第三章借贷记账法的运用(雪芬)

1、第三章第三章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 目录目录第三节第三节 生产过程的业务核算生产过程的业务核算第二节第二节 供应过程的业务核算供应过程的业务核算第一节第一节 资金筹集及会计核算资金筹集及会计核算第四节第四节 销售过程的业务核算销售过程的业务核算第五节第五节 利润形成与分配业务的核算利润形成与分配业务的核算教学目标教学目标了解工业制造了解工业制造企业主要经济企业主要经济业务流程业务流程掌握筹资业务、购买过程、掌握筹资业务、购买过程、生产过程、销售过程生产过程、销售过程 财务成果汇总与分配等财务成果汇总与分配等业务的核算；业务的核算； 理解并掌理解并掌握复式记账原理在主要握复式记账原理

2、在主要经济经济 业务核算中的运用。业务核算中的运用。 问题引入问题引入 前段时间老师组织同学们参观了学校所在城市的一家知名的钢铁制造企业前段时间老师组织同学们参观了学校所在城市的一家知名的钢铁制造企业, ,同学们来到该企业的财务部同学们来到该企业的财务部, ,财务部部长带领大家参观了公司财务部门财务部部长带领大家参观了公司财务部门, ,在参在参观过程中详细介绍了企业从材料供应、生产加工到销售各环节的业务核算，观过程中详细介绍了企业从材料供应、生产加工到销售各环节的业务核算，最后大家坐电瓶观光车穿梭于该厂的各生产车间，了解不同生产流水线的生最后大家坐电瓶观光车穿梭于该厂的各生产车间，了解不同生产

3、流水线的生产情况，观看了不同产品生产过程中的一系列流程。产情况，观看了不同产品生产过程中的一系列流程。 请谈一下你所了解的请谈一下你所了解的企业的生产经营过程企业的生产经营过程 案例思考：案例思考：1 1、企业经营过程中资金从哪里来？、企业经营过程中资金从哪里来？ 2 2、工业企业的生产经营过程由供应过程、生产过程、销售过程三、工业企业的生产经营过程由供应过程、生产过程、销售过程三 个环节组成，每个过程涉及的财务核算业务分别有哪些？个环节组成，每个过程涉及的财务核算业务分别有哪些？ 资金筹集资金筹集资金使用资金使用（循环与周转）（循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程

4、销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务补充：工业企业资金运动过程示意图资金筹集资金筹集第一节 资金筹集及会计业务核算 u筹资业务的内容筹资业务的内容u筹资业务核算涉及的账户筹资业务核算涉及的账户u筹资业务核算筹资业务核算筹资业务的内容筹资业务的内容企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。企业企业筹集筹集资金资金途径途径所有者（投资人）投入的资金所有者（投资人）投入的资金向债权人借入的资金向债权人借入的资金筹资业务的内容筹资业务的内容 (一一)资本金制度

5、资本金制度公司制企业资本最低限额：公司制企业资本最低限额：我国实行的是我国实行的是注册资本金制注册资本金制度度有限责任公司：有限责任公司：3万；（万；（1人有限公司：人有限公司：10万）万）股份有限公司：股份有限公司：500万；上市股份公司万；上市股份公司 5000万万（二）企业接受投资的物质形态货币投资货币投资实物投资实物投资证券投资证券投资无形资产投资无形资产投资筹资业务核算应设置的账户筹资业务核算应设置的账户（一）投入资金的账户设置（一）投入资金的账户设置 实收资本实收资本( (所所) ) 减少所有减少所有者投资者投资 实际收到的投资者投实际收到的投资者投入的资本金额入的资本金额 余额：

6、实收资本的余额：实收资本的实有额实有额+ +银行存款银行存款- - + +固定资产固定资产- -+ +原材料原材料- -+ + 无形资产无形资产 - - - 资本公积等资本公积等 + + 盈余公积盈余公积其他转入数其他转入数- - 资本公积等资本公积等 + + 余额：现有资本公余额：现有资本公积实有额积实有额 增加增加 减少减少 （一）投入资本的账户设置（一）投入资本的账户设置“实收资本”账户 实收资本实收资本属于所有者权属于所有者权益类账户，用益类账户，用来核算按照企来核算按照企业章程规定，业章程规定，投资者实际投投资者实际投入企业的资本。入企业的资本。 实收资本实收资本依法减资减少依法减资

7、减少的注册资本的注册资本收到投资者收到投资者投入资本投入资本余额：实收资余额：实收资本结存金额本结存金额 该账户按该账户按投资主体投资主体设置设置明细账。明细账。 资本公积属于资本公积属于所有者权益类账所有者权益类账户，是企业收到户，是企业收到投资者的超出其投资者的超出其在企业注册资本在企业注册资本（或股本）中所（或股本）中所占的份额的投资，占的份额的投资，以及直接计入所以及直接计入所有者权益的利得有者权益的利得与损失等。与损失等。 资本公积资本公积资本公积的转资本公积的转出出取得的各项取得的各项资本公积资本公积余额：资本公余额：资本公积的实有数额积的实有数额 该账户按该账户按“资本溢价资本溢

8、价（股本溢价）（股本溢价）”、“其他资其他资本公积本公积”设置明细账。设置明细账。 “资本公积”账户（二）借入资金的账户设置（二）借入资金的账户设置“短期借款”账户 短期借款短期借款属于负债类账属于负债类账户，用来核算户，用来核算企业向银行或企业向银行或其他金融机构其他金融机构借入的期限在借入的期限在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的各种借年）的各种借款。款。 短期借款短期借款归还的短期归还的短期借款本金借款本金借入的短期借入的短期借款本金借款本金余额：尚未归余额：尚未归还的借款还的借款 该账户按该账户按贷款单位和贷款单位和贷款种类贷款种类设置明细账。设置明细账。 “长期借款”账户 长期借

9、款长期借款属于负债类账属于负债类账户，用来核算户，用来核算企业向银行或企业向银行或其他金融机构其他金融机构借入的期限在借入的期限在1 1年以上（不年以上（不含含1 1年）的各年）的各种借款。种借款。 长期借款长期借款归还的长期借款归还的长期借款本息本息借入的借款本金借入的借款本金余额：尚未归还余额：尚未归还的长期借款本息的长期借款本息 该账户按该账户按贷款单位和贷款单位和贷款种类贷款种类设置明细账。设置明细账。 计提的借款利息计提的借款利息“应付债券”账户 应付债券应付债券属于负债类账属于负债类账户，用来反映户，用来反映和监督债券的和监督债券的发行、结息、发行、结息、溢价或折价的溢价或折价的摊

10、销以及债券摊销以及债券的还本付息情的还本付息情况。况。 应付债券应付债券债券到期企业债券到期企业支付的本息支付的本息发行债券实际收发行债券实际收到的款项及按期到的款项及按期计提的债券利息计提的债券利息余额：尚未偿余额：尚未偿还的债券本息还的债券本息额额应付债券按应付债券按“面值面值”、“利息调利息调整整”、“应付利息应付利息”等明细分类等明细分类账户核算。账户核算。“财务费用”账户 财务费用财务费用属于损益类账属于损益类账户，用来核算户，用来核算企业为筹集和企业为筹集和使用生产经营使用生产经营所需资金而发所需资金而发生的费用。生的费用。 财务费用财务费用本期发生的各本期发生的各项财务费用项财务

11、费用期末结转期末结转“本本年利润年利润”的数的数额额 该账户按该账户按费用项目费用项目设设置明细账。置明细账。 三、筹资业务的核算三、筹资业务的核算（一）投入资金的核算（一）投入资金的核算 【例例3-13-1】201201年年1212月月1 1日，接受长江电信实业有限公司投入的日，接受长江电信实业有限公司投入的资本金资本金500 000500 000元存入银行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：实收资本贷：实收资本-长江电信长江电信 500 000500 000 【例例3-2】201年年12月月5日，收到力丰控股有限公司投入机器设日，收到力丰控股有限公司

12、投入机器设备一台，原值备一台，原值400 000元，已提折旧元，已提折旧100 000元，投资协议作价元，投资协议作价250 000元。元。 借：固定资产借：固定资产 250 000 贷：实收资本贷：实收资本力丰控股力丰控股 250 000（一）投入资金的核算（一）投入资金的核算 【例例3-3】20年年12月月6日，收到力丰控股有限公司投入专利权一日，收到力丰控股有限公司投入专利权一项，投资协议作价项，投资协议作价100 000元。元。 借：无形资产借：无形资产 100 000 贷：实收资本贷：实收资本-力丰控股力丰控股 100 000 （一）投入资金的核算（一）投入资金的核算（二）借入资金的

13、核算（二）借入资金的核算 【例例3-4】201年年12月月7日，企业从银行取得流动资金贷款日，企业从银行取得流动资金贷款200 000元，期限元，期限6个月，年利率个月，年利率4.8，按季付息，到期还本。，按季付息，到期还本。 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000 【例例3-5】201年年12月月9日，企业为建造厂房向银行取得固定资产日，企业为建造厂房向银行取得固定资产贷款贷款700 000元，期限三年，年利率元，期限三年，年利率7.2，按年付息，到期还本。，按年付息，到期还本。 借：银行存款借：银行存款 700 000 贷：长期借款贷：长期借款

14、700 000（二）借入资金的核算（二）借入资金的核算 【例例3-6】201年年12月月10日，企业发行三年期一次还本的公司日，企业发行三年期一次还本的公司债券债券50 000元，票面年利率为元，票面年利率为12%，发行价格等于面值。，发行价格等于面值。 借：银行存款借：银行存款 50 000 贷：应付债券贷：应付债券 50 000（二）借入资金的核算（二）借入资金的核算休息一下休息一下 第二节 供应过程的业务核算 供应过程会计核算的主要供应过程会计核算的主要内容：内容：(1)购入材料发生购入材料发生的买价及采购费用的归集的买价及采购费用的归集和分配；和分配；(2)增值税进项增值税进项税额的确

15、认；税额的确认；(3)材料验材料验收入库计算并结转采购成收入库计算并结转采购成本；本；(4)与供应单位之间与供应单位之间办理款项结算。办理款项结算。供应过程的业务内容供应过程的业务核算供应过程的主要账户设置 一、供应过程的业务内容一、供应过程的业务内容材料采购成本的计算固定资产采购成本的计算（一）（一）材料采购成本的计算材料采购成本的计算（1 1）买价，指进货发票所开列的货款金额；）买价，指进货发票所开列的货款金额；（2 2）运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险）运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费等；费等；（3 3）运输途中的合理损耗；）运输途中的合理损耗；（4 4）入库前的挑选整

16、理费用；）入库前的挑选整理费用；（5 5）购入材料负担的税金（如关税等）和其他费）购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。用等。1 1、材料采购成本的构成、材料采购成本的构成2 2、材料采购费用的分配材料采购费用的分配材料买价材料买价直接记入材料采购成本直接记入材料采购成本材料采材料采购费用购费用购入几种物资购入几种物资采用适当的标准分配记入各采用适当的标准分配记入各材料采购成本材料采购成本购入一种物资购入一种物资 以重量作为分配标准，采购费用分配的计算过程如下以重量作为分配标准，采购费用分配的计算过程如下: :（1 1）计算采购费用分配率；）计算采购费用分配率；（2 2）计算每种材料应负

17、担的采购费用）计算每种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用某种材料应负担的采购费用采购费用采购费用分配率分配率采购费用分配率采购费用分配率所购材料的总重量所购材料的总重量应分配的采购费用总额应分配的采购费用总额该种材料该种材料的重量的重量固定资产初始成本包括固定资产初始成本包括 （1）直接费用）直接费用 ：购置固定资产的价款、进口关税、其他税费、运：购置固定资产的价款、进口关税、其他税费、运费等。费等。 （2）间接费用）间接费用 ： 如应分摊的借款利息、外币借款折算差额及应如应分摊的借款利息、外币借款折算差额及应分摊的其他间接费用。分摊的其他间接费用。 购入机器设备类固定资产所发生的增

18、值税进项税准予从销项税额中扣购入机器设备类固定资产所发生的增值税进项税准予从销项税额中扣除不计入固定资产成本除不计入固定资产成本 ；房屋等建筑物所发生的增值税是不能从销；房屋等建筑物所发生的增值税是不能从销项税中抵扣的项税中抵扣的 仍然计入固定资产成本。仍然计入固定资产成本。（二）固定资产成本的构成（二）固定资产成本的构成温馨提示温馨提示二、供应过程业务核算的账户设置二、供应过程业务核算的账户设置 企业为了对供应过程业务进行核算，需企业为了对供应过程业务进行核算，需要设置和运用要设置和运用“固定资产固定资产”、“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、

19、“预付账款预付账款”和和“应交税费应交税费”等账户。等账户。“固定资产”账户固定资产固定资产增加的固定资增加的固定资产的原始价值产的原始价值减少的固定资减少的固定资产的原始价值产的原始价值余额：现有固余额：现有固定资产的原始定资产的原始价值价值 该账户按该账户按固定资产种固定资产种类类设置明细账。设置明细账。 固定资产属于固定资产属于资产类账户，用资产类账户，用来核算企业使用来核算企业使用期超过期超过1 1年的与生年的与生产经营有关的房产经营有关的房屋建筑物、机器屋建筑物、机器设备、运输工具、设备、运输工具、器具工具等财产器具工具等财产物资。物资。“材料采购”账户材料采购材料采购外购材料物资的

20、外购材料物资的买价和采购费用买价和采购费用验收入库材料物验收入库材料物资的实际成本资的实际成本余额：在途材料余额：在途材料的实际采购成本的实际采购成本 该账户按该账户按供应单位和供应单位和材料品种材料品种设置明细账。设置明细账。 材料采购属于资产类账户，用来核算企业外购各种材料的买价和采购费用，并据以确定材料实际采购成本（按计划成本法核算时采用）。 “原材料”账户 原材料原材料属于资产类属于资产类账户，用来账户，用来核算企业库核算企业库存各种材料存各种材料的收入、发的收入、发出及结存情出及结存情况况 。 原材料原材料验收入库材料验收入库材料的实际成本的实际成本发出及减少材发出及减少材料的实际成

21、本料的实际成本余额余额: :库存材料库存材料的实际成本的实际成本 该账户按该账户按材料的保管地材料的保管地点（仓库）、材料类别、品点（仓库）、材料类别、品种和规格等种和规格等设置明细账。设置明细账。 在途物资属在途物资属于资产类账户，于资产类账户，主要核算企业主要核算企业采用实际成本采用实际成本进行材料、商进行材料、商品等物资的采品等物资的采购在业务核算购在业务核算时货款已付尚时货款已付尚未验收入库的未验收入库的在途物资的采在途物资的采购成本。购成本。 在途物资在途物资企业购入材料的企业购入材料的实际采购成本实际采购成本 验收入库材料的验收入库材料的实际采购成本实际采购成本 余额余额: :尚未

22、验收尚未验收入库材料的实际入库材料的实际采购成本采购成本 该账户按该账户按供应单位和物供应单位和物资品种资品种设置明细账。设置明细账。 “在途物资”账户“应付账款”账户 应付账款属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 应付账款应付账款归还供应单位的归还供应单位的款项款项应付供应单位的应付供应单位的款项款项余额：尚未偿还余额：尚未偿还的款项的款项 该账户按该账户按债权人债权人设置设置明细账。明细账。 “应付账款”账户 应付账款属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 应付账款应付账款归还供应单位的归还供应单

23、位的款项款项应付供应单位的应付供应单位的款项款项余额：尚未偿还余额：尚未偿还的款项的款项 该账户按该账户按债权人债权人设置设置明细账。明细账。 “应付票据”账户 应付票据属于负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票 。 应付票据应付票据商业汇票到期支商业汇票到期支付的金额付的金额开出承兑商业汇开出承兑商业汇票的金额票的金额 余额：尚未到期余额：尚未到期的商业汇票的金的商业汇票的金额额 “预付账款”账户 预付账款属于资产类账户，用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 预付账款预付账款预付或补付供应预付或补付供应单位的款项单位的款项收到所购货物冲收到所

24、购货物冲减的预付款项减的预付款项余额：尚未补付余额：尚未补付的款项的款项 该账户按该账户按债务人债务人设置设置明细账。明细账。 供应单位退回的供应单位退回的多付款项多付款项余额：尚未收到余额：尚未收到所购货物的预付所购货物的预付款项款项“应交税费应交增值税”账户 “应交税费应交增值税“账户用于核算企业在销售货物或提供劳务及进口货物情况下应缴纳的增值税。 应交税费应交税费应交增值税应交增值税支付给供应单位支付给供应单位的进项税额的进项税额向购货单位收取的向购货单位收取的销项税额销项税额转出多交增值税转出多交增值税向税务部门交纳向税务部门交纳的增值税额的增值税额转出未交增值税转出未交增值税三、供应

25、过程主要经济业务核算三、供应过程主要经济业务核算【例例3-8】201年年12月月12日向南方机械厂购入不需安装的设备一台，日向南方机械厂购入不需安装的设备一台，价款价款300 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为元，增值税专用发票上注明的增值税额为51 000元，设元，设备已运至企业并交付使用，款项尚未支付。备已运至企业并交付使用，款项尚未支付。 借：固定资产借：固定资产 300 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 000 贷：应付账款贷：应付账款南方机械厂南方机械厂 351 000【例例3-9】201年年12月月13日向金众实业公司购入甲材料日向

26、金众实业公司购入甲材料2 000公斤，公斤，单价单价100元，增值税专用发票上注明的增值税额为元，增值税专用发票上注明的增值税额为34 000元；乙材料元；乙材料3 000公斤，单价公斤，单价20元，增值税专用发票上注明的增值税额为元，增值税专用发票上注明的增值税额为10 200元。材料已验收入库元。材料已验收入库,款项以商业汇票支付。款项以商业汇票支付。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 200 000 乙材料乙材料 60 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 44 200 贷：应付票据贷：应付票据 304 200三、供应过程主要经济业务核算三、供应过程主要经

27、济业务核算 【例例3-10】201年年12月月14日向金众实业购入的甲、乙材料运至企业日向金众实业购入的甲、乙材料运至企业验收入库，以银行存款支付运杂费验收入库，以银行存款支付运杂费4 000元。元。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 1 600 乙材料乙材料 2 400 贷：银行存款贷：银行存款 4 000三、供应过程主要经济业务核算三、供应过程主要经济业务核算 【例例3-11】201年年12月月15日向泰达电子有限公司购入丙材料日向泰达电子有限公司购入丙材料5 000件，单价件，单价16元，增值税专用发票上注明的增值税额为元，增值税专用发票上注明的增值税额为13 600元，代垫元，代垫运杂

28、费运杂费2000元，款项以银行存款支付，材料尚未运至企业。元，款项以银行存款支付，材料尚未运至企业。 借：在途物资借：在途物资 -丙材料丙材料 82 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 13 600 贷：银行存款贷：银行存款 95 600三、供应过程主要经济业务核算三、供应过程主要经济业务核算 【例例3-12】201年年12月月16日上述从泰达电子有限公司购入的丙材料日上述从泰达电子有限公司购入的丙材料运达企业并验收入库。运达企业并验收入库。 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 82 000 贷：在途物资贷：在途物资 丙材料丙材料 82 000三、供应过程主要经

29、济业务核算三、供应过程主要经济业务核算 【例例3-13】201年年12月月16日以银行存款支付前欠南方机械厂采购设日以银行存款支付前欠南方机械厂采购设备账款。备账款。 借：应付账款借：应付账款南方机械厂南方机械厂 351 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 000 三、供应过程主要经济业务核算三、供应过程主要经济业务核算三、供应过程主要经济业务核算三、供应过程主要经济业务核算【例例3-14】201年年12月月17日根据合同规定，向日根据合同规定，向E公司预付采购丙材公司预付采购丙材料的货款料的货款15000元，已通过银行电汇支付。元，已通过银行电汇支付。 借：预付账款借：预付账款-E公司

30、公司 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000休息一下休息一下 第三节 生产过程的业务核算 生产过程的业务内容生产过程主要经济业务的会计处理 生产过程会计生产过程会计核算的主要内容核算的主要内容: :(1)(1)生产产品所发生的生产产品所发生的各种耗费的归集和分各种耗费的归集和分配配(2)(2)人工费用的结算人工费用的结算(3)(3)固定资产折旧的计固定资产折旧的计提提(4)(4)期间费用的确认期间费用的确认(5)(5)产品完工入库计算产品完工入库计算并结转生产成本等。并结转生产成本等。生产过程需要设置的主要账户1.1.确定成本计算对象确定成本计算对象2.2.确定成本项目确定成本项

31、目3.3.按成本项目在各成本计算对象内归集和分配生产费用按成本项目在各成本计算对象内归集和分配生产费用4.4.在完工品和在产品之间分配费用在完工品和在产品之间分配费用 产品生产成本的计算，是指按照不同的成本计算对产品生产成本的计算，是指按照不同的成本计算对象，归集和分配各项生产费用，从而计算出每一成本计象，归集和分配各项生产费用，从而计算出每一成本计算对象的总成本和单位成本。算对象的总成本和单位成本。 一、生产过程的业务内容1 1、确定成本计算对象确定成本计算对象品品种种法法A A产品产品B B产品产品C C产品产品2 2、确定成本项目确定成本项目生产过程中实际消耗的各种主要材料、辅助材生产过

32、程中实际消耗的各种主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、包装物等。料、外购半成品、燃料、包装物等。 直接材料直接材料企业直接从事产品生产人员的工资，以及根据企业直接从事产品生产人员的工资，以及根据直接从事产品生产人员的工资计提的福利费。直接从事产品生产人员的工资计提的福利费。直接人工直接人工企业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接企业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接记入产品成本的各项间接费用。记入产品成本的各项间接费用。 制造费用制造费用3 3、按成本项目在各成本计算对象内归集、按成本项目在各成本计算对象内归集和分配生产费用和分配生产费用按成本计算对象分别归集按成本计算对象分别归集直接材料

33、直接材料直接人工直接人工通过通过“制造费用制造费用”账户归账户归集，期末选择适当标准在集，期末选择适当标准在成本计算对象之间分配成本计算对象之间分配制造费用制造费用 以生产工人工资作为分配标准，制造费用分配的计算以生产工人工资作为分配标准，制造费用分配的计算过程如下过程如下: :（1 1）计算制造费用分配率；）计算制造费用分配率；（2 2）计算每种产品应负担的制造费用）计算每种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用制造费用分配率制造费用分配率生产工人工资总额生产工人工资总额制造费用总额制造费用总额制造费用制造费用分配率分配率该产品的生该产品的生产工人工资产工人工资

34、4 4、在完工产品和在产品之间分配费用、在完工产品和在产品之间分配费用 月末有在产品的，各成本计算对象所发生月末有在产品的，各成本计算对象所发生的全部生产费用总额还需要在完工产品和在产的全部生产费用总额还需要在完工产品和在产品之间进行分配。然后根据完工产品的总成本品之间进行分配。然后根据完工产品的总成本除以该产品当月产量，计算单位产品成本。除以该产品当月产量，计算单位产品成本。二、生产过程业务核算应设置的账户二、生产过程业务核算应设置的账户 企业为了对市生产过程业务进行核算，需要设企业为了对市生产过程业务进行核算，需要设置和运用置和运用“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“库存库存商品

35、商品”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“累计折旧累计折旧”和和“待摊费用待摊费用”等账户。等账户。“生产成本”账户 生产成本属于成本类账户，用来核算企业生产产品过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。 生产成本生产成本本期发生的全部本期发生的全部生产费用生产费用 完工入库产品的完工入库产品的实际生产成本实际生产成本 余额：在产品的余额：在产品的生产成本生产成本 该账户一般设置该账户一般设置“基本基本生产成本生产成本”和和“辅助生产成辅助生产成本本”两个明细账户，并按两个明细账户，并按成成本计算对象本计算对象设置三级明细账设置三级明细账户。户。“制造费用”账户 制造费用属于成本类

36、账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 制造费用制造费用本期发生的各种本期发生的各种间接费用间接费用 分配结转的由各成分配结转的由各成本计算对象负担的本计算对象负担的间接费用间接费用 该账户按该账户按不同车间、部不同车间、部门和费用项目门和费用项目设置明细账。设置明细账。 “库存商品”账户 库存商品属于资产类账户，用来核算企业库存各种商品增减变动及结存情况的账户。 库存商品库存商品完工入库商品的完工入库商品的生产成本生产成本 发出商品的生产发出商品的生产成本成本 余额：库存商品余额：库存商品的生产成本的生产成本 该账户按该账户按库存商品的品库存商品的品种及规格种及规

37、格设置明细账。设置明细账。 “管理费用”账户 管理费用属于损益类账户，用来核算企业董事会和行政管理部门为组织和管理本企业生产经营活动而发生的、应由企业负担的公司经费。 管理费用管理费用本期发生的各种本期发生的各种管理费用管理费用 期末结转期末结转“本年本年利润利润”的数额的数额 该账户按该账户按费用项目费用项目设设置明细账。置明细账。 “应付职工薪酬”账户 应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用来核算指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付或使用实际支付或使用的薪酬数额的薪酬数额应付职工薪酬总应付职工薪酬总额额余额：应付未付余额：应付未付的

38、职工薪酬的职工薪酬余额：多支付的余额：多支付的职工薪酬职工薪酬“累计折旧”账户 累计折旧属于资产类账户，用来核算固定资产因磨损而计提的折旧价值。 累计折旧累计折旧减少的固定资产减少的固定资产的已提折旧额的已提折旧额 按规定计提的固定按规定计提的固定资产折旧额资产折旧额 余额：现有固定资余额：现有固定资产已提累计折旧产已提累计折旧 三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算【例例3-15】201年年12月末，根据本月领料凭证进行汇总，编制发出材料汇总月末，根据本月领料凭证进行汇总，编制发出材料汇总表归如表表归如表3-1所示。所示。表表3-1 材料发出汇总表材料发出汇总表项目项目

39、 甲材料甲材料 乙材料乙材料合计合计数量数量金额金额数量数量金额金额（公斤）（公斤）（元）（元）（公斤）（公斤）（元）（元）生产车间领用生产车间领用 A产品耗用产品耗用 50005040015003120081600B产品耗用产品耗用 60060480400832068800车间一般耗用车间一般耗用 800806406001248093120小计小计1900191520250052000243520销售部门领用销售部门领用2020162016行政管理部门行政管理部门领用领用10208208合计合计1920193536251052208245744根据材料收发汇总表编写会计分录根据材料收发汇总表

40、编写会计分录借：借： 生产成本生产成本A 81 600 B 68 800 制造费用制造费用 93 120 销售费用销售费用 2016 管理费用管理费用 208 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 193 536 乙材料乙材料 52 208三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算【例例3-16】201年年12月月25日结算本月应付职工工资日结算本月应付职工工资103 000元，其元，其中中A产品生产工人产品生产工人25人，工资人，工资40 000元；元；B产品生产工人产品生产工人10人，工资人，工资15 000元；车间

41、管理人员元；车间管理人员5人，工资人，工资20 000元；销售部门人员元；销售部门人员2人，工人，工资资10 000元；行政管理部门元；行政管理部门4人，工资人，工资18 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 40 000 B产品产品 15 000 制造费用制造费用 20 000 销售费用销售费用 10 000 管理费用管理费用 18 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 103 000三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算【例例3-17】201年年12月月26日根据国家规定的计提标准，分别按职工日根据国家规定的计提标准，分别按职工工资总额的工资总

42、额的9、7计提本月应向社会保险经办机构缴纳的职工社会计提本月应向社会保险经办机构缴纳的职工社会医疗保险和社会养老保险。医疗保险和社会养老保险。 根据国家规定的计提基础和计提标准，本月应计提的社会保险根据国家规定的计提基础和计提标准，本月应计提的社会保险费为：费为：A产品生产工人社会保险费：产品生产工人社会保险费：40 000 （97） 6 400B产品生产工人社会保险费：产品生产工人社会保险费：15 000 （97） 2 400车间管理人员社会保险费：车间管理人员社会保险费： 20 000 （97） 3 200 销售部门人员社会保险费：销售部门人员社会保险费： 10 000 （97） 1 60

43、0 行政管理部门人员社会保险费：行政管理部门人员社会保险费： 18 000 （97） 2 880 合计合计 16 480三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算 借：生产成本借：生产成本A产品产品 6 400 B产品产品 2 400 制造费用制造费用 3 200 销售费用销售费用 1 600 管理费用管理费用 2 880 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 16 480三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算【例例3-18】201年年12月月26日企业下设一所职工食堂，每月按在岗职工日企业下设一所职工食堂，每月按在岗职工人数每人补贴食堂

44、人数每人补贴食堂300元。元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 7 500 B产品产品 3 000 制造费用制造费用 1 500 销售费用销售费用 600 管理费用管理费用 1 200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 13 800三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算【例例3-19】201年年12月月28日委托银行代发工资日委托银行代发工资103 000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 103 000 贷：银行存款贷：银行存款 103 000【例例3-20】201年年12月月29日以银行存款向社保局缴纳职工社会保险费日以银行存款向社保

45、局缴纳职工社会保险费16 480元元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 16 48 0 贷：银行存款贷：银行存款 16 480三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算【例例3-21】201年年12月月29日以现金支付职工王林生活困难补助日以现金支付职工王林生活困难补助2000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算【例例3-22】201年年12月月29日按确定的方法计提本月固定资产折旧日按确定的方法计提本月固定资产折旧18 000

46、元，其中生产车间使用固定资产折旧元，其中生产车间使用固定资产折旧8 000元，行政管理部门使用元，行政管理部门使用固定资产折旧固定资产折旧6 000元，销售机构使用的固定资产折旧元，销售机构使用的固定资产折旧4 000元。元。借：制造费用借：制造费用 8 000 管理费用管理费用 6 000 销售费用销售费用 4 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 18 000三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算【例例3-23】201年年12月月28日对生产车间的一台生产机器进行日常修日对生产车间的一台生产机器进行日常修理，以银行存款支付修理费理，以银行存款支付修理费1 600元。元。借

47、：管理费用借：管理费用 1 600 贷：银行存款贷：银行存款 1 600三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算【例例3-24】201年年12月月30日行政管理人员李宁报销差旅费日行政管理人员李宁报销差旅费3 500元，元，原预借原预借5 000元，余款交回现金。元，余款交回现金。借：管理费用借：管理费用 3 500 库存现金库存现金 1 500 贷：其他应收款贷：其他应收款李宁李宁 5 000三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算【例例3-25】201年年12月月30日以银行存款支付本月电费日以银行存款支付本月电费8 580元，其元，其中生产车间应负

48、担中生产车间应负担8 180元，行政管理部门应负担元，行政管理部门应负担400元。元。借：制造费用借：制造费用 8 180 管理费用管理费用 400 贷：银行存款贷：银行存款 8 580三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算 【例例3-26】201年年12月月30日以银行存款支付预订下一年度报刊杂志日以银行存款支付预订下一年度报刊杂志费费4 800元。元。借：长期待摊费用借：长期待摊费用 4 800 贷：银行存款贷：银行存款 4 800【例例3-27】201年年12月月30日摊销应由本月负担的租入行政办公用房装修日摊销应由本月负担的租入行政办公用房装修费费2 500元。元

49、。借：管理费用借：管理费用 2 5002 500 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 2 5002 500三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算【例例3-28】计提按季支付利息的短期借款及按年支付利息的长期借款计提按季支付利息的短期借款及按年支付利息的长期借款利息。假定本期利息均不符合资本化条件。利息。假定本期利息均不符合资本化条件。 根据根据【例例3-4】、【例例3-5】资料，本月应计提的利息费用资料，本月应计提的利息费用为：为： 短期借款利息短期借款利息200 0004.812800（元）（元） 长期借款利息长期借款利息700 0007.2124 200（元）（元）编制

50、会计分录如下：编制会计分录如下： 借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算【例例3-293-29】以银行存款支付本季度短期借款利息以银行存款支付本季度短期借款利息2 4002 400元。元。借：应付利息借：应付利息 2 400 贷：银行存款贷：银行存款 2 400【例例3-30】201年年12月月30日将本月制造费用按机器工时比例在日将本月制造费用按机器工时比例在A、B产品产品之间进行分配。之间进行分配。根据生产车间工时记录，本月根据生产车间工时记录，本月A产品机器工时为产品机器工时为7 000工时，

51、工时，B产品机器工时为产品机器工时为3 000工时。工时。三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算 根据根据“制造费用制造费用”账户记录，本月共发生制造费用账户记录，本月共发生制造费用134 000元，按元，按A、B两种产品的机器工时比例进行分配，则：两种产品的机器工时比例进行分配，则： 每机器工时分摊的制造费用每机器工时分摊的制造费用=134000/（7000+3000）=13.4（元（元/小时）小时） A产品分摊的制造费用产品分摊的制造费用 7 00013.4 93 800 （元）（元） B产品分摊的制造费用产品分摊的制造费用 3 00013.4 40 200 （元）（

52、元）会计分录如下：会计分录如下：借：生产成本借：生产成本A产品产品 93 800 B产品产品 40 200 贷：制造费用贷：制造费用 134 000三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算【例例3-31】 A产品本月初在产品产品本月初在产品1000件，成本件，成本80 700元，其中直接元，其中直接材料材料51 700元，直接人工元，直接人工13 000元，制造费用元，制造费用16 000元，月末全部完元，月末全部完工验收入库。工验收入库。B产品无期初在产品，本月投产产品无期初在产品，本月投产800件，月末尚未完工。件，月末尚未完工。编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借

53、：库存商品借：库存商品A产品产品 310 000 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 310 000三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算第三章第三章 销售过程的业务核算销售过程的业务核算主营业务收入的核算 销售过程会计核算的主要内容：(1)确认销售收入；(2)结转销售成本；(3)计算销售税金；主营业务成本、税金及附加的核算一、销售业务的内容一、销售业务的内容 根据企业会计准则规定，商品的销售收入应同时满足下根据企业会计准则规定，商品的销售收入应同时满足下列条件，才能予以确认：列条件，才能予以确认： （1）企业已将与商品所有权有关的主要风险和报酬转移）企业已将与商品所有权

54、有关的主要风险和报酬转移给了购货方；给了购货方； （2）企业不再保留与商品所有权联系的管理权和控制权；）企业不再保留与商品所有权联系的管理权和控制权； （3）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业； （4）相关的收入和成本能够可靠地计量）相关的收入和成本能够可靠地计量。 二、销售过程核算应设置的账户二、销售过程核算应设置的账户 企业为了对销售过程业务进行核算，需要设置和运用企业为了对销售过程业务进行核算，需要设置和运用 “主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”、“营业税金及附营业税金及附加加”、“应收账款应收账款”和和“应收票据应收票据”、“预收账款预收

55、账款”等账等账户。户。“主营业务收入”账户 “主营业务收入”账户属于损益类账户，用来核算企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主营业务收入主营业务收入期末转入期末转入“本年本年利润利润”账户的数账户的数额额本期实现的营业收本期实现的营业收入入该账户按该账户按业务种类、产品业务种类、产品明细明细设置明细账。设置明细账。 “其他业务收入”账户 “其他业务收入”账户属于损益类账户，企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入 、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入 。其他业务收入其他业务收入期末转入期末转入“本年

56、本年利润利润”账户的数账户的数额额企业出租固定资产、出企业出租固定资产、出租无形资产、出租包装租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等物和商品、销售材料等实现的收入实现的收入 该账户按该账户按业务种类业务种类设置明设置明细账。细账。 “主营业务成本”账户 主营业务成本账户属于损益类账户，用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。主营业务成本主营业务成本本期销售商品、提本期销售商品、提供劳务等的实际成供劳务等的实际成本本期末结转期末结转“本本年利润年利润”的数的数额额 该账户该账户按按业务种类、产品明业务种类、产品明细细设置明细账。设置明细账。 “其他业务成本”

57、账户 其他业务成本账户属于损益类账户，除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等 。其他业务成本其他业务成本本期各项其他业务本期各项其他业务成本的发生数成本的发生数期末结转期末结转“本本年利润年利润”的数的数额额 该账户该账户按按业务种类业务种类设置明细设置明细账。账。 “应收账款”账户应收账款账户属于资产类账户，企业因销售产品、提供劳务等经营活动应收取的款项 应收账款应收账款 企业销售产品及提企业销售产品及提供劳务应收的金额、供劳务应收的金额、代购货单位垫付运杂代购货单位垫付运杂费和包装费费和包装费

58、 收回的应收款项收回的应收款项期末尚未收回的应期末尚未收回的应收账款收账款该账户按该账户按欠款单位欠款单位设置明细设置明细账。账。“应收票据 ”账户 应收票据账户属于资产类账户，用来核算企业因销售产品等而收到的商业汇票。 应收票据应收票据企业收到的商业企业收到的商业汇票的金额汇票的金额 到期收回的金额到期收回的金额 余额：尚未到期的余额：尚未到期的应收票据的金额应收票据的金额该账户按该账户按欠款单位欠款单位设置明细设置明细账。账。“预收账款”账户预收账款账户属于负债类账户，用来核算企业按照合同规定预收的款项。 预收账款预收账款销售实现时所冲销的销售实现时所冲销的预收款项以及退回购预收款项以及退

59、回购货单位多付的款项货单位多付的款项 向购货单位预收款项向购货单位预收款项及购货单位补付的款及购货单位补付的款项项余额：购货单位补余额：购货单位补付的款项付的款项该账户按该账户按欠款单位欠款单位设置明细设置明细账。账。余额：向购货单位余额：向购货单位预收的款项预收的款项“营业税金及附加”账户 营业税金及附加账户属于损益类账户，用来核算企业日常活动应负担的各种税金，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税等。营业税金及附加营业税金及附加按规定计算的应由按规定计算的应由经营业务负担的税经营业务负担的税金金期末转入期末转入“本年本年利润利润”的数额的数额该账户按该账户按业务种类业务种类

60、设置明设置明细账。细账。 “销售费用”账户销售费用销售费用本期发生的各本期发生的各种销售费用种销售费用 期末结转期末结转“本年本年利润利润”的数额的数额 该账户按该账户按费用项目费用项目设置设置明细账明细账 销售费用账户属于损益类账户，用来核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。三、销售过程的业务核算三、销售过程的业务核算【例例3-323-32】201201年年1212月月1515日销售给讯达公司日销售给讯达公司A A产品产品