浅析现值会计在资产减值准则中的应用

1、浅析现值会计在资产减值准则中的应用         内容包括 未来现金流量现值 现金流量 折现率 现值 会计 资产 资产减值        【摘要】现值会计产生的会计信息相关性强而可靠性不足，本文分析了新资产减值准则的中以未来现金流量折现值确定可收回金额的计量方法，探讨现值会计如何克服缺点，更好的完成资产价值计量的使命。【关键词】未来现金流量现值 现金流量 折现率一、现值会计的优势相关性强未来现金流量现值是企业持有资产通过生产经营，或者

2、持有负债在正常的经营状态下可望实现的未来现金流量的折现值。我国企业会计准则基本准则中将资产定义为企业过去的交易或者事项形成的、业拥有或者控制的、预期会给企业带来利益的资源。将负债定义为企业过去的交易或者李项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。在所有可能的计量属性当中，只有未来现金流量现值考虑了现金流量的数额、时间分布和不确定性，真正体现了资产、负债作为"未来经济利益的获得或者牺牲"的本质属性。因此，未来现金流量现值提供的财务信息对于使用者也是最为相关的。未来现金流量现值计量属性最明显的优势在于提供的财务信息具有高度的相关性。会计信息要具有相关的质量特征，必须能够帮

3、助财务信息使用者评价过去、控制现在，预测未来，或者证实或纠正先前预期的情况，从而具有影响决策的能力。因此，相比等其他计量属性，用未来现金流量现值计量属性来对资产、负债进行计价，能够直接反映企业有关资产所带来的未来经济利益、有关负债所牺牲的未来经济利益的信息。而且随着时间的推移，会计人员对资产、负债所导致的未来现金流量的信息的进一步认识，可以及时地依此调整有关资产、负债的价值，因此而产生的损失或收益就立即在损益表中反映出来，例如2006年2月颁布的企业会计准则第8号资产减值准则中规定“资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金

4、流量的现值两者之间较高者确定。资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。”无疑这样就使得资产、负债未来收益、牺牲的变化反映到财务报告，供使用者的决策使用。二、现值会计的缺陷可靠性差未来现金流量现值计算包括五个方面：对一系列发生在不同时点的未来现金流量的估计；对这些现金流量的金额与时点的各种可能变动的预测；用无风险利率表示的货币时间价值；内含于资产或负债价格中的不确定性；以及其他难以识别的因素，如资产变现的困难与的不完善。其中最为重要的是三个因素：未来现金流量的期望值、未来现金流量的期望风险和货

5、币的时间价值。从上述影响未来现金流量现值计算的几个因素可以看出，现值会计也存在致命的缺陷，即可靠性的缺乏。在估计未来现金流量的现值的时候，许多方面都存在不确定性，需要会计人员进行主观判断：（）不同的者之间、投资者与当局之间对投资的期望报酬率，即折现率，存在分歧；（）影响资产产生的现金的数量、时间分布、不确定性和收益期数的因素很多；（）单独一项资产并不能直接产生现金流，现金流一般是各种生产要素综合作用的结果，而资产价值需要单项确定，因此难以有效地划分各种要素对现金流的贡献。未来现金流量现值计量属性在可验证性、不偏不倚和公允表达方面，相比历史成本计量属性相距甚远。三、现值会计在资产减值准则中运用在

6、新颁布上午资产减值准则中，大胆的尝试了现值会计。如上所述，在财务会计中广泛采用未来现金流量现值计量属性，必须要克服上面提到未来现金流量现值计量属性缺陷，关键是如要何克服可靠性的不足。因为如果会计信息计量不可靠，那么财务报表将因为存在过多的不确定性，而导致使用者的不信任。所以，为了提高现值会计信息的可靠性，尤其信息的可验证性，在资产减值准则中对资产预计未来现金流量的现值的计算进行了详细规定。现对其进行分析如下资产减值准则第九条“资产未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，应当综

7、合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。”中的规定首先对采用未来现金流量的现值计算资产的可收回金额进行了整体介绍。然后逐步对未来现金流量的估算、折现率的确定、以及对多种资产综合运用产生的现金流的问题进行了规范。（一）、规范资产产生的现金流量的数量、时间分布、不确定性和收益期数1、准则首先明确了预计资产未来现金流量应当包括的内容：（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入；（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理而一致的基础分配到资产中的现金流出；（3）资产使用寿命

8、结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方志愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。 2、其次是规范预计未来现金流量的依据资产减值准则中规定，预计未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。预计资产的未来现金流量，应当以经管理层批准的最近财务预算或预测数据，以及该预算或预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础，企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该