西南财经大学审计学课件

1、注：文本框可根据需求改变颜色、移动位置；文字可编辑审计习题审计习题 2015年审计教学曹春方2业务分析：业务分析： 【例题例题】 ABC会计师事务所接受委托，对甲会计师事务所接受委托，对甲公司公司208年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。A注册会注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：形： （1）A注册会计师注册会计师以市场价购买以市场价购买甲公司开发甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款的房产一套，并一次性支付房款150万元。万元。 （2）A注册会计师的注册会

2、计师的岳母岳母于于207年购买甲年购买甲公司发行的公司发行的企业债券企业债券，面值，面值2000元，即将到元，即将到期。期。3 （3）接受委托后，项目组成员）接受委托后，项目组成员B被甲公司被甲公司聘为聘为独立董事独立董事。为保持独立性，在审计业。为保持独立性，在审计业务开始前，务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目会计师事务所将其调离项目组。组。 （4）ABC会计师事务所合伙人会计师事务所合伙人C不属于项目不属于项目组成员，其组成员，其妻子继承妻子继承父亲遗产，其中包括父亲遗产，其中包括甲公司甲公司内部职工股内部职工股20000股。股。 （5）项目组成员）项目组成员D的的堂兄堂兄在甲公司担

3、任在甲公司担任后后勤勤部副主任。部副主任。l要求：针对上述情形，分别判断是否对审要求：针对上述情形，分别判断是否对审计计独立性独立性构成威胁，并简要说明理由。构成威胁，并简要说明理由。4 【答案答案】 （1）对独立性不构成威胁。项目组负责人按照市）对独立性不构成威胁。项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付，与甲公场价格购买房屋，且款项已经全部支付，与甲公司之间司之间不存在经济利益关系不存在经济利益关系，对独立性不产生威，对独立性不产生威胁。胁。 （2）对独立性构成威胁。项目组负责人的）对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲直系亲属属的直接经济利益，的直接经济利益，视同注册会计师本

4、人视同注册会计师本人的直接的直接经济利益，对独立性产生威胁。经济利益，对独立性产生威胁。 （3）对独立性构成威胁。会计师事务所的员工同）对独立性构成威胁。会计师事务所的员工同时担任审计客户的时担任审计客户的独立董事独立董事，所产生的自我评价、，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性的威胁也非常重大。对独立性的威胁也非常重大。5 （4）对独立性构成威胁。如果会计师事务）对独立性构成威胁。如果会计师事务所的所的合伙人及其直系亲属从审计客户获得合

5、伙人及其直系亲属从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益直接经济利益或重大间接经济利益（例如，（例如，通过继承、馈赠或合并产生的），不允许通过继承、馈赠或合并产生的），不允许拥有这些利益，故产生对独立性的威胁。拥有这些利益，故产生对独立性的威胁。 （5）对独立性不构成威胁。项目组成员）对独立性不构成威胁。项目组成员D的堂兄的堂兄不属于其直系亲属不属于其直系亲属，且堂兄的工作，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系与财务报表的编制没有直接的关系，所以，所以对项目组成员对项目组成员D不构成独立性的威胁。不构成独立性的威胁。7 【例题例题】 ABC会计师事务所负责审计甲公司会计师事务所负责审

6、计甲公司208年度财务报表，并委派年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：列与职业道德有关的事项： （1）A注册会计师与甲公司副总经理注册会计师与甲公司副总经理H同为同为京剧京剧社票友社票友，经，经H介绍，介绍，A注册会计师从其他企业筹得注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。款项，成功举办个人专场演出。 （2）审计项目组成员）审计项目组成员B与甲公司基建处处长与甲公司基建处处长I是是战战友友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给将甲公司职工集资建房的指标

7、转让给B，B按按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。照甲公司职工的付款标准交付了集资款。 （3）审计项目组成员）审计项目组成员C与甲公司财务经理与甲公司财务经理J毕业于毕业于同一所财经院校同一所财经院校。8 （4）审计项目组成员）审计项目组成员D的的朋友朋友于于207年年2月购买月购买了甲公司发行的公司债券了甲公司发行的公司债券20万元。万元。 （5）ABC会计师事务所会计师事务所原行政部经理原行政部经理E于于205年年10月离开事务所月离开事务所，担任甲公司，担任甲公司办公室主任办公室主任。 （6）甲公司系乙上市公司的）甲公司系乙上市公司的子公司子公司。208年末，年末，审计项目组成员审计项

8、目组成员F的父亲拥有乙上市公司的父亲拥有乙上市公司300股流股流通股通股股票股票，该股票每股市值为，该股票每股市值为12元。元。l 要求：针对上述事项（要求：针对上述事项（1）至（）至（6），分别指出是），分别指出是否对审计项目组的否对审计项目组的独立性独立性构成威胁，并简要说明构成威胁，并简要说明理由。理由。9 【答案答案】l 第（第（1）项对独立性产生威胁。项目组负责人）项对独立性产生威胁。项目组负责人A注注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，产生之间存在长期交往，产生密切关系密切关系对独立性的威对独立性的威胁。胁。l 第（第

9、（2）项对独立性产生威胁。项目组成员）项对独立性产生威胁。项目组成员B与审与审计客户的基建处处长计客户的基建处处长I关系密切，而且因为关系密切，而且因为I是基建是基建处处长，所以很可能会对财务报表中的处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程在建工程等产生重大影响。同时项目组成员等产生重大影响。同时项目组成员B是按照甲公是按照甲公司司职工的付款标准职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。价，所以构成对独立性的威胁。l 第（第（3）项对独立性不产生威胁。项目组成员）项对独立性不产生威胁。项目组成员C与与审计客户甲公司的财务经理是审计客户甲公司

10、的财务经理是校友关系，但不构校友关系，但不构成密切关系成密切关系，所以不构成对独立性的影响。，所以不构成对独立性的影响。10l 第（第（4）对独立性不产生威胁。项目组成员）对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审拥有审计客户的经济利益关系，也计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。所以不构成对独立性的影响。l 第（第（5）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。进入审计客户担任办公室主任

11、的职务。由于由于E在会计师事务所在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的没有具体从事过对甲公司的审计业务审计业务，同时在审计客户担任的职务，同时在审计客户担任的职务对财务报对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年年，所以不构成对独立性的影响。所以不构成对独立性的影响。l 第（第（6）项对独立性产生威胁。项目组成员）项对独立性产生威胁。项目组成员D的的父父亲亲对审计客户甲公司施加对审计客户甲公司施加控制控制的乙上市公司拥有的乙上市公司拥有直接经济利益直接经济利益，并且甲公司对乙公司，并且甲公司对乙公司重要重要（由于（由于甲是乙的子公司），则将产生重大

12、的自身利益威甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益威胁。胁。11 【例题例题】 X银行拟申请公开发行股票，委托银行拟申请公开发行股票，委托ABC会会计师事务所审计其计师事务所审计其1999年度、年度、2000年度和年度和2001年年度会计报表，双方于度会计报表，双方于2001年底签订审计业务约定年底签订审计业务约定书。书。l 假定假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与会计师事务所及其审计小组成员与X银行银行存在以下情况：存在以下情况： ABC会计师事务所与会计师事务所与X银行签订的审计业务约定银行签订的审计业务约定书约定；审计费用为书约定；审计费用为1500000元，元，X银行在银行在AB

13、C会会计师事务所计师事务所提交审计报告时支付提交审计报告时支付50%的审计费用，的审计费用，剩余剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付视股票能否发行上市决定是否支付； 2000年年7月，月，ABC会计师事务所会计师事务所按照正常借款程按照正常借款程序和条件，向序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房；元，用于购置办公用房；12 ABC会计师事务所的会计师事务所的合伙人合伙人A注册会计师目前担注册会计师目前担任任X银行的独立董事银行的独立董事； 审计小组负责人审计小组负责人B注册会计师注册会计师1998年曾担任年曾担任X银银行的审计部经理行

14、的审计部经理； 审计小组成员审计小组成员C注册会计师自注册会计师自2000年以来一直年以来一直协协助助X银行编制会计报表银行编制会计报表； 审计小组成员审计小组成员D注册会计师的妻子注册会计师的妻子自自1998年度年度起一直起一直担任担任X银行的统计员银行的统计员。l 要求：要求：请分别上述请分别上述6种情况，判断种情况，判断ABC会计师事务会计师事务所或相关注册会计师的所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害独立性是否会受到损害，并简要说明理由。并简要说明理由。13 【答案答案】 损害独立性。原因：损害独立性。原因：或有收费或有收费属于经济属于经济利益威胁。利益威胁。 不损害独立性。原因：向

15、外贷款是银行不损害独立性。原因：向外贷款是银行的的正常业务正常业务。 损害独立性。原因：损害独立性。原因：关联关系关联关系威胁。威胁。 损害独立性。原因：损害独立性。原因：自我评价自我评价威胁。威胁。 损害独立性。原因：损害独立性。原因：自我评价自我评价威胁。威胁。 不损害独立性。原因：不损害独立性。原因：不属于关键管理不属于关键管理人员，也没有编制鉴证业务对象的数据记人员，也没有编制鉴证业务对象的数据记录录。14 【例题例题】 V公司系公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。会计师事务所的常年审计客户。2004年年11月，月，ABC会计师事务所与会计师事务所与V公司续签了审计公司续签了审计业

16、务约定书，审计业务约定书，审计V公司公司2004年度会计报表。假定存年度会计报表。假定存在以下情形：在以下情形： V公司由于财务困难，应付公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所会计师事务所2003年度年度审计费用审计费用100万元一直没有支付万元一直没有支付。经双方协商，。经双方协商，ABC会计师事务所同意会计师事务所同意V公司延期至公司延期至2005年底支付。年底支付。在此期间，在此期间，V公司按银行同期贷款利率公司按银行同期贷款利率支付资金占用支付资金占用费费。 V公司由于财务人员短缺，公司由于财务人员短缺，2004年向年向ABC会计师事会计师事务所借用一名注册会计师，务所借用一名注册会

17、计师，由该注册会计师将经会由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会会计师事务所未将该注册会计师包括在计师事务所未将该注册会计师包括在V公司公司2004年度年度会计报表审计项目组。会计报表审计项目组。15 甲注册会计师甲注册会计师已连续已连续5年年担任担任V公司年度公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计关规定，在审计V公司公司2004年度会计报表时，年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立担任签字注

18、册会计师。但在成立V公司公司2004年度会计报表审计项目组时，年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事会计师事务所要求其继续务所要求其继续担任外勤审计负责人担任外勤审计负责人。 由于由于V公司公司降低降低2004年度会计报表审计费年度会计报表审计费用近用近1/3，导致，导致ABC会计师事务所审计收入会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定会计师事务所决定不再对不再对V公司下属的公司下属的2个重要的销售分公司个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见保留意见的审计报告。的审计报告。16 V公司要求公司要

19、求ABC会计师事务所会计师事务所在出具审计在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，。为此，另行签订了业务约定书。另行签订了业务约定书。 ABC会计师事务所针对审计过程中发现的会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向问题，向V公司提出了会计政策选用和会计公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并处理调整的建议，并协助其解决相关账户调协助其解决相关账户调整问题整问题。l要求：请根据中国注册会计师职业道德规范要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述有关独立性的规定，分别判断上述6种情形种情形是否对是否对ABC会计师事务所的会计

20、师事务所的独立性造成损害独立性造成损害，并简要说明理由。并简要说明理由。17 【答案答案】 损害独立性。收取资金占用费，与损害独立性。收取资金占用费，与V V公司存在除公司存在除审计收费以外的审计收费以外的直接经济利益直接经济利益。 不损害独立性。记账凭证输入工作不属于编制不损害独立性。记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我不会产生自我评价评价对独立性的危害，况且事务所已采取措施防对独立性的危害，况且事务所已采取措施防范可能的影响。范可能的影响。 损害独立性。仍担任外勤审计负责人，并没有损害独立性。仍担任外勤审计负责人，并没有消除消除

21、关联关系关联关系对独立性的损害。对独立性的损害。 损害独立性。受到降低收费的压力而不恰当地损害独立性。受到降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成缩小工作范围，形成外界压力外界压力对独立性的损害。对独立性的损害。 不损害独立性。内部控制审核不损害独立性。内部控制审核不属于与鉴证业不属于与鉴证业务不相容的工作务不相容的工作，不会对独立性造成损害。，不会对独立性造成损害。 不损害独立性。竭诚为客户提供服务，属于不损害独立性。竭诚为客户提供服务，属于审审计过程中的正常工作计过程中的正常工作。18 【例题例题】 ABC会计师事务所首次接受委托，承办会计师事务所首次接受委托，承办V公公司司2002年度

22、会计报表审计业务，并于年度会计报表审计业务，并于2002年底与年底与V公公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：司签订审计业务约定书。假定存在以下情况： ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且通过计收费承接了业务，并且通过与前任注册会计师和与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向，向V公公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。量不会因降低收费而受到影响。 在签订审计业务约定书后，在签订审计

23、业务约定书后，ABC会计师事务所的会计师事务所的A注册会计师受聘担任注册会计师受聘担任V公司独立董事公司独立董事。按照原定审计。按照原定审计计划，计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务会计师事务所在执行该审计业务前，将前，将A注册会计师调离审计小组。注册会计师调离审计小组。 ABC会计师事务所会计师事务所聘用律师协助开展工作聘用律师协助开展工作，要求该，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。要求提供服务。19 V公

24、司要求公司要求ABC会计师事务所会计师事务所在出具审计报告的同在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订。为此，双方另行签订了业务约定书。了业务约定书。 前任注册会计师对前任注册会计师对V公司公司2001年度会计报表出具了年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错误，过程中发现该会计报表存在重大错误，因认为事实因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册公司与前任注册会计师联系会计师联系。 V公司在某国设有分支机构

25、，该国允许会计师事务公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托会计师事务所委托该分支机构在该国媒体该分支机构在该国媒体进行广告宣传进行广告宣传，以招揽该国，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。会计师事务所支付。l 要求：请分别上述要求：请分别上述6种情况，判断种情况，判断ABC会计师事务所会计师事务所是否违反中国注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范职业道德规范的要求，并的要求，并简要说明理由。简要说明理由。20 【答案答案】 （1）

26、违反中国注册会计师职业道德规范的）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较，有要求。与同行进行比较，有贬低同行贬低同行、抬、抬高自己之意。高自己之意。 （2）违反中国注册会计师职业道德规范的）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的工不得担任鉴证客户的独立董事独立董事。 （3）不违反中国注册会计师职业道德规范）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师守中国注册会计师职业道德规范职业道德规范提供书面提供书面承诺。承诺。21

27、 （4）不违反中国注册会计师职业道德规范）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。提供纳税鉴证意见属于的要求。提供纳税鉴证意见属于审计服务审计服务的延伸的延伸，不属于担任不相容的业务。，不属于担任不相容的业务。 （5）违反中国注册会计师职业道德规范的）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请要求。注册会计师应当提请V公司管理当局公司管理当局告知前任注册会计师，并告知前任注册会计师，并要求安排三方会要求安排三方会谈谈，以采取措施进行妥善处理。，以采取措施进行妥善处理。 （6）违反中国注册会计师职业道德规范的）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所不得对其能力进行广要求

28、。会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，而招揽的业务对象仍属于告宣传，而招揽的业务对象仍属于不允许不允许广告宣传招揽业务广告宣传招揽业务的国家。的国家。22 【例题例题】 ABC会计事务所接受委托，承办会计事务所接受委托，承办V商业银商业银行行2003年度会计报表审计业务，并于年度会计报表审计业务，并于2003年底与年底与V商业银行签订了审计业务约定书。商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务会计师事务所指派所指派A和和B注册会计师为该审计项目负责人。假注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：定存在以下情况： V商业银行以商业银行以2003年度经营亏损为由，要求年度经营亏损为由，

29、要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠以相应优惠。ABC会计师事务所同意了会计师事务所同意了V商业银行商业银行的要求，并与之签订了补充协议。的要求，并与之签订了补充协议。 A注册会计师注册会计师持有持有V商业银行的股票商业银行的股票100股，市值股，市值约约600元元。由于数额较小，。由于数额较小，A注册会计师未将该股注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。票售出，也未予以回避。23 B注册会计师的注册会计师的妹妹在妹妹在V商业银行财务部从事会商

30、业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师注册会计师未予以回避。未予以回避。 由于计算机专家李先生曾在由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部商业银行信息部工作，且工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计参与了其现行计算机信息系统的设计、ABC会计师事务所特聘李先生会计师事务所特聘李先生协助测试协助测试V商业银行商业银行的计算机信息系统的计算机信息系统。 ABC会计师事务所与会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，户，ABC会计师事务所负责审

31、计工作，最后由信会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，作，相关审计收费由双方各按相关审计收费由双方各按50%比例分配比例分配。 ABC会计师事务所将其会计师事务所将其简介委托简介委托V商业银行信贷商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客，该简介内容真实、客观。观。24l 要求：针对第、要求：针对第、 、种情况，判断、种情况，判断ABC会会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。再针对第和种的相关规定，

32、并简要说明理由。再针对第和种情况，分别判断情况，分别判断A、B注册会计师注册会计师是否违反中国注册是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。，并简要说明理由。 【答案答案】 违反。与违反。与V商业银行存在专业服务收费以外的商业银行存在专业服务收费以外的直接直接经济利益经济利益，对独立性构成损害。，对独立性构成损害。 违反。违反。自我评价自我评价，对独立性构成损害。，对独立性构成损害。 违反。为招揽客户而向推荐方支付佣金，与违反。为招揽客户而向推荐方支付佣金，与V商业商业银行存在除审计收费以外的银行存在除审计收费以外的其他经济利益其他经济利益，对独

33、立，对独立性构成损害。性构成损害。 违反。未经邀请情况下直接或间接向非客户发放，违反。未经邀请情况下直接或间接向非客户发放，有有广告性质广告性质。25 违反。与违反。与V商业银行专业服务收商业银行专业服务收费以外的费以外的直接经济利益直接经济利益，对独立性，对独立性构成损害。构成损害。 违反。违反。关系密切的家庭成员关系密切的家庭成员，能，能够对鉴证业务产生重大影响，影响够对鉴证业务产生重大影响，影响独立性。独立性。26业务分析：业务分析： 【例题例题】 ABC会计师事务所接受委托，对甲会计师事务所接受委托，对甲公司公司208年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。A注册会注册会计师作为项

34、目负责人，根据审计业务的要求，计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：形： （1）A注册会计师注册会计师以市场价购买以市场价购买甲公司开发甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款的房产一套，并一次性支付房款150万元。万元。 （2）A注册会计师的注册会计师的岳母岳母于于207年购买甲年购买甲公司发行的公司发行的企业债券企业债券，面值，面值2000元，即将到元，即将到期。期。27 （3）接受委托后，项目组成员）接受委托后，项目组成员B被甲公司被甲公司聘为聘为独立董事独立董事。为保持独立性，在审计业。为保持独立性，在审计

35、业务开始前，务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目会计师事务所将其调离项目组。组。 （4）ABC会计师事务所合伙人会计师事务所合伙人C不属于项目不属于项目组成员，其组成员，其妻子继承妻子继承父亲遗产，其中包括父亲遗产，其中包括甲公司甲公司内部职工股内部职工股20000股。股。 （5）项目组成员）项目组成员D的的堂兄堂兄在甲公司担任在甲公司担任后后勤勤部副主任。部副主任。l要求：针对上述情形，分别判断是否对审要求：针对上述情形，分别判断是否对审计计独立性独立性构成威胁，并简要说明理由。构成威胁，并简要说明理由。28 【答案答案】 （1）对独立性不构成威胁。项目组负责人按照市）对独立性不构成威胁

36、。项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付，与甲公场价格购买房屋，且款项已经全部支付，与甲公司之间司之间不存在经济利益关系不存在经济利益关系，对独立性不产生威，对独立性不产生威胁。胁。 （2）对独立性构成威胁。项目组负责人的）对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲直系亲属属的直接经济利益，的直接经济利益，视同注册会计师本人视同注册会计师本人的直接的直接经济利益，对独立性产生威胁。经济利益，对独立性产生威胁。 （3）对独立性构成威胁。会计师事务所的员工同）对独立性构成威胁。会计师事务所的员工同时担任审计客户的时担任审计客户的独立董事独立董事，所产生的自我评价、，所产生的自我评价、经济

37、利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性的威胁也非常重大。对独立性的威胁也非常重大。29 （4）对独立性构成威胁。如果会计师事务）对独立性构成威胁。如果会计师事务所的所的合伙人及其直系亲属从审计客户获得合伙人及其直系亲属从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益直接经济利益或重大间接经济利益（例如，（例如，通过继承、馈赠或合并产生的），不允许通过继承、馈赠或合并产生的），不允许拥有这些利益，故产生对独立性的威胁。拥有这些利益，故产生对独立性的威胁。 （5）对独立

38、性不构成威胁。项目组成员）对独立性不构成威胁。项目组成员D的堂兄的堂兄不属于其直系亲属不属于其直系亲属，且堂兄的工作，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系与财务报表的编制没有直接的关系，所以，所以对项目组成员对项目组成员D不构成独立性的威胁。不构成独立性的威胁。30 【例题例题】 ABC会计师事务所负责审计甲公司会计师事务所负责审计甲公司208年度财务报表，并委派年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：列与职业道德有关的事项： （1）A注册会计师与甲公司副总经

39、理注册会计师与甲公司副总经理H同为同为京剧京剧社票友社票友，经，经H介绍，介绍，A注册会计师从其他企业筹得注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。款项，成功举办个人专场演出。 （2）审计项目组成员）审计项目组成员B与甲公司基建处处长与甲公司基建处处长I是是战战友友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。照甲公司职工的付款标准交付了集资款。 （3）审计项目组成员）审计项目组成员C与甲公司财务经理与甲公司财务经理J毕业于毕业于同一所财经院校同一所财经院校。31 （4）审计项目组成员）审计项目组成员D的的朋友朋友于

40、于207年年2月购买月购买了甲公司发行的公司债券了甲公司发行的公司债券20万元。万元。 （5）ABC会计师事务所会计师事务所原行政部经理原行政部经理E于于205年年10月离开事务所月离开事务所，担任甲公司，担任甲公司办公室主任办公室主任。 （6）甲公司系乙上市公司的）甲公司系乙上市公司的子公司子公司。208年末，年末，审计项目组成员审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司的父亲拥有乙上市公司300股流股流通股通股股票股票，该股票每股市值为，该股票每股市值为12元。元。l 要求：针对上述事项（要求：针对上述事项（1）至（）至（6），分别指出是），分别指出是否对审计项目组的否对审计项目组的独立性独立性

41、构成威胁，并简要说明构成威胁，并简要说明理由。理由。32 【答案答案】l 第（第（1）项对独立性产生威胁。项目组负责人）项对独立性产生威胁。项目组负责人A注注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，产生之间存在长期交往，产生密切关系密切关系对独立性的威对独立性的威胁。胁。l 第（第（2）项对独立性产生威胁。项目组成员）项对独立性产生威胁。项目组成员B与审与审计客户的基建处处长计客户的基建处处长I关系密切，而且因为关系密切，而且因为I是基建是基建处处长，所以很可能会对财务报表中的处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程在建工程等产生重

42、大影响。同时项目组成员等产生重大影响。同时项目组成员B是按照甲公是按照甲公司司职工的付款标准职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。价，所以构成对独立性的威胁。l 第（第（3）项对独立性不产生威胁。项目组成员）项对独立性不产生威胁。项目组成员C与与审计客户甲公司的财务经理是审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构校友关系，但不构成密切关系成密切关系，所以不构成对独立性的影响。，所以不构成对独立性的影响。33l 第（第（4）对独立性不产生威胁。项目组成员）对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是友拥有甲公司

43、的债券，并不能够视同是D拥有审拥有审计客户的经济利益关系，也计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。所以不构成对独立性的影响。l 第（第（5）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。进入审计客户担任办公室主任的职务。由于由于E在会计师事务所在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的没有具体从事过对甲公司的审计业务审计业务，同时在审计客户担任的职务，同时在审计客户担任的职务对财务报对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年

44、年，所以不构成对独立性的影响。所以不构成对独立性的影响。l 第（第（6）项对独立性产生威胁。项目组成员）项对独立性产生威胁。项目组成员D的的父父亲亲对审计客户甲公司施加对审计客户甲公司施加控制控制的乙上市公司拥有的乙上市公司拥有直接经济利益直接经济利益，并且甲公司对乙公司，并且甲公司对乙公司重要重要（由于（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益威甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益威胁。胁。34 【例题例题】 X银行拟申请公开发行股票，委托银行拟申请公开发行股票，委托ABC会会计师事务所审计其计师事务所审计其1999年度、年度、2000年度和年度和2001年年度会计报表，双方于度会计

45、报表，双方于2001年底签订审计业务约定年底签订审计业务约定书。书。l 假定假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与会计师事务所及其审计小组成员与X银行银行存在以下情况：存在以下情况： ABC会计师事务所与会计师事务所与X银行签订的审计业务约定银行签订的审计业务约定书约定；审计费用为书约定；审计费用为1500000元，元，X银行在银行在ABC会会计师事务所计师事务所提交审计报告时支付提交审计报告时支付50%的审计费用，的审计费用，剩余剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付视股票能否发行上市决定是否支付； 2000年年7月，月，ABC会计师事务所会计师事务所按照正常借款程按照正常借款程序和条件

46、，向序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房；元，用于购置办公用房；35 ABC会计师事务所的会计师事务所的合伙人合伙人A注册会计师目前担注册会计师目前担任任X银行的独立董事银行的独立董事； 审计小组负责人审计小组负责人B注册会计师注册会计师1998年曾担任年曾担任X银银行的审计部经理行的审计部经理； 审计小组成员审计小组成员C注册会计师自注册会计师自2000年以来一直年以来一直协协助助X银行编制会计报表银行编制会计报表； 审计小组成员审计小组成员D注册会计师的妻子注册会计师的妻子自自1998年度年度起一直起一直担任担任X银行的统计员银行的

47、统计员。l 要求：要求：请分别上述请分别上述6种情况，判断种情况，判断ABC会计师事务会计师事务所或相关注册会计师的所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害独立性是否会受到损害，并简要说明理由。并简要说明理由。36 【答案答案】 损害独立性。原因：损害独立性。原因：或有收费或有收费属于经济属于经济利益威胁。利益威胁。 不损害独立性。原因：向外贷款是银行不损害独立性。原因：向外贷款是银行的的正常业务正常业务。 损害独立性。原因：损害独立性。原因：关联关系关联关系威胁。威胁。 损害独立性。原因：损害独立性。原因：自我评价自我评价威胁。威胁。 损害独立性。原因：损害独立性。原因：自我评价自我评价威胁

48、。威胁。 不损害独立性。原因：不损害独立性。原因：不属于关键管理不属于关键管理人员，也没有编制鉴证业务对象的数据记人员，也没有编制鉴证业务对象的数据记录录。37 【例题例题】 V公司系公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。会计师事务所的常年审计客户。2004年年11月，月，ABC会计师事务所与会计师事务所与V公司续签了审计公司续签了审计业务约定书，审计业务约定书，审计V公司公司2004年度会计报表。假定存年度会计报表。假定存在以下情形：在以下情形： V公司由于财务困难，应付公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所会计师事务所2003年度年度审计费用审计费用100万元一直没有支付万元一直没有支

49、付。经双方协商，。经双方协商，ABC会计师事务所同意会计师事务所同意V公司延期至公司延期至2005年底支付。年底支付。在此期间，在此期间，V公司按银行同期贷款利率公司按银行同期贷款利率支付资金占用支付资金占用费费。 V公司由于财务人员短缺，公司由于财务人员短缺，2004年向年向ABC会计师事会计师事务所借用一名注册会计师，务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会会计师事务所未将该注册会计师包括在计师事务所未将该注册会计师包括在V公司公司2004年度年度会计报表审计项目组。会计报表审计项

50、目组。38 甲注册会计师甲注册会计师已连续已连续5年年担任担任V公司年度公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计关规定，在审计V公司公司2004年度会计报表时，年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立担任签字注册会计师。但在成立V公司公司2004年度会计报表审计项目组时，年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事会计师事务所要求其继续务所要求其继续担任外勤审计负责人担任外勤审计负责人。 由于由于V公司公司降低降低2004年度会计报表审计费年度会计报表审计费用近用近1

51、/3，导致，导致ABC会计师事务所审计收入会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定会计师事务所决定不再对不再对V公司下属的公司下属的2个重要的销售分公司个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见保留意见的审计报告。的审计报告。39 V公司要求公司要求ABC会计师事务所会计师事务所在出具审计在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，。为此，另行签订了业务约定书。另行签订了业务约定书。 ABC会计师事务所针对审计过程中发现的会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向问

52、题，向V公司提出了会计政策选用和会计公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并处理调整的建议，并协助其解决相关账户调协助其解决相关账户调整问题整问题。l要求：请根据中国注册会计师职业道德规范要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述有关独立性的规定，分别判断上述6种情形种情形是否对是否对ABC会计师事务所的会计师事务所的独立性造成损害独立性造成损害，并简要说明理由。并简要说明理由。40 【答案答案】 损害独立性。收取资金占用费，与损害独立性。收取资金占用费，与V V公司存在除公司存在除审计收费以外的审计收费以外的直接经济利益直接经济利益。 不损害独立性。记账凭证输

53、入工作不属于编制不损害独立性。记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，鉴证业务对象的数据和其他记录，不会产生自我不会产生自我评价评价对独立性的危害，况且事务所已采取措施防对独立性的危害，况且事务所已采取措施防范可能的影响。范可能的影响。 损害独立性。仍担任外勤审计负责人，并没有损害独立性。仍担任外勤审计负责人，并没有消除消除关联关系关联关系对独立性的损害。对独立性的损害。 损害独立性。受到降低收费的压力而不恰当地损害独立性。受到降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成缩小工作范围，形成外界压力外界压力对独立性的损害。对独立性的损害。 不损害独立性。内部控制审核不损害独立性。内

54、部控制审核不属于与鉴证业不属于与鉴证业务不相容的工作务不相容的工作，不会对独立性造成损害。，不会对独立性造成损害。 不损害独立性。竭诚为客户提供服务，属于不损害独立性。竭诚为客户提供服务，属于审审计过程中的正常工作计过程中的正常工作。41 【例题例题】 ABC会计师事务所首次接受委托，承办会计师事务所首次接受委托，承办V公公司司2002年度会计报表审计业务，并于年度会计报表审计业务，并于2002年底与年底与V公公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：司签订审计业务约定书。假定存在以下情况： ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务

55、，并且通过计收费承接了业务，并且通过与前任注册会计师和与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向，向V公公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。量不会因降低收费而受到影响。 在签订审计业务约定书后，在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的会计师事务所的A注册会计师受聘担任注册会计师受聘担任V公司独立董事公司独立董事。按照原定审计。按照原定审计计划，计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，为保持独立

56、性，ABC会计师事务所在执行该审计业务会计师事务所在执行该审计业务前，将前，将A注册会计师调离审计小组。注册会计师调离审计小组。 ABC会计师事务所会计师事务所聘用律师协助开展工作聘用律师协助开展工作，要求该，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。要求提供服务。42 V公司要求公司要求ABC会计师事务所会计师事务所在出具审计报告的同在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订。为此，双方另行签订了业务约定书。了业务约定书。 前任注册会计师对前任注册会计师对V公司公司2001年度会计报

57、表出具了年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错误，过程中发现该会计报表存在重大错误，因认为事实因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册公司与前任注册会计师联系会计师联系。 V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托会计师事务所委托该分支机构在该国媒体该分支机构在该国媒体进行广告宣传进行广告宣传，以招揽该国，以招揽该国在中国设立的企业的

58、审计业务。相关广告费已由在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。会计师事务所支付。l 要求：请分别上述要求：请分别上述6种情况，判断种情况，判断ABC会计师事务所会计师事务所是否违反中国注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范职业道德规范的要求，并的要求，并简要说明理由。简要说明理由。43 【答案答案】 （1）违反中国注册会计师职业道德规范的）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较，有要求。与同行进行比较，有贬低同行贬低同行、抬、抬高自己之意。高自己之意。 （2）违反中国注册会计师职业道德规范的）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的工不得担任鉴证客户的独立董事独立董事。 （3）不违反中国注册会计师职业道德规范）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师守中国注册会计师职业道德规范职业道德规范提供书面提供书面承诺。承诺。44 （4）不违反中国注册会计师职业道德规范）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。提供纳税鉴证意见属于的