费用实际成本完工产品完工产品定额工时定额工时月末在产品月末在产品定额

27、工时定额工时2计算公式计算公式 完工产品直接完工产品直接人工人工( (制制造费用造费用) )实际成本实际成本 完工产品完工产品定额工时定额工时直接直接人工人工( (制造制造费用费用) )分配率分配率月末在产品直接月末在产品直接人工人工 ( (制造费用制造费用) )实际成本实际成本 月末在产品月末在产品定额工时定额工时直接直接人工人工( (制造制造费用费用) )分配率分配率3举例举例 某企业生产某企业生产T产品，单位产品直接材料定额成本产品，单位产品直接材料定额成本为为150元，单位产品工时定额为元，单位产品工时定额为20小时。小时。3月份，该企月份，该企业生产完工业生产完工T产品产品1000件

28、，月末实际结存在产品件，月末实际结存在产品100件；原材料为生产开始时一次投入，加工程度为件；原材料为生产开始时一次投入，加工程度为50。 T产品产品3月初在产品成本和本月发生的实际耗费月初在产品成本和本月发生的实际耗费如下表所示。如下表所示。 3举例举例 根据以上资料，按定额比例法计算的完工产品成本和根据以上资料，按定额比例法计算的完工产品成本和在产品成本如下。在产品成本如下。 2016002540022700153500本月发生生产费用本月发生生产费用4920012400880028000月初在产品成本月初在产品成本合计合计制造费用制造费用直接人工直接人工直接材料直接材料项项 目目 单位：

29、元单位：元完工产品与月末在产品成本计算表完工产品与月末在产品成本计算表 产品：产品：T产品产品 20年年3月月 单位：元单位：元实际成本实际成本定额耗用量定额耗用量实际成本实际成本定额耗用量定额耗用量1980018001500165001000100015000月末在月末在产品产品 23100036000300001650002000020000150000完工完工产品产品 1.8 1.5 1.1分配率分配率2100021000165000定额耗用量合计定额耗用量合计2508003780031500181500生产费用合计生产费用合计2016002540022700153500本月生产费用本月

30、生产费用4920012400880028000月初在产品成本月初在产品成本合计合计制造费用制造费用直接人工直接人工直接材料直接材料项目项目（1000+100）150（1000+10050%）20（181500/165000=1.1 1000150 (1000150) 1.1100150 (100150) 1.1 (1000.5) 20 (1000.5) 201.53举例举例 表中分配标准的计算如下：表中分配标准的计算如下： 直接材料成本项目：直接材料成本项目： 完工产品定额成本完工产品定额成本=l000150 = 150000( (元元) )在产品定额成本在产品定额成本 = 100150 =

31、15000( (元元) )直接人工和制造费用成本项目：直接人工和制造费用成本项目： 完工产品定额工时完工产品定额工时 = 1000 20 = 20000( (小时小时) )在产品定额工时在产品定额工时 = 100 20 50 =l000(小时小时) 1涵义涵义 在产品按定额成本计算法在产品按定额成本计算法，是指月末在产品，是指月末在产品成本按预先制定的在产品单位定额成本和月末成本按预先制定的在产品单位定额成本和月末在产品数量计算，本月累计生产费用减去月末在产品数量计算，本月累计生产费用减去月末在产品定额成本，即为当月完工产品成本的一在产品定额成本，即为当月完工产品成本的一种方法。种方法。 2计

32、算公式计算公式 期末在产品直接期末在产品直接材料定额成本材料定额成本 期末在产期末在产品数量品数量 单位在产品材单位在产品材料定额成本料定额成本 期末在产品直接期末在产品直接人工定额成本人工定额成本 期末在产品期末在产品定额工时定额工时 单位工时定单位工时定额人工费额人工费2计算公式计算公式 期末在产品制造期末在产品制造费用定额成本费用定额成本 期末在产品期末在产品定额工时定额工时 单位工时定单位工时定额制造费用额制造费用或或期末在产品制造期末在产品制造费用定额成本费用定额成本 期末在产期末在产品数量品数量 单位在产品定单位在产品定额制造费用额制造费用 应用条件：应用条件：由于产品生产成本中材

33、料比重较大，所以在计算由于产品生产成本中材料比重较大，所以在计算月末在产品成本时，采用简化的办法，即只计算应负担的材月末在产品成本时，采用简化的办法，即只计算应负担的材料费用，人工成本和制造费用则全部由完工产品成本承担。料费用，人工成本和制造费用则全部由完工产品成本承担。 月末在产品成本月末在产品成本= =应负担的材料费用应负担的材料费用 完工产品成本完工产品成本= =应负担材料成本应负担材料成本+ +全部的人全部的人工费用工费用+ +制造费用制造费用 v 适应范围：适应范围：各月末在产品数量较大、各月末在产品数量较大、各月在产品数量变化也较大。在产品可以各月在产品数量变化也较大。在产品可以不

34、计算工资及制造费用。如酿酒、造纸和不计算工资及制造费用。如酿酒、造纸和纺织等企业的产品就可以采用这种方法。纺织等企业的产品就可以采用这种方法。 其具体计算公式为其具体计算公式为( (原材料在生产开始时一次投入原材料在生产开始时一次投入) ) 单位产品原材料成本单位产品原材料成本 月末在产品成本月末在产品数量月末在产品成本月末在产品数量单位产品原材单位产品原材料成本料成本本月完工产品成本月初在产品成本本月完工产品成本月初在产品成本本月生产费本月生产费用用月末在产品成本月末在产品成本材料费用材料费用在产品数量在产品数量+完工产品数量完工产品数量 例例1某企业甲产品的月末在产品成本只计某企业甲产品的

35、月末在产品成本只计算原材料费用，原材料在生产开始时一次投入，假算原材料费用，原材料在生产开始时一次投入，假定该企业定该企业9月份有关产量及费用资料如表月份有关产量及费用资料如表4.2所示。所示。表表4.2255 000275 000170 000完工完工600在产品在产品40012 0008 000170 000（件）（件） 根据上述资料，完工产品与月末在产品成本计根据上述资料，完工产品与月末在产品成本计算如下：算如下： 单位产品材料成本单位产品材料成本(89 000336 000) (600400)425( (元元) ) 月末在产品成本月末在产品成本400425170 000( (元元) ) 完工产品成本完工产品成本89