第7章无形资产及其他资产核算

1、.第七章第七章 无形资产及其他资产核算无形资产及其他资产核算.技能目标技能目标1. 1. 基本会办理无形资产会计核算岗位的各项工作；基本会办理无形资产会计核算岗位的各项工作；2 2能按照规范流程和方法进行无形资产取得、后续支出、能按照规范流程和方法进行无形资产取得、后续支出、摊销、减值、处置和报废业务的账务处理；摊销、减值、处置和报废业务的账务处理；3 3能正确区分长期待摊费用和当期费用，并根据按照规能正确区分长期待摊费用和当期费用，并根据按照规范流程和方法进行长期待摊费用等其他资产的账务处理。范流程和方法进行长期待摊费用等其他资产的账务处理。知识目标知识目标1 1熟悉熟悉企业会计准则企业会计

2、准则无形资产无形资产，熟悉无形资产，熟悉无形资产的主要内容，明确无形资产和商誉的区别；的主要内容，明确无形资产和商誉的区别；2 2掌握无形资产的摊销方法；掌握无形资产的摊销方法；3 3掌握无形资产业务的会计核算方法；掌握无形资产业务的会计核算方法；4 4掌握长期待摊费用等其他资产等业务的会计核算方法。掌握长期待摊费用等其他资产等业务的会计核算方法。.案例导入案例导入.一、无形资产（一）无形资产的性质与分类（二）无形资产的确认与计量（三）无形资产的取得（四）无形资产的摊销（五）无形资产的出售和出租（六）无形资产的减值.1. 无形资产的含义无形资产的含义 无形资产，是指企业拥有或控制的、没有无形资

3、产，是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性长期资产。包括实物形态的可辨认非货币性长期资产。包括：专利权专利权、非专利技术非专利技术、商标权商标权、著作权著作权、土地使用权土地使用权、特许权特许权 什么是可辨认性？其判断标准？.可辨认性：满足下列条件之一：可辨认性：满足下列条件之一：能够从企业中分离或划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。商誉无法与企业自身相分离，不构成无形资产。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。.（1）专利权：）专利权：是指国家专利主管机关依法授是指国家专利主管

4、机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期法定期限内限内所享有的所享有的专有权利专有权利，包括，包括发明发明专利权、专利权、实实用新型用新型专利权和专利权和外观设计外观设计专利权。专利权。（2）非专利技术：）非专利技术：也称也称专有技术专有技术。是指不为。是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不不享有法律保护享有法律保护的的各种技术和经验。各种技术和经验。（3）商标权：商标权：是指专门在某类指定的商品或产是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利品上使用特定的名称或图案的权利.（4）著作权：

5、著作权：又称又称版权版权，指作者对其创作的，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。权利。（5）特许权：特许权：又称又称特许经营权特许经营权、专营权专营权，指，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。有两种形式标、商号、技术秘密等的权利。有两种形式：政府机构授权政府机构授权和和企业间授权企业间授权。（6）土地使用权：土地使用权：指国家准许某企业在一定指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、

6、利用、经营的期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。权利。.2. 无形资产计价（1 1）外购无形资产）外购无形资产：其成本包括购买价款、相关税费以及直接：其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 （2 2）自行开发无形资产）自行开发无形资产：开发过程达到预定用途前所发生的支：开发过程达到预定用途前所发生的支出总额。出总额。( (不包括内部研究开发项目研究阶段的支出不包括内部研究开发项目研究阶段的支出) )（3 3）投资者投入无形资产）投资者投入无形资产：其成本应按照投资合同或协议约定：其成本应按照投资合

7、同或协议约定的价值确定。投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形的价值确定。投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整间的差额调整资本公积资本公积。.1、外购的无形资产实际支付的价款实际支付的价款（买价、相关税费及（买价、相关税费及直接归属于该项资产达到预定用途所直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出）发生的其他支出）（三）无形资产的取得.2. 自行开发的无形资产我国区分我国区分 研究阶段研究阶段 与与 开发阶段开发阶段 研究阶段是指为获取新的技术和知识研究阶段是指为获取新

8、的技术和知识等进行的有计划的调查。等进行的有计划的调查。 (2) 开发阶段：是指进行商业性生产和使开发阶段：是指进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等有实质性改进的材料、装置、产品等。.研究阶段和开发阶段的支出研究阶段和开发阶段的支出会计处理规定不同会计处理规定不同 研究阶段的支出，研究阶段的支出，全部费用化计入当全部费用化计入当期损益；期损益； 开发阶段的支出，开发阶段的支出，符合条件的才能资符合条件的才能资本化本化，不符合资本化条件的计入当期，不符合资

9、本化条件的计入当期损益。损益。 .开发阶段：判断条件包括开发阶段：判断条件包括5项项完成该无形资产以使其能够使用或出售完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；在技术上具有可行性； 具有完成该无形资产并使用或出售意图具有完成该无形资产并使用或出售意图 无形资产产生经济利益的方式，无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用资产将在内部使用的，应当证明其有用性性 。. 有足够技术、财务资源和其他资源支持，有足够技术、财务资源

10、和其他资源支持，以完成其开发，并有能力使用或出售该无形以完成其开发，并有能力使用或出售该无形资产资产 。 这一条件主要包括：为完成该项无形资产开这一条件主要包括：为完成该项无形资产开发具有技术上的可靠性；财务资源和其他资发具有技术上的可靠性；财务资源和其他资源支持；能够证明企业在开发过程中所需的源支持；能够证明企业在开发过程中所需的技术、财务和其他资源，以及企业获得这些技术、财务和其他资源，以及企业获得这些资源的相关计划等；有能力使用或出售该无资源的相关计划等；有能力使用或出售该无形资产以取得收益。形资产以取得收益。 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地

11、计量靠地计量 .15各种无形资产能否予以各种无形资产能否予以“资本化资本化”的规定的规定1.专利权专利权外购外购 确认为确认为“无形资产无形资产”自创自创研究阶段研究阶段 所有支出计入所有支出计入“管理费用管理费用”开发阶段开发阶段符合条件符合条件 确认为确认为“无形资产无形资产”不符合条件不符合条件 计入计入“管理费用管理费用”2.非专利技术非专利技术外购外购 确认为确认为“无形资产无形资产”自创自创 与专利权相同与专利权相同.2. 自行开发的无形资产例3某企业自行研究开发一项专利技术，在研究开发过程中发生材料费4 000万元、人工工资1000万元，以及其他费用3000万元，总计8000万元

12、。其中，符合资本化条件的支出为5000万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。 借：研发支出费用化支出 3000 万元 资本化支出资本化支出 50005000 万元万元 贷：原材料贷：原材料 40004000 万元万元 应付职工薪酬应付职工薪酬 10001000 万元万元 银行存款银行存款 30003000 万元万元 期末： 借：管理费用 3000 万元 无形资产 5000 万元 贷：研发支出费用化支出 3000 万元 资本化支出 5000 万元 .3. 投资者投入的无形资产华联股份有限公司接受某股东以土地使用权作价向公司进行投资。经专业评估师的评估，确认土地的价值为150万元，折换成公司每股

13、面值为1元的普通股股票120万股。 借：无形资产 贷：股本 资本公积 300000.19无形资产的入账价值无形资产的入账价值1 1、购入的无形资产、购入的无形资产实际支付的价款实际支付的价款（买价、相关税费及直接归（买价、相关税费及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出）属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出）2 2、自行开发的、自行开发的包括开发阶段可资本化的支出及申请注包括开发阶段可资本化的支出及申请注册支出等。册支出等。3 3、接受投资者投入的、接受投资者投入的投资各方确认的价值投资各方确认的价值+ +有关费用有关费用4 4、接受捐赠的、接受捐赠的捐赠方凭证；同类市场价格；预计

14、未来捐赠方凭证；同类市场价格；预计未来现金流量现值现金流量现值+ +有关费用有关费用5 5、购入的土地使用权、购入的土地使用权实际支付的价款实际支付的价款6 6、债务重组、非货币、债务重组、非货币交易取得的交易取得的参阅参阅“债务重组、非货币交易债务重组、非货币交易”相关章相关章节节.20( (三三) )无形资产的摊销无形资产的摊销 无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预产有关的经济利益的预期实现方式。无

15、法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。期实现方式的，应当采用直线法摊销。 企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，企业自用的无形资产，其额一般应当计入当期损益，企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。当计入相关资产成本。 .21无形资产摊

16、销的核算无形资产摊销的核算使用寿命使用寿命有限有限的的无形资产无形资产摊销摊销使用寿命估计使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间摊销期间自自可供使用可供使用至不再为无形资产至不再为无形资产摊销方法摊销方法反映无形资产价值实现方式反映无形资产价值实现方式摊销金额摊销金额成本预计残值已计提减值成本预计残值已计提减值账务处理账务处理摊销金额计入当期损益：摊销金额计入当期损益： 借：管理费用借：管理费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销使用寿命使用寿命不确定不确定的无形资产的无形资产不摊销不摊销复核复核使用寿命有使用寿命有限无形资产限无形

17、资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不使用寿命不确定无形资产确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。若有证据表明无形资产的使用寿用寿命进行复核。若有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按相关规定命是有限的，应当估计其使用寿命，并按相关规定处理。处理。.22 【例【例7-5】甲公司购买了一项特许权，成本为甲公司购买了一项特许权，成本为4 800 000元，合同规定受益年限为元，合同规定受

18、益年限为10年，甲公司每月应摊年，甲公司每月应摊销销40 000元元(4 800 0001012)每月摊销时，甲公司每月摊销时，甲公司应做如下会计处理：应做如下会计处理： 借：管理费用借：管理费用 40 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 40 000 【例例7-6】2010年年1月月1日，甲公司将其自行开发完成日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月年，甲公司每月应摊销应摊销30 000(3 600 0001012)元。每月摊销时，元。每

19、月摊销时，甲公司应做如下会计处理：甲公司应做如下会计处理： 借：其他业务成本借：其他业务成本 30 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 30 000.23（四）无形资产的减值（四）无形资产的减值 资产负债表日，将无形资产的账面价值与可收回金额（公允价资产负债表日，将无形资产的账面价值与可收回金额（公允价值减去处置费用后的净额与资产未来预计现金流量的现值较高者值减去处置费用后的净额与资产未来预计现金流量的现值较高者）进行比较，若可收回金额低于账面价值，则要计提减值准备。）进行比较，若可收回金额低于账面价值，则要计提减值准备。减值的判断减值的判断无形资产的可收回金额低于帐面价值无形资产的可收回金额低

20、于帐面价值可收回金额的估可收回金额的估计计可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者： （1）公允价值减去处置费用后的净额）公允价值减去处置费用后的净额 （2）资产预计未来现金流量的现值）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理减值的账务处理可收回可收回金额账面价值：金额账面价值：不需减值不需减值可收回金额可收回金额账面价值：账面价值：将账面价值减至可收回金额将账面价值减至可收回金额 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 减值损失一经确认，减值损失一经确认，不不得转回得转回.241、无形资产的出售（转让无形资产的、无形资产的出售（转让无形资

21、产的所有权所有权）借：银行存款借：银行存款 无形资产减值准备无形资产减值准备 累计摊销累计摊销 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费 银行存款银行存款 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得实际收到的金额实际收到的金额已计提的减值准备已计提的减值准备已计提的累计摊销已计提的累计摊销应交纳的相关税费（如营业税）应交纳的相关税费（如营业税）借贷方差额借贷方差额借贷方差额借贷方差额五、无形资产的处置五、无形资产的处置 .25 【例例7-77-7】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该

22、专利权的成本为司，该专利权的成本为600 000600 000元，已摊销元，已摊销220 220 000000元，应交税费元，应交税费25 00025 000元，实际取得的转让价款元，实际取得的转让价款为为500 000500 000元，款项已存入银行。甲公司应做如下元，款项已存入银行。甲公司应做如下会计处理：会计处理： 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 累计摊销累计摊销 220 000220 000 贷：无形资产贷：无形资产 600 000600 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 25 00025 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产

23、利得 95 00095 000.262.2.无形资产出租无形资产出租 无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产的无形资产出租是指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金。使用权让渡给他人，并收取租金。 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 出租无形资产发生的有关税费，如应交营业税出租无形资产发生的有关税费，如应交营业税、派出技术服务人员的费用、出租无形资产的、派出技术服务人员的费用、出租无形资产的摊销价值等。摊销价值等。 借：其他业务成本借：其他业务成本/营业税金及附加营业税金及附加 贷：应交税费、累计摊销、应付职工薪酬等贷：应交税费、累计摊销、应付职工薪酬等

24、.27 【例例7-8】某企业将账面价值为某企业将账面价值为360 000元、使用期限为元、使用期限为10年的专利权出租，按月收取使用费，并负责该专利年的专利权出租，按月收取使用费，并负责该专利生产的技术咨询。本月接银行通知，已收到受让方的使生产的技术咨询。本月接银行通知，已收到受让方的使用费用费40 000元。使用费的营业税率为元。使用费的营业税率为5，应付咨询人，应付咨询人员的工资员的工资2 000元，本月专利摊销额元，本月专利摊销额3 000元。元。 根据有关原始凭证，编制会计分录如下：根据有关原始凭证，编制会计分录如下：取得使用费时：取得使用费时： 借：银行存款借：银行存款 40 000

25、 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 40 000计算应交营业税时：计算应交营业税时： 应交营业税应交营业税=40 0005=2 000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 2 000分配咨询人员工资及摊销无形资产价值时：分配咨询人员工资及摊销无形资产价值时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 5 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 000 累计摊销累计摊销专利权专利权 3 000.3.无形资产的转销 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。 借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无

26、形资产减值准备 营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产. 企业自行研制开发一项技术，经申请获得专利权。有关企业自行研制开发一项技术，经申请获得专利权。有关资料如下：资料如下：（1）2009年年5月以银行存款支付研发支出月以银行存款支付研发支出20 000元，元，其中符合资本化条件的是其中符合资本化条件的是16 500元；元；（2）2009年年12月月1日无形资产研发成功并申请专利，日无形资产研发成功并申请专利，以银行存款支付律师费以银行存款支付律师费1 000元，注册费元，注册费500元；元；（3）企业按规定在）企业按规定在5年内平均分摊，并于每月末摊销；年内平均分摊，并于每月末摊销；

27、（4）2010年年12月月1日，企业以日，企业以49 500元将此专利出售元将此专利出售给给A公司，款项已存银行；出售该专利权按公司，款项已存银行；出售该专利权按5计算营计算营业税。业税。要求：要求：（1）计算该专利权的入账价值，并编制研制过程与注）计算该专利权的入账价值，并编制研制过程与注册业务的相关付款业务分录。册业务的相关付款业务分录。（2）计算每月末的摊销额，并编制摊销分录。）计算每月末的摊销额，并编制摊销分录。（3）计算该专利权的出售损益，并编制相应分录。（）计算该专利权的出售损益，并编制相应分录。（“研发支出研发支出”、“应交税费应交税费”科目要求写出明细科目）科目要求写出明细科目

28、）. 【正确答案正确答案】：（：（1）计算该专利权的入账价）计算该专利权的入账价值，并编制付款业务分录。值，并编制付款业务分录。 入账价值入账价值16 5001 00050018 000（元）（元） 支付研发支出的分录：支付研发支出的分录：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 3 500资本化支出资本化支出16 500贷：银行存款贷：银行存款 20 000借：管理费用借：管理费用 3 500贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 3 500无形资产入账的处理：无形资产入账的处理： 借：无形资产借：无形资产 18 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 研发支出研发支出资本化

29、支出资本化支出 16 500.（2）计算每月末的摊销额，并编制摊销分录。 每月末的摊销额18 000/5/12300（元） 借：管理费用 300 贷：累计摊销300 （3）计算该专利权的出售损益，并编制相应分录。 出售净收益49 50049 5005（18 00030012）32 625（元） 借：银行存款 49 500累计摊销 3 600贷：无形资产 18 000应交税费应交营业税 2 475营业外收入 32 625.32第二节第二节 商誉商誉一、商誉的概念与特征一、商誉的概念与特征 商誉的概念商誉的概念 商誉是指企业拥有的获取超额利商誉是指企业拥有的获取超额利润的能力。润的能力。 .33商

30、誉的特征商誉的特征 商誉与企业作为同一整体、不能商誉与企业作为同一整体、不能单独存在单独存在, ,不不 具有可辨认性。具有可辨认性。 商誉形成的各种因素，不能单独商誉形成的各种因素，不能单独地采用有效的地采用有效的 方式进行计量。方式进行计量。.34 商誉所具有的超额获利能力有很大的不确定商誉所具有的超额获利能力有很大的不确定性，且未必一定有为其而发生的各种成本。性，且未必一定有为其而发生的各种成本。.35二、商誉的确认与计量二、商誉的确认与计量商誉的确认商誉的确认 商誉商誉自创商誉自创商誉企业内部发展形成，会计上不企业内部发展形成，会计上不 予以确认予以确认外购商誉外购商誉企业购并形成；会计

31、上予以确认企业购并形成；会计上予以确认 自创商誉：自创商誉： 企业内部发展所形成企业内部发展所形成 成本难以可靠地计量成本难以可靠地计量 有关有关经济利益能否流入企业难以合理估计经济利益能否流入企业难以合理估计.36商誉的计量商誉的计量 外购商誉初始成本：外购商誉初始成本： 按收购企业所支付价款与取得被购买企业可按收购企业所支付价款与取得被购买企业可辨认净资产公允价值份额之间的差额进行计量。辨认净资产公允价值份额之间的差额进行计量。商商誉誉购买企业购买企业实际支付实际支付的价款的价款被购企业可辨被购企业可辨认净资产的公认净资产的公允价值总额允价值总额购买企业所享购买企业所享有的股权比例有的股权

32、比例.37商誉商誉0，为称正商誉。，为称正商誉。商誉商誉0，为称负商誉。，为称负商誉。可辨认净资产的公允价值总额可辨认净资产的公允价值总额=可辨认资产的公允价值可辨认资产的公允价值- 负债及或有负债负债及或有负债的公允价值的公允价值.38 甲公司购买乙公司90%股权，卖价1500万。乙公司购买日可辨认资产公允价值1800万元，负债公允价值500万元。 甲公司外购商誉 =1500-（ 1800-500） 90% =330（万元） 为正商誉。.39 三、外购商誉的会计处理三、外购商誉的会计处理 （一）企业购买日商誉产生的会计处理（一）企业购买日商誉产生的会计处理非同一控制非同一控制下企业合并下企业

33、合并控股合并控股合并吸收合并吸收合并被合并企业还存在，商誉只在合并报被合并企业还存在，商誉只在合并报表中反映，不需设立表中反映，不需设立“商誉商誉”账户单独账户单独核算核算被合并企业不存在了，商誉在合并被合并企业不存在了，商誉在合并方的账簿和个别报表中单独反映方的账簿和个别报表中单独反映.40 合并后原企业存在，所以外购商誉330万元只在合并报表中列示。 甲公司购买乙公司全部资产，买价2000万元。购买日乙公司可辨认净资产账面价值1800万元，公允价值1558.5万元。 商誉=2000-1558.5100%=441.5（万元） 甲公司应设立“商誉”账户核算，同时在财务报表中设立“商誉”项目。.长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算 一、工作任务一、工作任务 费用的发生费用的发生 费用的摊销费用的摊销二、账户设置二、账户设置 长期