新旧会计准则对比

1、新旧会计准则与企业会计制度的比较2006年 2月 15日, 财政部发布了 1项企业基本会计准则 和 38项企业具体会计准则,这标志着适应我国市场经济发 展要求,与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。企 业会计准则体系,自 2007年 1月 1日起在上市公司施行; 力争在不长时间内,在所有大中型企业执行。之前施行的企业会计准则是在 1992年制定的,当 时的企业会计准则主要是为了适应中国经济由计划经济模 式向市场经济模式的转变。 2001年我国正式签署协议加入 世贸组织后,对会计改革又提出了新的挑战,并且随着中国 市场经济的进行,这套企业会计准则渐渐不能适应新形势的 需要了。因此,近两年中国

2、对已有的企业会计准则进行了修 改和完善,建立起一套新的企业会计准则体系。财政部部长 金人庆说,与原有的准则相比,新准则体系的最大特点是它 实现了与国际相关准则的趋同,有利于进一步提高中国的对 外开放水平。2000年 12月 29日财政部出台了 企业会计制度 , 2001年先在股份公司执行, 2002年在所有外商投资企业执行,同时鼓励国有企业执行,到 2005年底之前,国资委监管的 所有中央企业全面执行会计制度。 除此之外, 还有针对银行, 保险公司,证券公司,投资公司和基金公司的业务金融企 业会计制度 ,同时,为了规范小企业会计行为又发布执行 了小企业会计制度 。这样,我国的会计制度体系从原来

3、 的 13个行业会计制度转成现在的企业会计制度 , 金融 企业会计制度 , 小企业会计制度三个制度,基本涵盖了 全国各类企业。目前我国采纳国际惯例制定会计准则,形成准则与制度 并存的格局。会计制度与会计准则都是由财政部根据会计法予以制 定,都属于同一层次的法规,具有同等的法律效力。两者的 基本目的也是一致的,即对企业会计核算进行规范。会计制 度与会计准则的基本内容应该是一致的,这样才不致造成执 行过程中对两者的无所适从。但从新企业会计制度与会计准 则的比较中发现,新会计准则与企业会计制度在基本内容上 显然仍然有其不一致之处。现在, 将 2006年的 企业会计准则 (以下简称新准则 与 1992

4、年的 企业会计准则 (以下简称旧准则 以及 2000年企业会计制度 (以下简称会计制度中基本假设,会 计原则,会计要素作比较,对于更好的理解和应用企业会计 准则和企业会计制度具有更好的指导作用。一、会计假设的新旧准则与制度的比较旧准则有会计主体,持续经营,会计分期和货币计量四 个假设。新准则的规定增加了权责发生制假设。会计制度仍 然规定为四个假设。(一会计主体比较旧准则规定会计核算应当以企业发生的各项经济业务 为对象,记录和反映企业本身的各项生产经营活动。新准则规定企业应当对其本身发生的交易或者事项进 行会计确认,计量和报告。会计制度的规定与旧准则相同。(二持续经营假设旧准则规定会计核算应当以

5、企业持续,正常的生产经营 活动为前提。新准则规定企业会计确认,计量和报告应当以持续经营 为前提。会计制度的规定与旧准则相同。(三会计分期假设旧准则规定会计核算应当划分会计期间,分期结算账目 和编制会计报表。会计期间分为年度,季度和月份。年度, 季度和月份的起讫日期采用公历日期。新准则规定企业应当划分会计期间,分期结算账目和编 制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于 一个完整的会计年度的报告期间。会计制度的规定概念与新准则相同,但将会计期间分为 年度,半年度,季度和月度。年度,半年度,季度和月度均 按公历起讫日期确定。 半年度, 季度和月度均称为会计中期。 所称的期末和定期,是指月

6、末,季末,半年末和年末。(四货币计量假设旧准则规定会计核算以人民币为记账本位币。业务收支 以外币为主的企业,也可以选定某种外币作为记账本位币, 但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内 有关部门编报会计报表,应当折算为人民币反映。新准则仅仅规定企业会计应当以货币计量。对记账本位 币未作规定。会计制度的规定与旧准则相同,并且规定在境外设立的 中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。二、会计原则的新旧准则与会计制度比较旧准则规定有十二项一般原则,即 7个会计信息质量特 征(真实性,相关性,可比性,一致性,及时性,重要性, 明晰性和 5个计量和确认原则(实际成本,配比,权责发

7、 生制,划分收益性支出与资本性支出,谨慎性 。新准则为 了与财务报告的目标相协调,将会计原则改为会计信息质量 要求与目标相协调, 命名为“会计信息质量要求” , 对原基本原则分别作了补充和完善,更加强调会计信息的相关性,将 2001年 1月 1日实行的企业会计制度中“经济实质重于 法律形式”的原则纳入基本准则; 同时突出相关性, 弱化可靠 性原则。包括:可靠性,相关性,可理解性,可比性和一致 性,实质重于形式,重要性,谨慎性,及时性。会计制度规 定企业在会计核算时,应当遵循十三项基本原则,在旧准则 的基础上增加了实质重于形式原则。(一维持不变并加以修改补充的会计原则1、可靠性旧准则规定:会计核

8、算应当以实际发生的经济业务为依 据, 如实反映财务状况和经营成果, 即真实性, 又称客观性。新准则规定:企业应当以实际发生的交易或者事项为依 据进行会计确认,计量和报告,如实反映符合确认和计量要 求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可 靠,内容完整。由此可以称为可靠性。会计制度规定:在旧准则的内容上增加了现金流量的反 映。2、相关性旧准则规定:会计信息应当符合国家宏观经济管理的要 求,满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要,满 足企业加强内部经营管理的需要。新准则规定:企业提供的会计信息应当与财务会计报告 使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对 企业过去,现在或

9、者未来的情况做出评价或者预测。这一原 则规定也是财务报告的目标,作为相关性强调了财务会计报 告使用者的需要。会计制度规定:企业提供的会计信息应当能够反映企业 的财务状况,经营成果和现金流量,以满足会计信息使用者 的需要。3、可比性和一致性旧准则规定:会计核算应当按照规定的会计处理方法进 行,会计指标应当口径一致,相互可比。会计处理方法前后 各期应当一致,不得随意变更。如确有必要变更,应当将变更的情况,变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影 响,在财务报告中说明。新准则规定:企业提供的会计信息应当具有可比性。同 一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当 采用一致的会计政策,不得随

10、意变更。确需变更的,应当在 附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事 项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致,相 互可比。将会计处理方法改为会计政策,这比会计处理方法 的口径更宽,并且强调了同一企业不同时期和不同企业同一 时期会计政策的选择应当保持一致,会计制度规定:与旧准则规定相同,强调为如有必要变 更,应当将变更的内容和理由,变更的累积影响数,以及累 积影响数不能合理确定的理由等,在会计报表附注中予以说 明。4、及时性旧准则规定:会计核算应当及时进行。新准则规定:企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认,计量和报告,不得提前或者延后。会计制度规定:企业的会计

11、核算应当及时进行,不得提 前或延后。5、明晰性旧准则规定:会计记录和会计报表应当清晰明了,便于 理解和利用。新准则规定:企业提供的会计信息应当清晰明了,便于 财务会计报告使用者理解和使用。围绕着财务会计报告的目 标,强调了对财务会计报告使用者提供的服务。会计制度规定:企业的会计核算和编制的财务会计报告 应当清晰明了,便于理解和利用。6、谨慎性旧准则规定:会计核算应当遵循谨慎原则的要求,合理 核算可以发生的损失和费用。新准则规定:企业对交易或者事项进行会计确认,计量 和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益,低估 负债或者费用。会计制度规定:企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎 性原则的要求

12、,不得多计资产或收益,少计负债或费用,但 不得计提秘密准备。7、重要性旧准则规定:财务报告应当全面反映企业的财务状况和 经营成果。对于重要的经济业务,应当单独反映。新准则规定:企业提供的会计信息应当反映与企业财务 状况,经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事 项。会计制度规定:企业的会计核算应当遵循重要性原则的 要求,在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程 度,采用不同的核算方式。对资产,负债,损益等有较大影 响,并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重 要会计事项,必须按照规定的会计方法和程序进行处理,并在财务会计报告中予以充分,准确地披露;对于次要的会计 事项,在不影响

13、会计信息真实性和不至于误导财务会计报告 使用者做出正确判断的前提下,可适当简化处理。(二修改变化的会计原则1、权责发生制旧准则规定:会计核算应当以权责发生制为基础。新准则在第一章作为权责发生制假设来规定:企业应当 以权责发生制为基础进行会计确认,计量和报告。将权责发 生制原则变化为权责发生制假设。会计制度规定:企业的会计核算应当以权责发生制为基 础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费 用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;凡 是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不 应当作为当期的收入和费用。2、配比性旧准则规定:收入与其相关的成本, 费用应当相互配比。 新

14、准则无此项原则。会计制度规定:企业在进行会计核算时, 收入与其成本, 费用应当相互配比,同一会计期间内的各项收入和与其相关 的成本,费用,应当在该会计期间内确认。3、历史成本旧准则规定:各项财产物资应当按取得时的实际成本计 价。物价变动时,除国家另有规定者外,不得调整其账面价 值。新准则无此项会计原则。而是在会计计量中,针对会计 计量属性规定了历史成本的定义。即历史成本是在历史成本 计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金 额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负 债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额, 或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还

15、负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。并且 强调企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本,可变现净值,现值,公允价值计量的, 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。会计制度规定:企业的各项财产在取得时应当按照实际 成本计量。其后,各项财产如果发生减值,应当按照本制度 规定计提相应的减值准备。除法律,行政法规和国家统一的 会计制度另有规定者外,企业一律不得自行调整其账面价 值。4、划分收益性支出与资本性支出旧准则规定:会计核算应当合理划分收益性支出与资本 性支出。凡支出的效益仅与本会计年度相关的,应当作为收 益性支出;凡支出的效益与几个会计年度相关的,应

16、当作为 资本性支出。新准则无此项规定。会计制度规定:基本与旧准则相同,增加本年度(或一 个营业周期 以及几个会计年度 (或几个营业周期 的界定。(三新增加的会计原则即新增加实质重于形式原则旧准则无此项规定。新准则规定:企业应当按照交易或者事项的经济实质进 行会计确认,计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形 式为依据。会计制度规定:企业应当按照交易或事项的经济实质进 行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核 算的依据。三、会计要素的新旧准则与会计制度比较会计要素始终不变的是仍然为:资产,负债,所有者权 益,收入,费用和利润会计六大要素,新准则的突出点是针 对会计要素的确认,计量和报

17、告,都作了明确,强调企业应 当按照交易或者事项的经济特征来确定会计要素。(一资产旧准则规定:资产是企业拥有或者控制的能以货币计量 的经济资源,包括各种财产,债权和其他权利。并将资产分 为流动资产,长期投资,固定资产,无形资产,递延资产和 其他资产六类,并详细分别定义,解释,说明。仅规定了资 产的定义,没有关于如何确认资产的内容新准则规定:资产是指企业过去的交易或者事项形成 的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的 资源。删除资产具体分类的内容,该内容由各相关的具体会 计准则做出规定。强调资产的三个特征:a 过去的交易和 事项形成的; b 必须由企业拥有或控制; c 包含未来经济 利

18、益。满足资产定义的同时,应同时满足:a 与该项目有 关的经济利益已很可能流入企业; b 该项目的成本或价值 能够可靠的计量,才可确认为资产,在资产负债表内列示; 仅符合资产定义但不符合资产区确认条件的项目,在附注中 作相关披露。会计制度规定:资产是指过去的交易,事项形成并由企 业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利 益。(二负债旧准则规定：负债是企业所承担的能以货币计量，需以 资产或劳务偿付的债务。将负债分为流动负债和长期负债， 并对其分别做出详细规定仅规定了负债的定义，没有关于如 何确认负债的内容。 新准则规定：负债是指企业过去的交易或者事项形成 的，预期会导致经济利益流出企业的

19、现时义务。删除负债具 体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。 强调负债的三个特征： a）过去的交易和事项形成的现实义 务；b）义务包括法定义务和推定义务；c）义务的履行必须 会导致经济利益的流出。满足资产负债定义的同时，应同时 满足：a）与该项目有关的经济利益已很可能流出企业；b） 未来经济利益的流出能够可靠的计量。 会计制度规定：负债是指过去的交易，事项形成的现时 义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 （三）使用者权益 旧准则规定：所有者权益是企业投资人对企业净资产的 所有权。明确定义所有者权益包括：企业投资人对企业的投 入资本以及形成的资本公积金，盈余公积金和未分配利润 等，并对各项作了具体解释。 新准则规定：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所 有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 未对如何具体分类做出规定，仅规定企业应当将所有者权益 与负债进行严格区分，不得相互混淆。 会计制度规定：所有者权益是指所有者在企业资产中享 有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权 益包括实收资本（或者股本） ，资本公积，盈余公积和未分 配利润等。 （四）收入 旧准则规定：收入是企业在销售商品或者提供劳务等经 营