浅析合理规避个人所得税的途径

1、人口与经济 POPULATION ECONOMICS 2010年增刊 浅析合理规避个人所得税的途径王 雪个人所得税是以自然人取得的各类应税所 得为征税对象而征收的一种所得税 。 随着税法 的不断完善 , 应税所得几乎包括了个人收入来 源的各个方面 。 对于我国工薪阶层而言 , 个税 是笔不小的开支 , 主要包括对工资薪金 、 劳务 报酬 、 财产转让所得 、 股息红利等收入所缴纳 的税款 。合理避税完全不同于偷税漏税 , 它具有三 个方面的特点 :一是合法性 , 即在法律许可的 范围内进行避税 ; 二是筹划性 , 即要事先进行 规划和设计 , 如果经营活动已经发生 , 应纳税 额已经确定再去图

2、谋少缴税就是偷税行为了 ; 三是 目 的 性 , 为 了 取 得 节 税 利 益 。 我 国 个 人所得税法 规 定 实 行 超 额 累 进 税 率 , 这 就 给合理避税提供了可能 。 合理避税有助于维护 个人的社会权利 , 激发人们的工作热情 , 而且 它是在合法的基础上进行的 , 从另一个侧面也 保证 了 国 家 实 行 个 人 所 得 税 法 所 要 达 到 的 “ 调节收入分配 , 体现社会公平 , 增 加财政收 入 ” 目标的 实 现 。 合 理 规 避 个 人 所 得 税 有 如 下多条途径 。一 、 变个人收入为企业费用1. 变补 贴 为 报 销 额 度 。 我 国 税 法 把

3、 补 贴 视为工资薪金 , 也就是说 , 凡是以现金形式发 放的通讯 、 交通补贴等都要作为工资薪金所得 计算缴纳个税 。 但是由于企业经营而发生的通 讯费 、 交通费等则属 于企业正常的费 用 开 支 , 不需缴纳个税 。 所以 , 笔者建议企业建立报销 制度 , 原来含在工薪里的补贴采用在额度内报 销的方式 实 现 。 需 要 强 调 的 是 , 在 报 销 费 用 时 , 应凭实际 、 合法 、 有效的发票在额度内实 报实销 , 避免被认为是 “ 变相补贴 ” 的性质 。 2. 提高 公 共 福 利 支 出 。 企 业 可 以 采 用 非 现金支付的办法提高职工公共福利支出 , 如免 费

4、为职工提供宿舍 ; 免费提供交通条件 ; 提供 职工免费午餐等等 。 企业替员工个人支付这些 , 况下减少了部分应由个人负担的税款 。这些方法实际上是把个人收入转换为企业 费用 , 这样既不会增加企业的支出 、 降低个人 的消费水平 , 又可以避免由于以现金发放补贴 产生的个人所得税增加 。二 、 全年一次性奖金政策的巧利用1. 常规 技 巧 。 按 我 国 税 法 的 规 定 , 纳 税 人取得全年一次性奖金 , 应单独作为 1个月工 资薪金所得计算纳税 。 在一个纳税年度内 , 对 每一个纳税人而言 , 该计税办法只允许使用一 次 。 员工取得除全年一次性奖金以外的其他各 种名目的奖金一律

5、与当月工资薪金收入合并 , 按税法规定缴纳个税 。 显然 , 全年一次性奖金 计税办法要比按工资薪金计税优惠 , 纳税人可 以以牺牲一部分半年奖 、 季度奖 、 加班奖 、 先 进奖 、 考勤奖作为代价 , 要求单位发放年终奖 金 , 从而实现避税 。 这种方法的优点是在保证 了不增加企业支出也不减少职工税前收入的前 提下提高职工到手的收入 , 在很大程度上激发 了职工的工作积极性 。 但是 , 企业为了用足全 年一次性奖 金 政策 , 通常会在年末集 中 使 用 , 所以原本早该发给职工的奖金有可能会拖到年 底才发放 , 所以这种方法的实行是在员工的要 求下进行的 。2. 计税 反 常 现

6、象 巧 利 用 。 在 计 算 全 年 一 次性奖金个税时 , 先将当月内取得的全年一次 性奖金除以 12个月 , 按其商数 确 定 适 用 税 率 和速 算 扣 除 数 。 比 如 , 员 工 甲 年 终 奖 金 为 6000元 , 那么用 6000元除 12个月得到 500元 的应纳税所得额 。 按照税率表 , 500元对应的 税率是 5%, 速算扣除数 是 0。 那 么 员 工 甲 得 到 6000元 奖 金 后 应 缴 个 税 6000 5%0= 300元 , 他 的 税 后 收 入 为 5700元 。 如 果 另 一 名员工乙年终奖金是 6001元 , 用 6001元除 12得到 5

7、00. 08元 , 税率为 10%, 速算扣除数为 25。 他 应 缴 纳 的 个 税 为 6001 10%25= , 9元 。 仅8·因为员工乙的奖金比员工甲多了 1元 , 乙要比 甲多缴 275. 10元的个人所得税 , 乙 的税后收 入反而比 甲 少 了 275. 10元 。 经 测 算 , 奖 金 数 在 6001元到 6305元之间的员工 , 税后收入都 比奖金为 6000元的员工少 。 而且不仅是 6000元至 6305元 奖 金 区 间 内 会 出 现 这 样 的 问 题 , 每到个人所得税率晋级区间都会出现同样的现 象 , 即奖金多却收入少的情况 , 而且是奖金越 高

8、 , 多 1元所多出的税款越惊人 。造成上述年终奖金多税后 收 入 少 的 现 象 , 主要是由于年终一次性奖金个税的计算方法造 成的 :在确定年终一次性奖金个税税率时 , 按 全年一次性奖金除以 12个 月确 定 , 而 速 算 扣 除数只 能 扣 一 次 , 而 不 能 乘 以 12。 针 对 这 一 现象我们可以避开税率晋级平衡区 , 用足低税 率区 间 。 有 两 种 具 体 方 法 :第 一 种 “ 自 愿 牺 牲 1元钱 ” 法 , 既 上 例 中 的 乙 员 工 自 愿 申 请 放弃 1元的奖金 , 以降低个税从而获得较多的 到手收入 , 这种方法操作简单 , 但是只适用于 放弃

9、奖金金额较少的情况 , 否则会加重职工不 理解的情绪 ; 第二种方法是针对第一种方法的 不足而 提 出 的 , 即 分 割 全 年 一 次 性 奖 金 的 方 法 。 沿用上例 , 如果员工乙的奖金是 6305元 , 放弃 305元 奖 金 显 然 不 是 好 办 法 , 而 是 要 把 305元作为 单 月 奖 金 合 并 当 月 工 资 薪 金 计 税 。 假设 合 并 后 适 用 税 率 为 10%, 对 应 个 税 为 30. 5元 , 这 样 总 税 负 为 330. 5元 , 小 于 把 6305元都当作全年一次性奖金应纳税额 605. 5元 。 当然 , 合并工资薪金也可能造成更

10、高的应 缴税额 , 所 以 这 种 方 法 是 需 要 事 前 进 行 测 算 的 。 第二种方法虽然操作复杂 , 常常需要企业 财务部门 、 人力资源部门相关人员配合筹划才 能得 以 实 现 , 但 可 以 获 得 最 大 限 度 的 节 税 收益 。三 、 用时间换取节税收益对于纳税人而言 , 收入的集中意味着税负 的增加 , 收入的分散意味着税负的减少 。 纳税 人通过要求企业延期发放收入 , 把某一时期的 高收入转移到收入较低的纳税期 , 使各个纳税 期的应纳税所得额保持在较低的水平上 , 从而 适用于较低的税率 , 减轻税负 。 例如 , 按季度 考核的绩效奖金可以平均到两个月发放而

11、不是 在考核结果出现的当月一次性发放 , 以期降低 税率 ; 劳务人员某次较高的劳务费也可以申请 按月发放 。 这种方法虽然延长了取得收入的时 间 , 但是可以获得个税方面的节税利益 , 纳税 人可以在权衡利弊后选用 。 此法多适用于个人 收入不稳定 、 不均衡的情况 , 如承包者 、 租赁 者及其他非固定收入的纳税人 。四 、 利用捐赠合理避税按照个人所得税实施条例规定 , 个人将其 所得通过中国境内的社会团体 、 国家机关向教 育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害 地区 、 贫困地区的捐赠 , 金额未超过纳税人申 报的应纳 税 所 得 额 30%的 部 分 , 可 以 从 其 应 纳税

12、所得 额 中 扣 除 。 这 就 是 说 , 个 人 在 捐 赠 时 , 为了合理避税必须同时注意捐赠方式 、 捐 赠款投向和捐赠额度 。 如纳税人向四川汶川地 震灾区 的 捐 款 及 “ 特 殊 党 费 ” 如 符 合 条 件 , 即可以在税前扣除 。 在做好事的同时享受节税 收益 , 利人利己 , 符合国家政策导向 。五 、 理财中的理税在理财中注意合理避税也 是 重 要 的 途 径 。 个人投资者买卖股票或基金获得的差价收入 , 按照现行税收规定均暂不征收个人所得税 , 这 是目前对个人财产转让所得中较少的几种暂免 征收个人所得税的项目之一 。 纳税人可以选择 适合自己的股票或者基金进行买卖 , 通过低买 高卖获得差价收入 , 间接实现避税 。 如果认为 股票基金风险太高 , 国债不失为一个不错的选 择 。 按照我国税法 , 个人投资国债和特种金融 债券所得的利益是免征个税的 。 类似的规定还 有针对教育储蓄和保险的 , 这些理财方法都可 以间接实现规避个税 。六 、 其他办法除了上述较为常用的避税方法以外 , 纳税 人也可以给自己做较为完整的成套合理避税的 筹划 。 例如 , 从纳税主体角度 , 我国非居民纳 税人仅就其从中国境内取得的所得依法纳税 , 反之 , 使自己避免成为各国的居民就可以达到