第二章复式记账

1、第第 二二 章章 复复 式式 记记 账账 法法 主讲主讲 冯浩教授冯浩教授 本本 章章 要要 点点一、会计恒等式一、会计恒等式二、会计科目和账户二、会计科目和账户三、复式记账三、复式记账第一章 总 论第一节第一节 会计恒等式会计恒等式会计要素及其分类会计要素及其分类：会计要素：是对会计对象按其经济特征进行的分类会计要素：是对会计对象按其经济特征进行的分类包括：资产、负债、所有者权益、包括：资产、负债、所有者权益、 收入、费用、利润收入、费用、利润 六大项。六大项。 一、会计恒等式的定义一、会计恒等式的定义 是由会计要素所组成的，反映了会计要素是由会计要素所组成的，反映了会计要素之间客观存在的必

2、然相等的平衡关系。之间客观存在的必然相等的平衡关系。用公式表示为：用公式表示为： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益（资产权益）所有者权益（资产权益） 它反映了会计的基本要素之间的基本数量关它反映了会计的基本要素之间的基本数量关系，是设置账户、复式记账及编制资产负债表系，是设置账户、复式记账及编制资产负债表的依据。的依据。企业的资产和权益是同一资金的两个不同方面企业的资产和权益是同一资金的两个不同方面 资产表明企业拥有哪些经济资源，其数额多少；资产表明企业拥有哪些经济资源，其数额多少； 权益则表明是谁提供了这些经济资源。权益则表明是谁提供了这些经济资源。 资产与权益是相互依存的。资产与权益

3、是相互依存的。二、经济业务对会计恒等式的影响二、经济业务对会计恒等式的影响 经济业务类型：企业发生的经济业务种类经济业务类型：企业发生的经济业务种类很多，从其引起资产、负债和所有者权益发生很多，从其引起资产、负债和所有者权益发生增减变动情况看，可分为以下四个方面、九种增减变动情况看，可分为以下四个方面、九种类型：类型：（一）业务发生时资产和权益同时增加，（一）业务发生时资产和权益同时增加，双方增加金额相等双方增加金额相等这类业务有两种：这类业务有两种：1 1、资产和所有者权益同时增加。例如：正大公司接受乙、资产和所有者权益同时增加。例如：正大公司接受乙企业投入资金企业投入资金200200，00

4、0000元，存入银行。这笔业务使正大元，存入银行。这笔业务使正大公司资产总额和所有者权益总额同时增加公司资产总额和所有者权益总额同时增加200200，000000元，元，增加金额相等，所以正大公司资产总额等于权益总额。增加金额相等，所以正大公司资产总额等于权益总额。2 2、资产和负债同时增加。例如正大公司购入材料一批，、资产和负债同时增加。例如正大公司购入材料一批，货款货款50005000元暂欠。这笔业务使正大公司资产总额增加元暂欠。这笔业务使正大公司资产总额增加50005000元，负债总额也同时增加元，负债总额也同时增加50005000元，所以正大公司资元，所以正大公司资产总额等于权益总额。

5、产总额等于权益总额。（二）业务发生时资产和权益同时减少，（二）业务发生时资产和权益同时减少，双方减少金额相等双方减少金额相等这类业务也有两种：这类业务也有两种：3 3、资产和负债同时减少。例如：正大公司用银行存款偿还上项应、资产和负债同时减少。例如：正大公司用银行存款偿还上项应付账款。这笔业务使正大公司负债总额减少付账款。这笔业务使正大公司负债总额减少50005000元，资产总额元，资产总额减少减少50005000元，所以正大公司资产总额等于权益总额。元，所以正大公司资产总额等于权益总额。4 4、资产和所有者权益同时减少。例如：正大公司由于经营范围缩、资产和所有者权益同时减少。例如：正大公司由

6、于经营范围缩小，经批准乙企业收回投资小，经批准乙企业收回投资100100，000000元，用银行存款支付。这元，用银行存款支付。这笔业务发生后，使正大公司资产中的银行存款和所有者权益中笔业务发生后，使正大公司资产中的银行存款和所有者权益中的实收资本同时减少的实收资本同时减少100100，000000元，减少金额相等。所以正大公元，减少金额相等。所以正大公司的资产总额等于权益总额。司的资产总额等于权益总额。（三）资产类项目内部有的项目增加，有的项（三）资产类项目内部有的项目增加，有的项目减少，增减金额相等目减少，增减金额相等5 5、例如：、例如：将现金将现金10001000元存入银行。元存入银行

7、。这笔业务使正大公司这笔业务使正大公司资产中的银行存款项目增加资产中的银行存款项目增加10001000元，另一个资产项目现元，另一个资产项目现金减少金减少10001000元，互相抵消，所以正大公司资产总额等于元，互相抵消，所以正大公司资产总额等于权益总额。权益总额。例如：例如：用银行存款用银行存款2000020000元购买原材料，料已入库。元购买原材料，料已入库。这笔这笔业务发生后使资产中的银行存款减少业务发生后使资产中的银行存款减少2000020000元，另一个元，另一个资产项目材料（存货）增加资产项目材料（存货）增加2000020000元，相互抵消，资产元，相互抵消，资产总额不变，所以正大

8、公司资产总额等于权益总额。总额不变，所以正大公司资产总额等于权益总额。（四）权益类项目内部有的项目减少，有的项（四）权益类项目内部有的项目减少，有的项目增加，增减金额相等目增加，增减金额相等这类业务有四种：这类业务有四种：6 6、一项负债减少，另一项负债增加。例如：正大公司用、一项负债减少，另一项负债增加。例如：正大公司用短期借款短期借款3000030000元偿还前欠的购货款。这笔业务发生使元偿还前欠的购货款。这笔业务发生使正大公司的一项负债应付账款减少正大公司的一项负债应付账款减少3000030000元，另一项负元，另一项负债短期借款增加债短期借款增加3000030000元，增减金额相等，相

9、互抵消，元，增减金额相等，相互抵消，故该企业资产总额等于权益总额。故该企业资产总额等于权益总额。7 7、一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加。例如：、一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加。例如：经批准正大公司将资本公积金经批准正大公司将资本公积金4000040000元转增资本。这笔元转增资本。这笔业务使正大公司的所有者权益中的资本公积减少业务使正大公司的所有者权益中的资本公积减少4000040000元，实收资本增加元，实收资本增加4000040000元，增减金额相等，相互抵消，元，增减金额相等，相互抵消，资产总额不变，所以资产总额等于权益总额。资产总额不变，所以资产总额等于权益总额。8

10、 8、一项负债减少，另一项所有者权益增加。例如：正大、一项负债减少，另一项所有者权益增加。例如：正大公司同意将所欠乙企业的公司同意将所欠乙企业的4000040000元应付账款转为乙企业元应付账款转为乙企业对本单位的投资。这笔业务发生使公司的应付账款减少对本单位的投资。这笔业务发生使公司的应付账款减少4000040000元，同时所有者权益中的实收资本增加元，同时所有者权益中的实收资本增加4000040000元，元，增减金额相等，相互抵消，故资产总额等于权益总额。增减金额相等，相互抵消，故资产总额等于权益总额。9 9、一项所有者权益减少，另一项负债增加。例如：正大、一项所有者权益减少，另一项负债增

11、加。例如：正大公司根据董事会决定，将盈余公积公司根据董事会决定，将盈余公积50005000元用于股东分红，元用于股东分红，股东未领。这笔业务发生使所有者权益中的盈余公积减股东未领。这笔业务发生使所有者权益中的盈余公积减少少50005000元，同时负债中应付股利增加元，同时负债中应付股利增加50005000元，增减金额元，增减金额相等，相互抵消，故会计恒等式保持不变。相等，相互抵消，故会计恒等式保持不变。三、会计恒等式是设置会计科目、复式记账和三、会计恒等式是设置会计科目、复式记账和编制资产负债表的依据编制资产负债表的依据在企业的生产经营活动中，会发生大量的多种多样的经济业务，在企业的生产经营活

12、动中，会发生大量的多种多样的经济业务，都会引起资产、负债和所有者权益发生增减变动，但变动的结都会引起资产、负债和所有者权益发生增减变动，但变动的结果都不会破坏资产、负债和所有者权益的平衡关系。果都不会破坏资产、负债和所有者权益的平衡关系。因为会计要素是对会计对象最基本的组成部分，是对会计科目核因为会计要素是对会计对象最基本的组成部分，是对会计科目核算和监督内容的科学概括，其中，资产、负债和所有者权益是算和监督内容的科学概括，其中，资产、负债和所有者权益是企业财务状况的静态反映，也是资产负债表的组成要素。收入、企业财务状况的静态反映，也是资产负债表的组成要素。收入、费用和利润从动态方面反映企业的

13、经营成果，也是利润表的要费用和利润从动态方面反映企业的经营成果，也是利润表的要素。因此，我们可以利用会计要素从静态和动态反映企业的经素。因此，我们可以利用会计要素从静态和动态反映企业的经济活动济活动。由此可见，由此可见，会计恒等式是设置会计科目、复式记账和编制资产负会计恒等式是设置会计科目、复式记账和编制资产负债表的理论依据。债表的理论依据。第二节第二节 会计科目和账户会计科目和账户一、会计科目一、会计科目（一）会计科目的引入（一）会计科目的引入 会计对象经济活动（抽象）会计对象经济活动（抽象） 会计要素（对会计对象第一次分类）会计要素（对会计对象第一次分类） ？问题：资产存在多种表现形式，？

14、问题：资产存在多种表现形式， 如现金、原材料、库存商品、机器设备。如现金、原材料、库存商品、机器设备。 解决：解决：需对会计要素做进一步划分需对会计要素做进一步划分引入引入会计科目会计科目（二）概念（二）概念1、会计科目、会计科目 对对会计要素会计要素的具体内容进行分类核算的标志；的具体内容进行分类核算的标志；财务会计的任务：经济信息财务会计的任务：经济信息 会计信息会计信息 复杂分类复杂分类 会计要素会计要素 笼统再分类笼统再分类 会计科目会计科目 （对会计要素的分类，对会计对象的再分类对会计要素的分类，对会计对象的再分类）注意：会计科目仅仅是分类的注意：会计科目仅仅是分类的类别名称类别名称

15、 如库存现金、银行存款、库存商品等如库存现金、银行存款、库存商品等 2、设置会计科目、设置会计科目l含义：根据含义：根据会计对象会计对象具体内容和具体内容和经济管理经济管理要求，事要求，事 先规定分类核算的项目或标志的一种方法。先规定分类核算的项目或标志的一种方法。l任务：任务： 将会计要素中将会计要素中性质相同性质相同的信息划分为一个类别；的信息划分为一个类别； 给以给以类别名称类别名称:会计科目；会计科目； 明确每一会计科目的精确明确每一会计科目的精确定义定义与与核算范围核算范围；l实质：将性质相同的信息给予约定的代码。实质：将性质相同的信息给予约定的代码。l地位：决定账户开设、报表结构设

16、置；地位：决定账户开设、报表结构设置；（三）会计科目设置的原则（三）会计科目设置的原则1、结合会计对象的特点、结合会计对象的特点即根据不同会计主体经济业务的特点；即根据不同会计主体经济业务的特点；行业特点工业、商品流通业、服务业；行业特点工业、商品流通业、服务业；企业特点生产石油勘探、开发、采油、加工；企业特点生产石油勘探、开发、采油、加工； 生产服装原料、加工生产服装原料、加工2、 符合经济管理的要求符合经济管理的要求即满足不同会计信息需求者的决策需要；即满足不同会计信息需求者的决策需要；3、统一性与灵活性的结合；、统一性与灵活性的结合；统一性统一性会计科目的设置必须依据会计科目的设置必须依

17、据企业会计准则企业会计准则中确认中确认 和计量的规定制定；和计量的规定制定； 可参照可参照企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南2006中附中附 录录“会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理”设置；设置；灵活性灵活性在不违反会计准则相关规定的前提下，可以根在不违反会计准则相关规定的前提下，可以根 据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会 计科目等；计科目等；4、通俗易懂对外报告、通俗易懂对外报告5、相对稳定便于不同时期的比较分析、相对稳定便于不同时期的比较分析（四）会计科目的分类（四）会计科目的分类v 1 1、会计科目按反映经济内容分类、会计科目

18、按反映经济内容分类：是会计科目最基是会计科目最基本、最主要的分类方法。会计科目按经济内容分类也就是按会本、最主要的分类方法。会计科目按经济内容分类也就是按会计对象具体内容所进行的分类，一般有五类：计对象具体内容所进行的分类，一般有五类：v资产类资产类：1 1、反映流动资产的科目反映流动资产的科目，如现金、银行存款、短期投资、原材，如现金、银行存款、短期投资、原材料、产成品、应收账款、其他应收款、预付账款、待摊费用等；料、产成品、应收账款、其他应收款、预付账款、待摊费用等；2 2、反映反映非流动资产的科目非流动资产的科目，如固定资产、累计折旧、长期投资、无形资产、递延，如固定资产、累计折旧、长期

19、投资、无形资产、递延资产和其他资产等。资产和其他资产等。v负债类负债类：1 1、反映流动负债的科目反映流动负债的科目，如短期借款、应付账款、应付票据、，如短期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、预收账款、预提费用等；应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、预收账款、预提费用等；2 2、反映非流动负债的科目反映非流动负债的科目，如长期借款、应付债券、长期应付款等。，如长期借款、应付债券、长期应付款等。v所有者权益类所有者权益类：1 1、反映所有者原始投资的科目反映所有者原始投资的科目，如实收资本、资本公积、，如实收资本、资本公积、盈余公积等；盈余公积等；2 2、

20、反映所有者投资收益的科目反映所有者投资收益的科目，如本年利润、利润分配等。，如本年利润、利润分配等。 损益类损益类收入类收入类：1 1、反映经营过程的收入科目反映经营过程的收入科目，如主营业务收入、其他业务，如主营业务收入、其他业务收入等；收入等；2 2、反映非经营过程的收入科目反映非经营过程的收入科目，如营业外收入。，如营业外收入。v 费用类费用类： 1 1、反映组织和管理经营活动的费用反映组织和管理经营活动的费用，如营业费用、管理费，如营业费用、管理费用、财务费用等；用、财务费用等；4 4、反映营业外支出的科目反映营业外支出的科目，如营业外支出。，如营业外支出。v成本类成本类 生产成本、制

21、造费用、劳务成本生产成本、制造费用、劳务成本2、会计科目按提供会计信息详细程度分类、会计科目按提供会计信息详细程度分类v总分类科目总分类科目：也是一级科目或总账科目，：也是一级科目或总账科目，可提供总括核算资料可提供总括核算资料。上述按经济内容分类的科目都是总分类科目。上述按经济内容分类的科目都是总分类科目。v明细分类科目明细分类科目：也称细目，包括二级和三级科目，是总账科目：也称细目，包括二级和三级科目，是总账科目的进一步分类，的进一步分类，提供明细分类核算资料提供明细分类核算资料。v目前国家统一制定的会计制度一般只规定一级科目，所设置的目前国家统一制定的会计制度一般只规定一级科目，所设置的

22、明细科目，除会计制度规定外，则应根据经济管理的实际需要，明细科目，除会计制度规定外，则应根据经济管理的实际需要，由各个会计主体自行规定。由各个会计主体自行规定。 二二 、 会计账户会计账户（一）设置账户的意义（一）设置账户的意义1、为什么要设置账户？、为什么要设置账户？引入：引入： 经济活动的经济活动的连续性、动态性连续性、动态性 会计科目数额的增减变动性会计科目数额的增减变动性 记录记录增减变动增减变动 设置设置会计账户会计账户注意：注意：会计科目会计科目仅是仅是名称名称，反映一定的经济内容，反映一定的经济内容， 但不能反映其自身的增减变动情况；但不能反映其自身的增减变动情况； 定义：按照规

23、定的会计科目对各项经济业务定义：按照规定的会计科目对各项经济业务进行分类、系统、连续记录的手段。进行分类、系统、连续记录的手段。2、账户登记的内容、账户登记的内容连续连续反映各会计科目的反映各会计科目的增减变动的增减变动的过程过程及及结果结果；增减变动的过程增减变动的过程 本期发生额（动态数、时期数、增减数本期发生额（动态数、时期数、增减数 ） 本期增加发生额（增加合计数）本期增加发生额（增加合计数） 本期减少发生额（减少合计数）本期减少发生额（减少合计数）增减变动的结果增减变动的结果 本期余额（静态数、时点数、结存数）本期余额（静态数、时点数、结存数） 本期期初余额（上一会计期间的期末余额）

24、本期期初余额（上一会计期间的期末余额） 本期期末余额（下一会计期间的期初余额）本期期末余额（下一会计期间的期初余额）关系：关系： 本期期末余额本期期末余额本期期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期初余额本期增加发生额本期减少发生额3、会计科目与账户的关系、会计科目与账户的关系 会计科目是账户的名称；会计科目是账户的名称； 账户可以提供会计科目的具体数据资料；账户可以提供会计科目的具体数据资料；（二）账户的格式（结构）（二）账户的格式（结构） 1、需解决、需解决增加的数记在哪里？增加的数记在哪里？ 减少的数记在哪里？减少的数记在哪里？ 余额记在哪里？余额记在哪里？2、基本结构的设置、基本结构

25、的设置影响因素不同，账户格式不同，但影响因素不同，账户格式不同，但基本结构相同基本结构相同。划分为划分为左右两方左右两方 3、登记方法：、登记方法： 账户的账户的左右两方左右两方按照按照相反相反的方向来记录的方向来记录增加额与减增加额与减 少额少额； 余额余额一般与记录的一般与记录的增加额增加额在同一方向。在同一方向。4、简化格式：、简化格式： 丁字账户（丁字账户（T型账户）型账户） 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目） 左边左边 右边右边 期初余额期初余额 增加发生额增加发生额 减少发生额减少发生额 期末余额期末余额 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目） 左边左边 右边右边 期初余额

26、期初余额 减少发生额减少发生额 增加发生额增加发生额 期末余额期末余额（三）账户的分类（三）账户的分类分类实质寻找账户间的共性与规律，以便管理。分类实质寻找账户间的共性与规律，以便管理。 1、账户按、账户按企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南2006中的分类中的分类 资产类、负债类、所有者权益类、资产类、负债类、所有者权益类、 成本类、损益类、成本类、损益类、共同类（不要求）共同类（不要求） 教材外补充内容，以此分类为标准教材外补充内容，以此分类为标准( (四四) ) 账户的基本结构账户的基本结构v账户的结构：是指账户的借方登记什么账户的结构：是指账户的借方登记什么内容，贷方登记什么内容，

27、余额在哪方，内容，贷方登记什么内容，余额在哪方，表示什么内容。表示什么内容。v账户的结构依存于所采用的记账方法。账户的结构依存于所采用的记账方法。借贷记账法下的账户基本结构借贷记账法下的账户基本结构v在借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。至于哪方反映在借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。至于哪方反映增加，哪方反映减少，则取决于账户的性质。增加，哪方反映减少，则取决于账户的性质。v账户的基本结构可用账户的基本结构可用“T”T”字账户表示，如下所示字账户表示，如下所示: : 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 记账规则记账规则v资产类账户，用借方登记其增加数额，贷方登记资

28、产类账户，用借方登记其增加数额，贷方登记其减少数额，余额一般在账户的借方。其减少数额，余额一般在账户的借方。v权益类账户，用贷方登记其增加数额，借方登记权益类账户，用贷方登记其增加数额，借方登记其减少数额，余额一般在账户的贷方。其减少数额，余额一般在账户的贷方。v成本费用类账户，结构同资产类账户。成本费用类账户，结构同资产类账户。v收入类账户，结构同权益类账户。收入类账户，结构同权益类账户。借贷记账法下借贷记账法下资产类资产类账户结构账户结构v借方借方 * * *账户账户 贷方贷方v期初余额期初余额v本期增加数本期增加数 本期减少数本期减少数v . . v本期发生额本期发生额 本期发生额本期发

29、生额v期末余额期末余额借贷记账法下借贷记账法下负债及所有者权益负债及所有者权益账户结构账户结构v 借方借方 * * *账户账户 贷方贷方v 期初余额期初余额v本期减少数本期减少数 本期增加数本期增加数v .v本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额v 期末余额期末余额其他相关概念其他相关概念v本期发生额：每个账户的借方和贷方在一定时期本期发生额：每个账户的借方和贷方在一定时期（如月、季、年度）内所登记的金额的合计，称（如月、季、年度）内所登记的金额的合计，称为本期发生额。为本期发生额。v账户借方金额合计，称为借方本期发生额；贷方账户借方金额合计，称为借方本期发生额；贷方的金额合计为贷方本期发

30、生额。的金额合计为贷方本期发生额。v余额：每个账户的借方金额总计和贷方金额总计余额：每个账户的借方金额总计和贷方金额总计相抵后的差额，称为余额。相抵后的差额，称为余额。v期末余额：各个会计主体在一定时期末（如月、期末余额：各个会计主体在一定时期末（如月、季、年度）结出的账户余额，称为期末余额。季、年度）结出的账户余额，称为期末余额。v资产类账户期末余额资产类账户期末余额= =期初余额期初余额+ +借方本期发生额借方本期发生额- -贷方本期发生额贷方本期发生额v权益类账户期末余额权益类账户期末余额= =期初余额期初余额+ +贷方本期发生额贷方本期发生额- -借方本期发生额借方本期发生额v本期的期

31、末余额转入下期时，即为下期的期初余本期的期末余额转入下期时，即为下期的期初余额。额。第三节第三节 复式记账复式记账v一、复式记账的定义：是对每一项经济业务的发生，必一、复式记账的定义：是对每一项经济业务的发生，必须以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中须以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的一种方法。进行登记的一种方法。v单式记账：是指每一项经济业务发生时都只在一个账户单式记账：是指每一项经济业务发生时都只在一个账户中予以登记的方法。通常只登记现金、银行存款的收付中予以登记的方法。通常只登记现金、银行存款的收付以及应收、应付款的增减情况，不进行实物财产的登记。以及应收

32、、应付款的增减情况，不进行实物财产的登记。v复式记账使账户之间产生一种相互核对、相互平衡的作复式记账使账户之间产生一种相互核对、相互平衡的作用，因此可防止记账发生遗漏和差错，提高记录的准确用，因此可防止记账发生遗漏和差错，提高记录的准确性。性。v复式记账的种类：根据记账符号、记账规则和试算平衡复式记账的种类：根据记账符号、记账规则和试算平衡的方法不同，可分为借贷记账法、增减记账法和收付记的方法不同，可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。账法。二、借贷记账法二、借贷记账法v（一）借贷记账法：（一）借贷记账法：是以是以“借借”、“贷贷”作为记账符号，在两作为记账符号，在两个或两个以上账户中以相

33、等金额记录资金增减变动情况的一种个或两个以上账户中以相等金额记录资金增减变动情况的一种复式记账法。复式记账法。v特点：特点：v1 1、以、以“借借”和和“贷贷”作为记账符号；作为记账符号；v2 2、借贷记账法下可设置双重性质的账户；、借贷记账法下可设置双重性质的账户；v3 3、“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”是借贷记账法的记账规则。是借贷记账法的记账规则。v4 4、 按按“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等” ” 的记账规则进行试算平衡。的记账规则进行试算平衡。（二）会计分录（二）会计分录v1 1、会计分录：就是在复式记账的要求下，对每项经济业务明、会计分录：就是在复

34、式记账的要求下，对每项经济业务明确应登记账户名称、记账方向和记账金额的一种记录。确应登记账户名称、记账方向和记账金额的一种记录。v2 2、简单会计分录、简单会计分录一借一贷的形式；一借一贷的形式；v 复合会计分录复合会计分录一借多贷或多借一贷的形式。一借多贷或多借一贷的形式。v3 3、账户对应关系：特定业务下使得账户之间形成的既相互对、账户对应关系：特定业务下使得账户之间形成的既相互对立又相互依存的关系。立又相互依存的关系。v4 4、对应账户：存在对应关系的账户互称对应账户。、对应账户：存在对应关系的账户互称对应账户。（三）试算平衡（三）试算平衡v编制总分类账户本期发生额及余额表进行试算。编制

35、总分类账户本期发生额及余额表进行试算。v所有账户所有账户借方期初余额合计借方期初余额合计= =所有账户贷方期初所有账户贷方期初余额合计余额合计v所有账户所有账户借方发生额合计借方发生额合计= =所有账户贷方发生额所有账户贷方发生额合计合计v所有账户所有账户借方期末余额合计借方期末余额合计= =所有账户贷方期末所有账户贷方期末余额合计余额合计（四）借贷记账法举例（四）借贷记账法举例v例例1 1 长城公司成立之初，收到投资者投入机器一台，价值长城公司成立之初，收到投资者投入机器一台，价值100 000100 000元。元。 实收资本 固定资产固定资产期初余额期初余额 200000 期初余额期初余额

36、 150000（1）100000（1）100000借贷记账法举例借贷记账法举例v例例2 2 长城公司购入材料长城公司购入材料1000010000元，货款未付，料已入库。元，货款未付，料已入库。应付账款 原材料期初余额 20500 期初余额 30000（2）10000（2）10000借贷记账法举例借贷记账法举例v例例3 3 长城公司用银行存款长城公司用银行存款1000010000元和现金元和现金500500元偿还前欠货款。元偿还前欠货款。 银行存款银行存款应付账款应付账款 现金现金期初余额 38000期初余额期初余额 2500期初余额期初余额 20500(2) 10000（3）10000（3）5

37、00（3）10500返回上述例题会计分录：上述例题会计分录：v（1 1）借：固定资产）借：固定资产 100000 100000v 贷：实收资本贷：实收资本 100000 100000v（2 2）借：原材料）借：原材料 10000 10000v 贷：应付账款贷：应付账款 10000 10000v（3 3）借：应付账款）借：应付账款 10500 10500v 贷：银行存款贷：银行存款 10000 10000v 贷：现贷：现 金金 500 500返回 试算平衡试算平衡v上述业务的试算平衡如下：上述业务的试算平衡如下：v期初余额期初余额：借方期初余额之和：借方期初余额之和= =固定资产期初余额固定资产

38、期初余额+ +原材料期初余原材料期初余额额+ +银行存款期初余额银行存款期初余额+ +现金期初余额现金期初余额=150000+30000+38000+2500=220500=150000+30000+38000+2500=220500v 贷方期初余额之和贷方期初余额之和= =实收资本期初余额实收资本期初余额+ +应付账款期初余额应付账款期初余额=200000+20500=220500=200000+20500=220500v本期发生额：本期发生额：v账户借方本期发生额之和账户借方本期发生额之和= =实收资本借方本期发生额实收资本借方本期发生额+ +固定资产借固定资产借方本期发生额方本期发生额+

39、 +应付账款借方本期发生额应付账款借方本期发生额+ +原材料借方本期发生额原材料借方本期发生额+ +银行存款借方本期发生额银行存款借方本期发生额+ +现金借方本期发生额现金借方本期发生额=0+100000+10500+10000+0+0=120500=0+100000+10500+10000+0+0=120500v账户贷方本期发生额之和账户贷方本期发生额之和= =实收资本贷方本期发生额实收资本贷方本期发生额+ +固固定资产贷方本期发生额定资产贷方本期发生额+ +应付账款贷方本期发生额应付账款贷方本期发生额+ +原材原材料贷方本期发生额料贷方本期发生额+ +银行存款贷方本期发生额银行存款贷方本期

40、发生额+ +现金贷方现金贷方本期发生额本期发生额=100000+10000+0+10000+500=120500=100000+10000+0+10000+500=120500v期末余额期末余额：v借方期末余额之和借方期末余额之和= =固定资产期末余额固定资产期末余额+ +原材料期末余额原材料期末余额+ +银行存款期末余额银行存款期末余额+ +现金期末余额现金期末余额=250000+40000+28000+2000=320000=250000+40000+28000+2000=320000v贷方期末余额之和贷方期末余额之和= =实收资本期末余额实收资本期末余额+ +应付账款期末余应付账款期末余额额=300000+20000=320000=300000+20000=320000例例1 1v1.1.企业收到投资人投入资金企业收到投资人投入资金200000200000元，存入银行。元，存入银行。v2.2.企业向银行借入一年期借款企业向银行借入一年期借款5000050000元，存入银行。元，存入银行。v3.3.用银行存款用银行存款2000020000元购入机器一台，已交付使用。元购入机器一台，已交付使用。v4.4.接受其他单位捐赠接受其他单位捐赠1500015000元，直接偿还应付账款。元，直接偿还应付账款。v5.5.企业决定从