第3章变动成本法人大

1、 第三章第三章 变动成本法变动成本法第一节第一节 成本计算的含义及分类成本计算的含义及分类第二节第二节 变动成本法概述变动成本法概述第三节第三节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别第四节第四节 两种成本法分期营业利润差额的变化规律两种成本法分期营业利润差额的变化规律第五节第五节 变动成本法的优缺点及应用变动成本法的优缺点及应用本章重点问题本章重点问题.一、成本计算的含义及分类一、成本计算的含义及分类广义概念广义概念狭义概念狭义概念成本计算的含义成本计算的含义. 狭义的成本计算狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费用的过程。，

2、即归集和分配实际成本费用的过程。 广义的成本计算广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系是指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。合而成的。管理会计用广管理会计用广义概念！义概念！.常规成本计算中的重要分类常规成本计算中的重要分类完全成本计算。即完全成本完全成本计算。即完全成本 计算法，简称完全成本法计算法，简称完全成本法变动成本计算。即变动成本变动成本计算。即变动成本 计算法，简称变动成本法计算法，简称变动成本法按产品成按产品成本期

3、间成本期间成本的划分本的划分口径和损口径和损益确定程益确定程序不同为序不同为标志分类标志分类.第二节第二节 变动成本法概述变动成本法概述变动成本法和完全成本法的概念变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的历史沿革变动成本法的历史沿革变动成本法的理论前提变动成本法的理论前提.一、变动成本法和完全成本法的概念一、变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法变动成本法是指在产品成本计算过程中是指在产品成本计算过程中, ,以以成本性态分析为前提成本性态分析为前提, ,在计算产品成本时只包在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料括产品生产过程中所消耗的直接材料, ,直接人直接人工和变动制造费用即

4、变动生产成本工和变动制造费用即变动生产成本, ,而把固定而把固定制造费用即固定生产成本及非生产成本全部作制造费用即固定生产成本及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法为期间成本处理的产品成本计算方法. .完全成本法完全成本法是指在产品成本计算过程中是指在产品成本计算过程中,以成本按经济用途分类为前提以成本按经济用途分类为前提,在计算产在计算产品成本时包括产品生产过程中消耗的直品成本时包括产品生产过程中消耗的直接材料、直接人工和制造费用即全部生接材料、直接人工和制造费用即全部生产成本，而将非生产成本作为期间成本产成本，而将非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法。的一种成本计算方法。.

5、第三节第三节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同损益确定程序不同所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同.一、应用的前提条件不同一、应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类生的领域或经济用途分类 .二、产品成

6、本及期间成本的构成内容不同二、产品成本及期间成本的构成内容不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构成期间成本构成不同不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用.非生产成本：非生产成本： 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用共同的产品成本共同的产品成本变动生产成本：变动生产成本： 直接材料直接

7、材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用共同的期间成本共同的期间成本.两法对固定性制两法对固定性制造费用的处理不造费用的处理不同同完法做为产品成本处理完法做为产品成本处理变法做为期间成本处理变法做为期间成本处理固定性制造费用固定性制造费用即即固定生产成本固定生产成本. 设某企业月初没设某企业月初没有在产品和产成品存有在产品和产成品存货。当月某种产品共货。当月某种产品共生产生产5050件，销售件，销售4040件，件，月末结存月末结存1010件。该种件。该种产品的制造成本资料产品的制造成本资料和企业的非制造成本和企业的非制造成本资料如表资料如表2-72-7。例例2-7例例2-7.例例2-7

8、. 如果采用变动成本法，则单位产如果采用变动成本法，则单位产品成本为品成本为280280元元(200+60+20);(200+60+20);如果采如果采用完全成本法，则单位产品成本为用完全成本法，则单位产品成本为320320元元(200+60+20+2 000/50) (200+60+20+2 000/50) 。 由于变动成本法将固定性制造费用由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本处理为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下要低。当然，变动较之完全成本法下要低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法成本法下的期间成本较之完全成本法下就高了。下就高了。例例2-7.

9、 变动成本法下的期间成本为变动成本法下的期间成本为9 9 000000元元(2 000+4 000+3 000;(2 000+4 000+3 000;而完全成而完全成本法下则为本法下则为7 0007 000元元(4 000+3 000)(4 000+3 000)。 产品成本构成内容上的区别，是产品成本构成内容上的区别，是变动成本法与完全成本法的主要区别，变动成本法与完全成本法的主要区别，两种方法其他方面的区别均由此而生。两种方法其他方面的区别均由此而生。例例2-7.三、销货成本及存货成本的水平不同三、销货成本及存货成本的水平不同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位存

10、货量期末货成本期末存注意：注意：由由于两法单于两法单位产品成位产品成本不同，本不同，因此销售因此销售成本、存成本、存货成本的货成本的水平不同水平不同.完全成本法下的期末存货成本完全成本法下的期末存货成本含含固定性制造费用固定性制造费用变动成本法下的期末存货成本变动成本法下的期末存货成本没有没有固定性制造费用固定性制造费用注意注意.四、损益确定程序不同四、损益确定程序不同营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同 .营业利润的计算方法不同营业利润的计

11、算方法不同营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业费用营业费用= =营业利润营业利润营业毛利营业毛利- -营业费用营业费用= =营业利润营业利润 其中：其中：营业成本营业成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本营业费用即非生产成本营业费用即非生产成本变法变法采用采用完完法法采采用用营业收入营业收入- -变动成本变动成本- -固定成本固定成本= =营业利润营业利润贡献边际贡献边际- -固定成本固定成本= =营业利润营业利润.所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 变动成本法使用变动成本法使用贡献式贡

12、献式利润表；完全利润表；完全成本法使用成本法使用传统式传统式利润表。利润表。贡献式贡献式利润表利润表标准式标准式变通式变通式简捷式简捷式. 贡献式利润表（标准式）贡献式利润表（标准式） 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动财务费用变动财务费用 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 贡献边际贡献边际 营业成本合计营业成本合计 减：固

13、定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润.贡献式表（标准式）贡献式表（标准式）贡献式表（变通式）贡献式表（变通式） 贡献式表（简捷式）贡献式表（简捷式） 营业收入营业收入营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：变动生产成本减：变动生产成本减：变动生产成本减：变动生产成本 变动生产成本变动生产成本营业贡献边际

14、营业贡献边际营业贡献边际营业贡献边际 变动销售费用变动销售费用减：变动非生产成本减：变动非生产成本减：减：期间成本期间成本 变动管理费用变动管理费用贡献边际贡献边际 固定性制造费用费用固定性制造费用费用 变动财务费用变动财务费用减：固定成本减：固定成本 销售费用销售费用 变动成本合计变动成本合计 固定性制造费用固定性制造费用 管理费用管理费用 贡献边际贡献边际 固定销售费用固定销售费用 财务费用财务费用 减：固定成本减：固定成本 固定管理费用固定管理费用 期间成本合计期间成本合计 固定性制造费用固定性制造费用 固定财务费用固定财务费用 固定销售费用固定销售费用 固定成本合计固定成本合计 固定管

15、理费用固定管理费用 固定财务费用固定财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业利润营业利润营业利润营业利润 营业利润营业利润.贡献式利润表的中间指标是贡献式利润表的中间指标是“贡献边际贡献边际”传统式利润表的中间指标是传统式利润表的中间指标是“营业毛利营业毛利”.例子 已知：A企业从事单一产品生产，连续三年销量均为1000件，而这三年产量分别为1000件，1200件和800件。单位产品售价为200元/件；管理费用与销售费用均为固定费用，这两项费用各年总额均为50000元；单位产品变动成本（包括直接材料、直接人工、变动制造费用）为90元；固定制造费用为20000元。要求：根据上述资料，不考虑销售税

16、金，分别采用变动成本法和完全成本法计算各年税前利润。.作业： 已知：某企业本期有关资料如下：单位直接材料成本10元 ,单位直接人工成本5元 ,单位变动性制造费用7元，固定性制造费用总额4000元 ,单位变动性销售与管理费用4元，固定性销售与管理费用1000元。期初存货量为零，本期生产量1000件，销售量600件，单位售价40元。要求分别按两种成本法的有关公式计算下列指标：（1）单位产品成本 （2）期间成本（3）销货成本 （4）营业利润. 如前所述，变动成本法下如前所述，变动成本法下的产品成本只包括变动制造成本，的产品成本只包括变动制造成本，而将固定制造成本当作期间成本，而将固定制造成本当作期间

17、成本，也就是说对固定制造成本的补偿由也就是说对固定制造成本的补偿由当期销售的产品承担。当期销售的产品承担。计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同. 而完全成本法下的产品成本而完全成本法下的产品成本既包括变动制造成本，又包括固定既包括变动制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下对固定制制造成本，完全成本法下对固定制造成本的补偿是由当期生产的产品造成本的补偿是由当期生产的产品承担，期末未销售的产品与当期已承担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担着相同的份额。销售的产品承担着相同的份额。. 固定制造成本上述处理上的固定制造成本上述处理上的分歧对两种成本计算方法下的损益计分歧对

18、两种成本计算方法下的损益计算有影响，影响的程度取决于产量和算有影响，影响的程度取决于产量和销量的均衡程度，且表现为相向关系；销量的均衡程度，且表现为相向关系；即产销越均衡，两种成本计算法下所即产销越均衡，两种成本计算法下所计算的损益相差就越小，反之则越大。计算的损益相差就越小，反之则越大。. 只有当实现所谓的只有当实现所谓的“零存货零存货”即产销绝对均即产销绝对均衡时，损益计算上的差异衡时，损益计算上的差异才会消失。才会消失。. 1 1、当产量等于销量时，两种成本、当产量等于销量时，两种成本法下计算的损益完全相同。即：法下计算的损益完全相同。即： 按完全成本法= 按变动成本法 确定的净收益 确

19、定的净收益 在这种情况下，固定性制造费用是作固在这种情况下，固定性制造费用是作固定成本还是作为产品成本，对损益计定成本还是作为产品成本，对损益计算来说并不重要，重要的是它已全额算来说并不重要，重要的是它已全额列为收入的减项而进入了损益。列为收入的减项而进入了损益。 . 2 2、当产量大于销量时，按变动、当产量大于销量时，按变动成本法计算的损益小于按完全成本法成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益。这是因为固定性制造所计算的损益。这是因为固定性制造费用在变动成本法下被如数列作了当费用在变动成本法下被如数列作了当年的成本；而在完全成本法下，相应年的成本；而在完全成本法下，相应份额的固定性制造

20、费用被列作了当年份额的固定性制造费用被列作了当年的资产的资产( (即期末存货成本的一部分即期末存货成本的一部分) )。. 3 3、当产量小于销量时，、当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益。全成本法所计算的损益。 .五、所提供的信息用途不同五、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息：完全成本法提供的信息：1.1.能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归 属关系属关系2.2.有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极 性性 .变动成本法提供的信息：变动成本法

21、提供的信息：2.2.有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控 制和业绩考核等职能制和业绩考核等职能3.3.能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来 的损失的损失1.1.能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售 量之间有关量的变化规律量之间有关量的变化规律. 已知，某公司只生产一种产品，第一年、第二年产已知，某公司只生产一种产品，第一年、第二年产量分别为量分别为8000件和件和5000件，销售量分别为件，销售量分别为7000件和件和6000件。每件产品售

22、价为件。每件产品售价为50元，生产成本为：每件变元，生产成本为：每件变动生产成本动生产成本10元，固定生产成本发生额元，固定生产成本发生额80000元，变元，变动性销售与管理费用为每件动性销售与管理费用为每件5元，固定性销售与管理费元，固定性销售与管理费用每年用每年60000元。元。要求：要求：(1)分别按两种成本法计算产品单位成本（分别按两种成本法计算产品单位成本（2）分别按两）分别按两种按两种成本法计算营业利润（种按两种成本法计算营业利润（3）分析两种成本计算）分析两种成本计算的营业利润发生差异的原因，并进行调整的营业利润发生差异的原因，并进行调整.第四节第四节 变动成本法的优缺点及该变动

23、成本法的优缺点及该 法在实践中的应用法在实践中的应用变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点变动成本法的应用变动成本法的应用.一、变动成本法的优缺点一、变动成本法的优缺点优点优点 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作，有利于促使企业重视销售工作 变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制成本分析和成本控制 变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策短期经营决策 采用变动成本法可以简化成本核算工作采用

24、变动成本法可以简化成本核算工作.变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点缺点缺点 变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求传统的成本观念的要求 变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法不能适应长期决策的需要 采用变动成本法会对所得税产生一定的影响采用变动成本法会对所得税产生一定的影响 .完全成本法的优缺点采用完全成本法的优点，可以鼓励企业提高产品生产的积极性。但这种成本计算法的最大缺陷：按照这种方法为基础所计算的分期损益难于为管理部门所理解。这是因为在产品售价、成本不变的情况下，利润的多少理应和销售量的增减一致，也就是销售量增加，利

25、润也应增加；反之减少。可是，按完全成本计算，由于其中掺杂了人为的计算上的因素，使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例.例子：1、每年销售量都是相同，销售单价、单位变动成本和固定成本的总额均无变动，但以完全成本计算为基础所确定的净收益却表现出较大的差别例：某公司三个会计年度的资料如表 项目 第一年 第二年 第三年 生产量 3000 4000 2000 销售量 3000 3000 3000 单位产品售价 10 10 10 单位产品变动成本 4 4 4 固定性制造费用 12000 12000 12000 固定性销售及管理费用 2500 2500 2500.根据上述资料,采用完全成本法确定的净收益见表项目 第一年 第二年 第三年销售收入 30000 30000 30000 销售产品的制造成本:期初存货 _ _ 7000本期变动生产成本 12000 16000 8000固定性制造费用 12000 12000 12000可供销售的产品成本 24000 28000 27000减 期末存货 _ 7000 _销售毛利 6000 9000 3000减 销售与管理费用(固定) 2500 2500 2500净收益 3500 6500 500.2、销售量增加，在产品的售价、成本不变的情况下，利润反而减少例：某公司生产一