第五章内部控制与财产清查

1、1第五章 内部控制与财产清查主要内容：内部控制的概念及其发展历程内部会计控制及其应用财产清查的意义、种类和盘存制度财产清查的方法与应用2第一节 内部控制的概念及其发展历程一、内部控制的概念和目标我国企业内部控制基本规范的定义：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现的过程。3 企业内部控制基本规范的规定的5个目标：1.合理保证企业经营管理合法合规；2.维护资产安全；3.保证财务报告及其相关信息真实完整；4.提高经营效率和效果；5.促进企业实现发展战略。4二、内部控制的产生、发展和演进(一)起步阶段：“内部牵制”阶段 (20世纪40年代前)主要特点：以差错防弊为目的以职务

2、分离和账目核对为手段以钱、账、物等会计事项为主要控制对象核心：主要关注会计领域5(二)进化阶段：内部控制制度阶段 (20世纪4070年代)特点:此阶段,内部控制区分为内部会计控制和内部管理控制两方面主要通过形成和推行一整套内部控制制度(方法和程序)来实施控制。目标：保护组织财产的安全增进会计信息的可靠性提高经营效率遵守既定管理方针6(三)提高阶段：内部控制结构阶段(20世纪80-90年代初)特点:将纳入内部控制范畴不再区分内部会计控制和内部管理控制概念：1.控制环境。反映组织的各个利益关系主体（管理当局、所有者和其他利益关系主体）对内部控制的态度、看法和行为。2.会计系统规定各经济业务的确认、

3、分类、归档、记录和报告方法，旨在明确各项资产、负债的经营管理责任。3.控制程序是管理当局所确定的方针和程序，以保证达到一定的目标。 7(四) 演进阶段：内部控制整合框架阶段 (1992年)1992年9月，美国反虚假财务报告委员会(通常以其首任主席的名字命名为 Treadway 委员会) 发起组织委员会（COSO）发布了一份报告：提出了内部控制的三项目标和五大要素标志着内部控制进入一个新的发展阶段8 内部控制：为一个由主体的董事会、管理层和其他人员实施的、旨在为实现以下各类目标提供合理保证的过程：经营的有效性和效率；（经营目标）财务报告的可靠性；（财务报告目标）对适用法规的遵循。（合规目标）9

4、内部控制的五大要素：1.控制环境包括员工的正直、道德价值观和能力，管理当局的理念和经营风格，管理当局确立权威性和责任、组织和开发员工的方法等2.风险评估为了达成组织目标而对相关的风险所进行的辨别与分析3.控制活动为了确保实现管理当局的目标而采取的政策和程序，包括审批、授权、验证、确认、经营业绩的复核、资产的安全性等4.信息沟通为了保证员工履行职责而必须识别、获取的信息及其沟通5.监督对内部控制实施质量的评价，主要包括经营过程的持续监控，即日常管理和监督、员工履行职责的行动等，也包括个别评价，或者是两者的结合10(五) 提升阶段：“全面风险管理”阶段（2004年）2004年， Treadway

5、委员会（美国反虚假财务报告委员会）下属发起组织委员会（COSO）通过全面检讨，修订了1992年的COSO报告，发布了新的认为：企业风险管理本身是一个由企业董事会、管理层和其他员工共同参与的，应用于企业战略制定和企业内部各个层次与部门的，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项，是在其风险偏好范围内进行多层面、流程化管理的企业风险管理过程，它为企业目标实现提供了合理保证。11企业内部控制基本规范企业内部控制评价指引企业内部控制应用指引企业内部控制审计指引组织结构发展战略人力资源社会责任企业文化资金活动采购业务资产管理销售业务研究与开发内部环境类指引(5个)控制活动类指引(9个)控制手段类指引(4个)

6、工程项目担保业务业务外包财务报告全面预算合同管理内部信息传递信息系统12第二节 内部会计控制及其应用一、内部会计控制与内部管理控制（一）内部会计控制1.内部会计控制的含义与特征是为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关财务会计法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列会计控制方法、措施和程序。 2.内部会计控制的主要内容(1)基础控制(2)实物控制(3)执行控制13（二）内部管理控制1.内部管理控制的含义与特征2.内部管理控制的主要内容内部管理控制的主要内容(1)计划控制。 (2)劳动组织与人员管理控制。 (3)操作与质量控制。 (4)业务核算与统计核算控制。 (5)信息与报

7、告控制 .(6)授权控制 (7)除上述控制以外的其他非货币会计控制。14二、内部会计控制的应用（一）内部会计控制的方法内部会计控制的方法1.不相容职务相互分离控制2.授权批准控制3.会计系统控制4.预算控制5.财产保全控制6.运营分析控制7.绩效考评控制15(二)内部会计控制的具体应用1. 内部环境类指引（5个）组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、 企业文化2. 控制活动类指引（9个）资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、 研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、 财务报告3. 控制手段类指引（4个）全面预算、合同管理、内部信息传递、信息系统16第三节 财产清查的意义、种类和盘存制度一

8、、财产清查的概念和意义概念：指对通过对现金和实物资产的实地盘点和对银行存款、结算款项的核对，来查明各项实物资产、货币资金和结算款项的实存数，借以确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致的一种专门方法。 其目的：验证账实是否相符17二、财产清查的种类按清查的对象和范围分：全面清查局部清查按清查的时间分：定期清查不定期清查按清查的执行系统分:内部清查外部清查18三、财产物资的盘存制度永续盘存制实地盘存制19（一）永续盘存制又称账面盘存制，指按存货的品种规格逐一设明细账，逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量的一种存货核算方法。n特征n平时，账面上既记录存货收入的数量与金额，又记录存货发出的数量

9、与金额；n严格的永续盘存制期末不进行盘点，期末存货结存数额通过以下公式计算： 期末存货=期初存货+本期购货-本期发出存货n但为验证明细帐记录的正确性，每年至少对存货进行一次实地盘点。20（二）实地盘存制n又称定期盘存制，是指期末通过盘点来确定存货的数量，据以计算库存品成本和发出（销售或耗用）成本的一种方法。n商业企业：称“以存计销制”或“盘存计销制”n工业企业：以“存计耗制”或“盘存计耗制”n特征n平时账面上只记录存货收入的数量与金额，而不记录存货发出的数量与金额；n定期对存货数量进行实地盘点，以确定期末存货的结存数额；n各个期间存货发出的数量的计算公式： 本期发出成本=期初存货+本期购货-期

10、末存货21第四节 财产清查的方法与应用一、财产清查的程序与方法(一)财产清查的程序(二)财产清查的方法1.清查财产物资实存数实地盘点法技术推算法查询法账单核对法222.清查财产物资金额账面价值法评估确认法协商议价法函证核对法23二、财产清查方法的具体应用(一)货币资金的清查1.库存现金的清查实地盘点法库存现金盘点报告表242.银行存款的清查核对账目法不符的原因：未达账项 银行已收，企业未收 银行已付，企业未付 企业已收，银行未收 企业已付，银行未付错账银行存款余额调节表P21225(二) 实物清查盘存数量：实地盘点法、技术推算盘点法直接确定金额：账面价值法、评估确认法有关原始单据：盘存单实存账

11、存对比表1. 存货的清查2. 固定资产的清查26（三）往来款项的清查询证核对法（核对账目法）往来款项对账单（询证函）27三、财产清查结果的处理审批前：记入“待处理财产损溢”账户审批后：根据批复处理意见，冲转“待处理财产损溢”账户28 “待处理财产损益待处理财产损益”账户账户该账户是一个双重性的账户。该账户是一个双重性的账户。其结构为：其结构为：借方借方 “待处理财产损溢待处理财产损溢” 贷方贷方（1）盘亏数和毁损数）盘亏数和毁损数 （1）确定的盘盈数）确定的盘盈数（2）批准后结转的盘盈数）批准后结转的盘盈数 （2）批准后结转的）批准后结转的 盘亏数和毁损数盘亏数和毁损数余额：尚未批准处理余额：尚未批准处理