事业单位会计

1、课题四课题四 事业单位会计事业单位会计项目一项目一 事业单位会计概述事业单位会计概述任务一 事业单位会计的概念和特点一、事业单位的概念现有事业单位包括：1.教育事业单位 2.科技事业单位 3.文化事业单位 4.卫生事业单位 5.社会福利事业单位 6.体育事业单位 7.交通事业单位 二、事业单位的特点 （一）事业单位不同于企业的特征1、事业单位是作为知识、信息、技术的载体来提供的。 2、社会效益是衡量其业绩的基本标准。3、出资者不要求回报，不准备收回资产，不具有明确的产权。 （二）事业单位不同于行政单位的特征（二）事业单位不同于行政单位的特征 1、业务职能不同 2、资金供应渠道不完全相同 3、资

2、金补偿程度不同三、事业单位会计的概念及种类事业单位会计具有以下特点： 1、经济来源既有财政预算拨款，又有自身业务收入。 2、有经营活动的事业单位，可以进行内部成本核算。 3、会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务可采用权责发生制。任务二任务二 事业单位的会计核算方法事业单位的会计核算方法一、事业单位的会计科目 事业单位应按事业单位会计制度和事业单位会计准则的规定设置和使用会计科目。见表4-1二、记账方法 事业单位的记账方法为借贷记账法，其基本内容业会计、行政单位会计的借贷记账法相同。三、会计凭证 （一）原始凭证 事业单位原始凭证主要有：1.收款收据； 2.借款凭证；3.预算拨款凭证；4.

3、各种税票； 5.材料出、入库单； 6.固定资产出、入库单； 7.开户银行转来的收、付款凭证； 8.往来结算凭证；9.其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。 （二）记账凭证事业单位的记账凭证主要包括收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。四、会计账簿的设置（一）会计账簿的种类 事业单位会计可根据需要设置以下账簿： 1总账。 2明细账。 （二）账簿的使用要求 1会计账簿的使用，以会计年度为限。 2手工记账必须使用蓝、黑色墨水书写，不得使用铅笔、圆珠笔。 3会计账簿应根据已经审核过的会计凭证登记。 4各种账簿记录应按月结账，求出本期发生额和余额。 五、会计报表 事业单位会计报表包括资产负债表、收入支出

4、表、附表及会计报表附注和财务情况说明书等。 项目二项目二 事业单位资产的核算事业单位资产的核算任务一任务一 货币资金的核算货币资金的核算一、库存现金的核算（二）库存现金的账务处理【例4-1】某事业单位201X年6月份发生下列现金收支业务，分别作为会计分录如下：（1）6月1日，签发现金支票一张，向银行提取现金1 000元备用。 借：库存现金 1 000 贷：银行存款 1 000（2）6月6日。采购员李宏出差预借差旅费2 100元。 借：其他应收款李宏 2 100 贷：库存现金 2 100（3）6月10日，采购员李宏出差归来报销差旅费，余款800元交回。 借：事业支出 1 300 库存现金 800

5、 贷：其他应收款李宏 2 100（二）现金的清查【例4-2】某事业单位发生下列清查业务，分别作为会计分录如下：（1）出纳员在业务终了清点现金时，发现长款100元，长款属于应支付而未支付的款项。 借：库存现金 100 贷：其他应付款 100假设上项长款无法查明原因，经批准转作其他收入。 借：其他应付款 100 贷：其他收入 100假设经过调查，发现盘盈现金为错收现金所致，则相应地归还错收款。 借：其他应付款 100 贷：库存现金 100思考： 出纳员在业务终了清点现金时，发现短款70元。二、银行存款（一）银行存款的核算【例4-3】某事业单位201X年7月份发生下列银行存款收支业务，分别作会计分录

6、如下：（1）7月1日，签发转账支票一张，计5 000元，支付前欠某公司购料款。 借：应付账款公司 5 000 贷：银行存款 5 000（2）7月5日，收到上级部门拨入的事业经费100 000元 借：银行存款 100 000 贷：财政补助收入 100 000（3）7月16日，开出转账支票支付购买办公用品款2 800元。 借：事业支出 2 800 贷：银行存款 2 800（4）从事专业业务活动取得事业收入共计56000元。该款项已经通过银行存款收讫。 借：银行存款 56000 贷：事业收入 56000（二）银行存款的清查【例4-4】某事业单位201X年7月底银行日记账的账面余额为86 500元，银

7、行对账单的余额为98 400元。经逐笔核对，发现有如下未达账项：（1）单位本月开出一张转账支票，购买材料款3 500元，银行尚未转账付款。（2）单位将多余现金2 000元送存银行，银行尚未入账。（3）单位支付水电费1 800元，银行已付款记账，单位尚未收到结算凭证。（4）单位委托收款12 200元，银行已收账，单位尚未收到结算凭证。银行存款余额调节表如表4-3表4-3 银行存款余额调节表201年7月31日 单位：元（三）外币存款的核算【例4-5】某事业单位201X年年初美元存款30 000美元，汇率为$1=￥8.10，账面人民币余额为243 000，年末，美元存款为10 000美元，账面人民币

8、余额为81 000元，12月31日中国人民银行颁布的美元汇率为$1=￥8.20。借：银行存款 1 000 贷：事业支出 1 000若汇率下调为$1=￥8.00，则做相反的分录。三、零余额账户用款额度【例4-6】某事业单位201X年3月收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，反映该事业单位获得财政授权支付额度445 000元。该事业单位应编制如下会计分录。 借：零余额账户用款额度 445 000 贷：财政补助收入 445 000任务二任务二 短期投资的核算短期投资的核算一、短期投资的核算 （一）短期投资取得的核算 【例4-9】某事业单位201X年3月用银行存款购入期限为半年的国库

9、券，实际支付价款为12000元。会计分录如下： 借：短期投资 12000 贷：银行存款 12000（二）短期投资持有期间取得收益的核算【例4-10】某事业单位在国库券持有期间获得收益6000元，已存入银行。会计分录如下： 借：银行存款 6000 贷：其他收入投资收益 6000（三）短期投资收回的核算 201X年3月购买3个月到期国债，购买金额为200000元，票面利率为5%，到期一次还本付息。 借：短期投资 200000 贷：银行存款 2000002、3个月后国债到期，该单位收回本息210000元。 借：银行存款 210000 贷：短期投资 200000 其他收入 10000 任务三任务三 事

10、业单位应收及预付款项核算事业单位应收及预付款项核算一、财政应返还额度（一）财政直接支付【例4-12】 财政部门201X年3月为某事业单位支付了日常事业活动的经费30000元。收到代理银行转来财政直接支付通知书时， 借：事业支出 30 000 贷：财政补助收入 30 000【例4-13】某事业单位已经纳入财政国库单一账户制度改革。201X年年终，本年度财政直接支付指标数680000，财政直接支付实际支出数640000，两者差额为40000元。 借：财政应返还额度财政直接支付 40 000 贷：财政补助收入 40 000 下年初不做任何分录 实际使用该额度时： 借：事业支出 40000 贷：财政应

11、返还额度 40000（二）财政授权支付【例4-14】某事业单位201X年3月收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，反映该事业单位获得财政授权支付额度445 000元。该事业单位应编制如下会计分录。 借：零余额账户用款额度 445 000 贷：财政补助收入 445 000【例4-15】某事业单位201X年3月通过单位零余额账户购买了一批办公用品，金额共计363 000元。该批办公用品已经验收入库。该事业单位应编制如下会计分录。 借：存贷 363 000 贷：零余额账户用款额度 363 000【例4-16】某事业单位201X年3月从财政部门为本单位在商业银行开设的零余额账户中提取

12、现金1000元，准备零星支出。 借：库存现金 1000 贷：零余额账户用款额度 1000 二、二、应收票据的核算【例4-20】某事业单位201X年3月（一般纳税人）销售甲产品一批，销售额为20 000元，增值税额为3 400元。收到购货方A公司签发并承兑的为期90天的商业承兑汇票一张，计23 400元。作会计分录如下： 借：应收票据A公司 23 400 贷：经营收入 20 000 应缴税费应交增值税（销项税额） 3 400 如到期收到票款，则会计分录： 借：银行存款 23 400 贷：应收账款A公司 23 400如汇票到期对方无力支付，则会计分录： 借：应收账款A公司 23 400 贷：应收票

13、据A公司 23 400 三、应收账款的核算（一）应收账款的发生【例4-22】某事业单位201X年3月提供劳务获得收入65000元，款项尚未收到。会计分录如下： 借：应收账款 65000 贷：经营收入 65000（二）应收账款的收回和核销【例4-23】某事业单位（一般纳税人）对外销售产品一批，销售额为7 000元，增值税额1 190元，以支票代垫运杂费100元，采用委托收款结算方式。作会计分录如下：办妥托收手续： 借：应收账款 8 290 贷：经营收入 7 000 应缴税费应交增值税（销项）1 190 银行存款 100收回货款： 借：银行存款 8 290 贷：应收账款 8 290四、预付账款的核

14、算 【例4-25】某事业单位（一般纳税人）201X年5月采用预付款方式向A公司购买自用的甲材料一批，按合同规定预付70 000。材料收到并验收入库，根据发票金额，实际价款为81 900元（其中增值税为11 900元），次日汇出补讨价款。作会计分录如下：（1）预付货款时 借：预付账款A公司 70 000 贷：银行存款 70 000（2）收到材料时 借：存货甲材料 81 900 贷：预付账款A公司 81 900（3）次日付货款A公司 借：预付账款A公司 11 900 贷：银行存款 11 900五、其他应收款的核算 【例4-27】某事业单位201X年9月发生下列经济业务，分别作会计分录如下：（1）3

15、日，单位职工张林出差，预借差旅费3 000元。 借：其他应收款张林 3 000 贷：库存现金 3 000（2）15日，单位内部某部门使用定额备用金1 000元。 借：其他应收款某部门 1 000 贷：库存现金 1 000（3）20日，单位收到保险公司赔款4 300元 借：银行存款 4 300 贷：其他应收款保险公司 4 300任务四任务四 事业单位存货的核算事业单位存货的核算 一、存货的分类和计价 （一）存货的分类（1）材料。 （2）燃料。 （3）包装物。 （4）低值易耗品。（5）产成品。 （6）办公用品。（二）存货的计价1、收入存货的计价购入存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、

16、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定； 2、发出存货的计价 先进先出法。先进先出法是以先收入的存货先发出为假设，确定本期发出或销售存货成本的一种计价方法。 加权平均法。加权平均法是指期末一次计算存货的加权平均单价，作为计算本期发出存货的单价，以求得本期发出存货成本和结存存货成本的一种方法。 其计算公式如下：加权平均单价=（期初结存成本+本期购入成本）/（期初结存数量+本期购入数量）期末

17、结存存货成本=期末结存存货数量加权平均单价本期发出存货成本=期初结存成本+本期购入成本-期末结存成本二、存货的核算（一）存货取得的核算 1、外购的存货【例4-29】某事业单位（一般纳税人）发生下列材料收发业务，分别作会计分录如下：（1）购入自用材料一批，含税价5 000元，货款已支付，材料已入库。 借：存货 5 000 贷：银行存款 5 000（2）购入非自用材料一批，买价4 000元，增值税额为680元，款项已支付，材料已入库。 借：存货 4 000 应缴税费应交增值税（进项税额） 680 贷：银行存款 4 680假设某事业单位为小规模的纳税人。 借：存货 4 680 贷：银行存款 4 68

18、02、自行加工存货【例4-30】某事业单位自行加工所用A产品（单一产品），生产过程中发生的费用如下：用于产品生产的材料15000元，生产工人工资7000元，水电费3000元。发生间接费用8000元，其中人工6000元，水电费2000元。水电费以银行存款支付。期初无在产品，本期产品全部完工。（1）发生材料费时： 借：存货生产成本 15000 贷：存货材料 15000（2）发生人工费时： 借：存货生产成本 7000 制造费用 6000 贷：应付职工薪酬 13000（3）发生水电费 借：存货生产成本 3000 制造费用 2000 贷：银行存款 5000（4）期末结转制造费用时 借：存货生产成本 80

19、00 贷：存货制造费用 8000（5）产品完工验收入库时： 借：存货A产品 33000 贷：存货生产成本 330003、接受捐赠、无偿调入的存货【例4-31】某事业单位接受捐赠材料56200元（发票上注明），用于专业活动。捐赠过程中发生运输费300元，以现金支付。材料已验收入库。会计分录为：借：存货 56500 贷：库存现金 300 其他收入 56200（二）存货发出的核算【例4-32】201X年3月9日，某事业单位因开展业务活动，从仓库领用材料2 000元。借：事业支出 2 000 贷：存货 2 000 【例4-33】某事业单位为一般纳税人，201X年5月19日对外捐赠非自用材料，成本200

20、00元，增值税3400元。会计分录为： （1）做出捐赠决定时： 借：待处置资产损溢 23400 贷：存货 20000 应缴税费应缴增值税（进项税额转出）3400 （2）实际捐出时： 借：其他支出 23400 贷：待处置资产损溢 23400（三）存货清查的核算【例4-34】某事业单位201X年7月月末发生下列材料清查业务，分别作会计分录如下：（1）对事业用材料进行盘点清查，发现盘盈65元，经确定属于自然损益。 借：存货 65 贷：其他收入 65 （2）自用材料盘亏90元。 借：待处置资产损溢 90 贷：存货 90经查其中60元为自然损耗，30元系保管员责任，应索赔。报经批准后： 借：其他支出 6

21、0 其他应收款 30 贷：待处置资产损溢 90任务五任务五 事业单位固定资产的核算事业单位固定资产的核算一、固定资产的概念及划分标准 固定资产核算的起点，是指作为固定资产核算的最低单价和耐用年度。在一般情况下，事业单位固定资产必须同时具备两个条件：单价在规定标准以上和使用期限超过1年（不含1年）。按现行事业单位财务标准规定，凡是在事业单位的一般设备单位价值在1000元以上、专用设备单位价值在1500元以上，使用年限在一年以上，同时具备这两项条件的资产，都属于固定资产。 二、固定资产的分类和计价1、固定资产的分类 按固定资产的自然属性和用途一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈

22、列品、图书、其他固定资产。2、固定资产的计价（1）原始价值。 （2）重置完全价值。 （3）账面价值。 （4）名义金额。 3、固定资产的价值构成（1）购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的各种税费（2）自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。 （3）在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。 （4）以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使

23、用前所发生的可归属于该项资产的各种税费（5）接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；（6）盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值； 三、固定资产核算的账户设置（一）“固定资产”账户（二）“累计折旧”科目（三）“在建工程”科目四、固定资产的核算（一）固定资产增加的核算1、购入固定资产的核算【例4-35】某事业单位201X年4月用修购基金购入一台不需要安装的专用仪器，价款15 000元，增值税2 550元，以银行存款支出。作会计分录如下： 借：专用基金修购基金 17 550 贷：银行存款 17 550同时： 借：固定资金 17 5

24、50 贷：非流动资产基金固定资产 17 550 【例4-36】某事业单位201X年10月购入一台需要安装的设备用于本单位的专业业务活动，设备价款60 000元，增值税10 200元，运费200元，设备的价款及运费已由银行存款支付，设备已运达本单位，交付安装，支付安装费3000元。安装完毕后交付使用。作会计分录如下：（1）支付设备价款和运费时 借：在建工程 70 400 贷：非流动资产基金在建工程 70 400同时： 借：事业支出 70 400 贷：银行存款 70 400支付安装费用时： 借：在建工程 3000 贷：非流动资产基金-在建工程 3000同时： 借：事业支出 3000 贷：银行存款

25、3000设备安装完工交付使用时： 借：固定资产 73400 贷：非流动资产基金-固定资产 73400同时， 借：非流动资产基金在建工程 73400 贷：在建工程 73400设备安装完工交付使用时： 借：固定资产 73400 贷：非流动资产基金-固定资产 73400同时， 借：非流动资产基金在建工程 73400 贷：在建工程 73400 3、改扩建固定资产【例4-37】某事业单位201X年5月对一幢办公楼进行修缮，其账面余额为3100000元，已提折旧1240000元，账面价值为1860000元。按规定应付工程款650000元，已由财政直接支付方式拨付给施工单位。工程完工实际成本2510000元

26、。（1）将固定资产转入改建、扩建或修缮等时 借：在建工程 1860000 贷：非流动资产基金在建工程 1860000同时，借：非流动资产基金固定资产 1860000 累计折旧 1240000 贷：固定资产 3100000实际支付工程价款： 借：在建工程 650000 贷：非流动资产基金在建工程 650000同时， 借：事业支出 650000 贷：财政补助收入 650000工程完工交付使用时： 借：固定资产 2510000 贷：非流动资产基金固定资产 2510000 同时， 借：非流动资产基金在建工程 2510000 贷：在建工程 25100003、接受捐赠固定资产的核算【例4-38】某事业单位

27、201X年8月接受捐赠的全新设备一台根据发票金额确定为13 000元，接受捐赠时以银行存款支付运杂费等相关成本费用300元，设备投入使用。作会计分录如下： 借：其他支出 300 贷：银行存款 300同时： 借：固定资产 13 300 贷：非流动资产基金固定资产 13 3004、融资租入固定资产的核算【例4-39】某事业单位以融资租赁方式租入一套设备，双方协商租金为10 0000元，分10年付清。在支付第一期租金时供应商提供固定资产。该项支出通过授权方式支付。作会计分录如下：取得固定资产时 借：固定资产 100 000 贷：长期应付款 90000 非流动资产基金固定资产 10000支付租金时：

28、借：事业支出 10 000 贷：零余额账户用款额度 10 000（2）支付后续租金时： 借：长期应付款 10 000 贷：非流动资产基金固定资产 10 000同时： 借：事业支出 10 000 贷：零余额账户用款额度 10 000（二）计提折旧【例4-40】201X年3月，某事业单位计提本月固定资产折旧20000元，根据有关凭证，应编制如下会计分录： 借：非流动资产基金固定资产 20000 贷：累计折旧 20000（三）固定资产减少的核算【例4-41】某事业单位201X年6月出售不需设备一台，其账面原价17 800元，已提折旧10000元，出售时双方协商作价86 00元，款项存入银行。作会计分

29、录如下：（1）固定资产转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢 7800 累计折旧 10000 贷：固定资产 17800 （2）经批准予以核销时： 借：非流动资产基金固定资产 7800 贷：待处置资产损溢 7800 （3）取得收入 借：银行存款 8600 贷：待处置资产损溢 8600 结转固定资产处置净收入 借：待处置资产损溢 8600 贷：应缴国库款 8600（四）固定资产清查的核算 1、固定资产盘盈的核算【例4-42】某事业单位201X年年终财产清查盘点，盘盈仪器设备一台，其重置价值为3 200元，报经批准后，补列固定资产，作会计分录如下： 借：固定资产 3 200 贷：非流动资产基金固定资

30、产 3 2002、固定资产盘亏的核算【例4-43】某事业单位201X年年终财产清查时，盘亏电脑一台，其账面价值9500元，已提折旧3000元，报经批准后，注销固定资产，作会计分录如下：（1）固定资产转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢 6500 累计折旧 3000 贷：固定资产 9500（2）经批准予以核销时： 借：非流动资产基金固定资产 6500 贷：待处置资产损溢 6500（五）固定资产的后续支出 【例4-45】某事业单位201X年9月对其使用的一台设备进行修理，共发生修理费用2500元，以财政授权方式支付修理款。会计分录如下： 借：事业支出 2500 贷：零余额账户用款额度 2500任

31、务五任务五 事业单位无形资产的核算事业单位无形资产的核算一、无形资产的概念及内容 无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。 二、无形资产的特征（1）不具有实物形态。（2）能够在较长时期内为单位带来权益和效益。（3）所提供的未来经济效益具有很大的不确定性。（4）是单位有偿取得的。 三、无形资产的计价（1）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用计价。（2）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（3）接受捐赠、无偿调入的无形资

32、产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费等确定； 四、无形资产的核算（一）取得无形资产的核算。【例4-46】某事业单位201X年发生下列无形资产业务，分别作会计分录如下：（1）购买一项商标权。价款59 000元，款项以财政授权支付的方式支付。 借：无形资产商标权 59 000 贷：非流动资产基金无形资产 59 000同时： 借：事业支出 59000 贷：零余额账户用款额度 59000（2）接受外商捐赠的非专利技术一项，评估作价50 000元，并转账支付相并税费1500元 借：无形资产非专利技术 51500 贷：非流动资产基金无形资产 51500同时： 借：其他支出 1500 贷：银行存款

33、1500（二）无形资产摊销的核算 事业单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销；摊销方法一般采用年限平均法；事业单位无形资产的应摊销金额为其成本；因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额。【例4-47】某事业单位201X年9月某项专利权账面价值为120 000元，有效期限为10年，计提本月摊销额。 借：非流动资产基金无形资产 1 000 贷：累计摊销 1 000 （三）无形资产处置的核算【例4-48】某事业单位201X年3月向外转让一项专利权，其账面价值为52 000元，已计提摊销3000元，经双方协商转让价格为80 000元（按规定上缴国库

34、），款项已存入银行。作会计分录如下：（1）无形资产转入待处置资产时 借：待处置资产损溢 49000 累计摊销 3000 贷：无形资产 52000（2）无形资产实际转让时： 借：非流动资产基金无形资产 49000 贷：待处置资产损溢 49000（3）收到转让收入时： 借：银行存款 80000 贷：待处置资产损溢 80000（4）结转无形资产转让收入时： 借：待处置资产损溢 80000 贷：应缴国库款 80000（四）无形资产的后续支出与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：（1）为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本

35、， （2）为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本 【例4-49】某事业单位201X年6月对某项软件进行技术维护，共发生支出2000元，以银行存款支付。会计分录如下： 借：事业支出 2000 贷：银行存款 2000 任务七任务七 事业单位长期投资的核算事业单位长期投资的核算一、长期股权投资的取得（一）取得长期股权投资的核算1、以货币资金取得的长期股权投资 【例4-50】某事业单位201X年1月用暂时闲置资金进行股票投资，以转账方式支付30000元。会计分录编制如下： 借：长期投资股权投资 30000 贷：银行存

36、款 30000同时： 借：事业基金 30000 贷：非流动资产基金长期投资 30000 2、以固定资产取得的长期股权投资 【例4-51】某事业单位201X年10月将一固定资产用于对外投资，该固定资产原价为42000元，已提折旧21000元。评估价为20000元，投资过程中以银行存款支付相关税费800元。会计分录编制如下：借：非流动资产基金固定资产 21000 累计折旧 21000 贷：固定资产 42000借：长期投资 20800贷：非流动资产基金长期投资 20800借：其他支出 800 贷：银行存款 800 3、以已入账无形资产取得的长期股权投资【例4-52】某事业单位201X年4月以一项专利

37、权对外投资，初始入账价值80000元，已摊销价值16000元，双方协商确认的价值为150000元。会计分录编制如下： 借：长期投资股权投资 150000 贷：非流动资产基金长期投资 150000同时：借：非流动资产基金无形资产 64000 累计摊销 16000 贷：无形资产 80000（二）持有期间的收益的核算【例4-53】某事业单位201X年5月收到甲企业分配的利润20000元，存入 银行。会计分录编制如下： 借：银行存款 20000 贷：其他收入投资收溢 20000（三）转让长期股权投资的核算【例4-54】某事业单位201X年8月转让一笔股权投资，其账面成本为80000元，实际收到价款为9

38、6000元，存入银行，转让过程中发生相关支出2500元。会计分录编制如下：（1）转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢处置资产价值 80000 贷：长期投资股权投资 80000（2）实际转让时： 借：非流动资产基金长期投资 80000 贷；待处置资产损溢处置资产价值 80000（3）收到款项时： 借：银行存款 96000 贷： 待处置资产损溢处置净收入 96000（4）发生相关支出时： 借：待处置资产损溢处置净收入 2500 贷：银行存款 2500（5）结转净收入时： 借：待处置资产损溢处置净收入 93500 贷：应缴国库款 93500 （四）长期股权投资损失的核算 【例4-55】某事业单位2

39、01X年12月所投资的一家单位破产，导致股权投资无法收回。其账面价值60000元，按规定报经批准后予以核销。 （1）转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢处置资产价值 60000 贷：长期投资股权投资 60000（2）经批准后予以核销时： 借：非流动资产基金长期投资 60000 贷；待处置资产损溢处置资产价值 60000二、长期债券投资 （一）取得长期债券投资的核算 【例4-56】某事业单位201X年9月用暂时闲置的存款购入A公司债券200账，每张面值150元，另付佣金、税金等400元，作会计分录如下： 借：长期投资债券投资 30 400 贷：银行存款 30 400同时：借：事业基金 30 4

40、00 贷：非流动资产基金长期投资 30 400（二）持有期间的收益的核算【例4-57】某事业单位债券投资持有期内收到利息1500元 借：银行存款 1500 贷：其他收入投资收益 1500（三）长期债券投资转让或收回的核算 【例4-58】某事业单位201X年3月用银行存款购入5年期，年利率为8%，面值为6000元的长期债券，实际支付6000元。该债券分次计息、一次还本。（1）购入债券时： 借：长期投资债券投资 6000 贷：银行存款 6000同时： 借：事业基金 6000 贷：非流动资产基金长期投资 6000（2）收到利息时： 借：银行存款 480 贷：其他收入投资收益 480（3）5年后到期收

41、回时； 借：银行存款6480 贷：长期投资债券投资 6000 其他收入投资收益 480 同时： 借：非流动资产基金长期投资 6000 贷：事业基金 6000项目三项目三 事业单位负债的核算事业单位负债的核算任务一任务一 短期借款的核算短期借款的核算一、短期借款的管理（1）借款要用批准的计划。（2）借款要有相应的偿还能力。（3）借款必须有合理的经济效益。（4）借款要符合政策和遵守信用。二、短期借款的核算【例4-59】某事业单位201X年发生下列借入款项业务，分别作会计分录如下：（1）5月3日，为开展事业活动临时向银行借入款项60 000元，借款期限6个月，年利率5%，到期还本付息。 借：银行存款

42、 60 000 贷：短期借款某银行 60 000（2）11月3日，到期归还上述借入款利息。 借：短期借款某银行 60 000 其他支出 1 500 贷：银行存款 61 500（3）11月2日，向金融机构借款120 000元，借款期限8个月，月利率0.6%，到期一次性还本付息，该事业单位借款利息采用按月预提的方法。取得借款时。 借：银行存款 120 000 贷：短期借款金融机构 120 000前7个月按月预提借款利息。 借：其他支出 720 贷：其他应付款借款利息 720第8个月还本付息 借：其他支出 720 其他应付款借款利息 5 040 短期借款金融机构 120 000 贷：银行存款 125

43、 760任务二任务二 应付及预收款项的核算应付及预收款项的核算一、应付票据（一）应付票据的管理事业单位应付票据的核算要求是：正确、及时地反映应付票据的应付金额，及时筹措资金，按时偿付票据款，维护结算信用。（二）应付票据的核算【例4-60】某事业单位201X年发生下列应付票据业务，分别作会计分录如下：（1）3月6日，为开展事业活动购买自用材料一批，开出6个月期限的带息银行承兑汇票一张，面值30 000元，月利率0.5%，同时支付银行承兑手续费70元。 借：存货 30 000 贷：应付票据 30 000 借：事业支出 70 贷：银行存款 70（2）9月6日，上述银行承兑汇票到期，收到银行支付汇票本

44、金30 000元和利息900元的付款通知。 借：应付票据 30 000 事业支出 900 贷：银行存款 30 900（3）10月7日，为开展经营活动购入非自用材料一批，买价40 000元，增值税6 800元，开出为期4个月的银行无息承兑汇票一张，另以银行存款支付运杂费800元，支付银行承兑手续费60元。开出银行承兑汇票。借：存货 40 000 应缴税费增值税（进项） 6 800 贷：应付票据 46 800以银行存款支付材料运杂费。 借：存货 800 贷：银行存款 800以银行存款支付承兑手续费。 借：经营支出 60 贷：银行存款 60汇票到期偿付票款。 借：应付票据 46 800 贷：银行存款

45、 46 800如汇票到期无款支付，银行作逾期借款处理。借：应付票据 46 800 贷：短期借款 46 800二、应付账款（一）应付账款的管理 事业单位应加强应付账款的管理，对于应付其他单位的货款，应及时筹措资金按时偿还，以免长期占用而影响其他单位资金的正常周转。对于确实无法支付的应付款项，应按有关会计处理规定进行处理。（二）应付账款的核算【例4-61】某事业单位201X年4月发生下列应付账款业务，分别作会计分录如下：（1）2日，为进行事业活动购入材料一批，价款9 800元，材料已验收入库，款项尚未支付。 借：存货 9 800 贷：应付账款 9 800（2）27日，偿还上述欠付的材料款 借：应付

46、账款 9 800 贷：银行存款 9 800【例4-62】某事业单位实行内部成本核算，为开展经营活动201X年9月购入材料一批已验收入库，月末仍未收到供货单位开具的增值税发票。分别作会计分录如下：（1）月末，暂估材料价8 000元入账。 借：存货 8 000 贷：应付账款 8 000（2）下月初用红字冲销上述会计记录。 借：存货 8 000 贷：应付账款 8 000（3）10月12日，收到供货方开具的增值税发票，内列材料价款7 000元，增值税1 190元。 借：存货 7 000 应缴税费应交增值税（进项税额） 1 190 贷：应付账款 8 190（4）单位因暂时无力偿还该批货款，随即开出一张期

47、限5个月的商业汇票进行抵偿。 借：应付账款 8 190 贷：应付票据 8 190三、预收账款（一）预收账款的管理事业单位预收的货款，需要在今后以交付货物或提供劳务的方式来偿还。（二）预收账款的核算【例4-64】某事业单位201X年9月发生下列预收账款业务，分别作会计分录如下：（1）6日，在开展经营活动中预收A单位款项8 500元，存入银行。 借：银行存款 8 500 贷：预收账款 8 500（2）21日，向A单位发出商品，应收款项9 000元。 借：预收账款 9 000 贷：经营收入 9 000（3）22日，A单位补付货款时。 借：银行存款 500 贷：预收账款 500四、其他应付款（一）其他

48、应付款的管理（二）其他应付款的核算【例4-65】某事业单位201X年发生下列其他应付款业务，分别作会计分录如下：（1）租入经营活动用设备一台，每月计提应付租金1 500元。 借：经营支出 1 500 贷：其他应付款某单位 1 500（2）按照有关规定提取统筹退休金3 000元。 借：事业支出 3 000 贷：其他应付款应付统筹退休金 3 000（3）收到某单位包装物押金200元。 借：银行存款 200 贷：其他应付款某单位 200（4）支付上述租入设备租金和提取统筹退休金。 借：其他应付款某单位 1 500 其他应付款应付统筹退休金 3 000 贷：银行存款 4 500任务三任务三 事业单位应

49、缴款项的核算事业单位应缴款项的核算一、政府非税收入概述（一）政府非税收入的定义（二）政府非税收入的范围及管理要求（三）政府非税收入的征收管理方式 按照深化“收支两条线“管理改革和财政国库管理制度改革的要求，各级财政部门要积极推进政府非税收入收缴管理制度改革。二、应缴国库款核算（一）应缴国库款的管理（二）应缴国库款的核算【例4-66】某事业单位201X年7月发生下列应缴预算款业务，分别作会计分录如下：（1）2日，按规定取得行政性收费收入2 000元。存入银行。 借：银行存款 2 000 贷：应缴国库款行政性收费收入 2 000（2）11日，按有关规定取得罚没收入900元，存入银行。 借：银行存款

50、 900 贷：应缴国库款罚没收入 900（3）31日，以银行存款缴清上述两项应缴预算款。 借：应缴国库款行政性收费收入 2 000 罚没收入 900 贷：银行存款 2 900三、应缴财政专户款（一）应缴财政专户款的管理 主要包括纳入预算外财政资金管理的事业性收费、实行收支两条线管理的事业单位国有资产处置收入等。（二）应缴财政专户款的核算【例4-67】某事业单位201X年10月发生下列应缴财政专户款业务，分别作会计分录如下：（1）6日，收到应缴财政专户的预算外资金80 000元。 借：银行存款 80 000 贷：应缴财政专户款 80 000（2）15日，将上述应缴财政专户的预算外资金全部上缴。

51、借：应缴财政专户款 80 000 贷：银行存款 80 000（3）18日，收到同级财政拨款20 000元。 借：银行存款 20 000 贷：事业收入 20 000四、应缴税费的核算（一）事业单位应缴税费概述 应缴税费核算的基本要求是，按照税法规定正确计算各种应缴纳的税金；按照税法规定及时足额地缴纳各种税金，不得拖欠、漏缴； （二）应交增值税【例4-68】某一般纳税人事业单位201X年6月购入非自用材料一批；材料价款10 000元，增值税额1700元，支付运杂费用200元，共计金额11900，以银行存款支付。（假定运费不计算增值税） 借：存货 10 200 应缴税费应交增值税(进项税额) 170

52、0 贷：银行存款 11900【例4-69】某事业单位201X年9月月末发现A材料毁损，账面价值500元，相应进项税额85元。 借：待处置资产损溢 585 贷：存货A材料 500 应缴税费应交增值税(进项税额转出) 85（2）销售产品取得经营收入，按实际收到的价款入账。【例4-70】某事业单位201X年9月销售产品取得经营收入，实际收到价款18 000元，增值税税率17，款项已收到存入行。 借：银行存款 21060 贷：经营收入 18000 应缴税费应交增值税(销项税额) 3060（3）事业单位缴纳增值税时，以销项税额与进项税额的差额。【例4-71】接【例68-70】月末计算应缴增值税。应缴增值

53、税额=3060-1700-85=1275 借：应缴税费应交增值税（已交税金） 1275 贷：银行存款 1275属于增值税小规模纳税人的事业单位的核算 【例4-72】某事业单位属于增值税小规模纳税人，因经营业务销售商品一批，销售商品含税价格为9200元，应缴增值税552元。款项已收存入银行。会计分录编制如下： 借：银行存款 9200 贷：经营收入 8648 应缴税费应缴增值税 552（三）事业单位提供劳务或销售产品应交纳的税金【例4-73】某科研单位201X年6月9日转让一项专利权，取得转让收入150万元，款项已存入银行。适用营业税率为5%。假定按税额7%和3%分别征收城市维护建设税和教育费附加

54、。有关账务处理如下：（1）月末计算出按规定应负担的税金及附加时。应交营业税=1 500 0005%=75 000（元）应交城市维护建设税=75 0007%=5 250（元）应交教育费附加=75 0003%=2 250（元）根据上述计算作会计分录为： 借：待处置资产损溢 82 500 贷：应缴税费应交营业税 75 000 应交城市维护建设税 5 250 教育费附加 2 250（2）交纳税金及附加费时。 借：应缴税费应交营业税 75 000 应交城市维护建设税 5 250 教育费附加 2 250 贷：银行存款 82 500（四）应缴所得税【例4-74】某事业单位201X年年终计算应缴纳的所得税为5

55、6000元。 借：非财政补助结余分配应交所得税 56000 贷：应缴税费应缴所得税 56000上缴时： 借：应缴税费应缴所得税 56000 贷：银行存款 56000（五）其他税费1、房产税、城镇土地使用税、车船税【例4-75】某事业单位201X年需缴纳营业用房的房产税6000元。会计分录编制如下： 借：经营支出 6000 贷：应缴税费应缴房产税 6000交纳时： 借：应缴税费应缴房产税 6000 贷：银行存款 60002、代扣个人所得税【例4-76】某事业单位201X年9月代扣本月个人所得税4200元会计分录如下： 借：应付职工薪酬 4200 贷：应缴税费应缴个人所得税 4200交纳时： 借：

56、应缴税费应缴个人所得税 4200 贷：银行存款 4200任务四任务四 事业单位应付职工薪酬的核算事业单位应付职工薪酬的核算【例4-78】某事业单位201X年5月为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放工资500000元，地方津贴300000元，奖金100000元，按规定应代扣代缴个人所得税30000元，代扣个人住房公积金120000元，各类保险86000元，该单位以银行转账方式支付薪酬并上缴代扣个人所得税。单位负担的住房公积金120000，社会保险68000元。会计分录编制如下：(1)计算应付职工薪酬时： 借：事业支出 900000 贷：应付职工薪酬工资（离退休费） 500000 地方（部门）津

57、贴补贴 300000 其他收入 100000（2）计提单位应承担的住房公积金和社会保险 借：事业支出 188000 贷：应付职工薪酬住房公积金（单位） 120000 社会保险（单位） 68000（3）支付工资并代扣个人承担的社会保险、住房公积金及个人所得税时： 借：应付职工薪酬工资（离退休费） 500000 地方（部门）津贴补贴 300000 其他收入 100000 贷：银行存款 664000 其他应付款住房公积金（个人） 120000 社会保险（个人） 86000 应缴税费应缴个人所得税 30000（4）缴纳住房公积时： 借：应付职工薪酬住房公积金（单位） 120000 其他应付款住房公积金

58、（个人） 120000 贷：银行存款 240000（5）缴纳社会保险金时： 借：应付职工薪酬社保（单位） 68000 其他应付款社保（个人） 86000 贷：银行存款 154000（6）缴纳个人所得税时：借：应缴税费应缴个人所得税 30000 贷：银行存款 30000 任务五任务五 长期借款和长期应付款的核算长期借款和长期应付款的核算 一、长期借款的核算 【例4-79】某事业单位向某银行借款150000元，期限2年，年利率7%，每年付息一次。期满后一次还清本金。会计分录编制如下：（1）借款时： 借：银行存款 150000 贷：长期借款 150000（2）每年付息时： 借：其他支出 10500

59、贷：银行存款 10500（3）期满还清本金时： 借：长期借款 150000 其他支出 10500 贷：银行存款 160500二、长期应付款的核算【例4-80】某事业单位分期购买一台设备，合同规定在未来3年内，于每年年末付款一次，每年支付200000元，共需支付价款600000元。购买的设备用于专业业务活动。会计分录编制如下：（1）取得设备时： 借：固定资产 600000 贷：长期应付款 600000（2）每年偿还时： 借：事业支出 200000 贷：银行存款 200000同时： 借：长期应付款 200000 贷：非流动资产基金固定资产 200000项目四项目四 事业单位收入的核算事业单位收入的

60、核算任务一任务一 事业单位收入概述事业单位收入概述一、事业单位收入的概念应从以下几个方面把握概念：（1）事业单位的收入是开展业务及其他活动而取得的。（2）事业单位的收入是依法取得的。（3）事业单位的收入是通过多种形式、多种渠道取得的。（4）事业单位的收入具有非偿还性。二、事业单位收入的分类三、收入的确认1、 财政补助收入、上级补助收入、从财政专户核拨的预算外资金，以及事业单位开展专业业务活动和辅助活动所取得的收入，应当在收到款项时予以确认。2、经营性收入应当在提供劳务或发出商品，同时收讫销货款或者取得索取销货款凭据时予以确认。3、对于长期项目的确认，应当根据当年完成进度予以确认。 4、其他收入