中级会计第1章货币资金及应收项目

1、2022-3-60 第一章 货币资金及应收项目1.1 货币资金1.2 应收账款1.3 应收票据1.4 预付及其他应收款项2022-3-611.1 货币资金 货币资金：是企业以货币状态存在的资产，按其存放地点和用途不同。是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。货币。2022-3-621.现金管理制度 1）现金的使用范围 职工工资、津贴； 个人劳务报酬； 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 各种劳保、福利费用等； 向个人收购农副产品和其他物资的款项； 出差人员必须随身携带的差旅费； 结算起点以下的零星支出； 中国人民银行确定需

2、要支付现金的其他支出。现金管理暂行条例现金管理暂行条例2022-3-632）现金的库存限额 库存限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。一般企业限额一般企业限额35天的日常零天的日常零星开支星开支边远地区和交通边远地区和交通不便地区企业限不便地区企业限额额15天的日常零天的日常零星开支星开支3 3）现金收支的规定）现金收支的规定收入的现金于当天送存开户银行，当日送存收入的现金于当天送存开户银行，当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。有困难的，由开户银行确定送存时间。禁止禁止“坐支坐支”现金和现金和“白条抵库白条抵库”！2022-3-642.现金的核算 1）总分类

3、核算企业内部各部门周转企业内部各部门周转使用的备用金，可设使用的备用金，可设置置“备用金备用金”或并入或并入“其他应收款其他应收款”科目。科目。2）序时核算）序时核算设置设置“现金日记账现金日记账”（一般采用（一般采用“三栏三栏式式”），做到），做到“日清月结日清月结”。借借 库存现金库存现金 贷贷收到现金收到现金 支出现金支出现金 期末余额：期末期末余额：期末 结存数结存数 2022-3-653）现金的清查概念 将库存现金与库存现金日记账的余额核对，将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。以确认账实是否相符的一种方法。方法 实地盘点法库存现金日记账2022-3-6

4、6现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏错、漏( (错错) )填记账凭证、错记库存现金日记账，填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。以及现金被盗等。清查手续 填写填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。（。（重要的重要的原始凭证原始凭证）2022-3-67现金清查的账务处理项目现金短缺现金溢余原因由责任人或保险公司赔偿无法查明原因应支付给其他单位或个人无法查明原因核算科目其他应收款管理费用 其他应付款 营业外收入核算举例：2022-3-68【例1-1】 在财产清查中发现现金短款480元。属于出纳员的保管责任。 报经批准

5、前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 480 贷：库存现金 480 报经批准后的账务处理（核销）: 借： 其他应收款X出纳员 480 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 480付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证2022-3-69 【例1-2】在财产清查中发现现金短款520元。无法查明原因，转作管理费用。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 520 贷：库存现金 520 报经批准后的账务处理（核销）: 借：管理费用库存现金短款 520 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 520付款业务付款

6、业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证2022-3-610 【例1-3】在财产清查中发现现金长款760元。无法查明原因，转作营业外收入。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：库存现金 760 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 760 报经批准后的账务处理（核销）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 760 贷：营业外收入 760转账业务转账业务转账凭证转账凭证收款业务收款业务收款凭证收款凭证2022-3-611 【例题1-4】 20X1年4月1日在销售部设立备用金，定额为1000元，当日出纳开出了一张收款人为销售部备用金保管员的支票。当月用备用金报销了业务员车费1

7、20元，购买办公用品花销了260元，向业务员预支差旅费500元。4月30日，销售部备用金保管员取出付款凭证，向出纳报销。出纳人员根据报销总额开出支票交付给备用金保管员。 设立备用金的账务处理 借：备用金 1000 贷：银行存款 1000付款业务付款业务付款凭证付款凭证2022-3-612 补足备用金的账务处理 借：销售费用 120 管理费用 260 其他应收款 500 贷：银行存款 880付款业务付款业务付款凭证付款凭证2022-3-613 概念：企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 1.银行结算方式 1）银行汇票结算方式 概念：汇款人将款项交给银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或

8、支取现金的票据。 特点：使用灵活、票随人到、兑付性强等； 票据期限：1个月 记名、可背书转让2022-3-614 2）商业汇票 概念：由收款人、付款人或承兑申请人签发，由承兑人承兑，并于指定日期无条件向收款人或持票人支付票款的票据。 按照承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。必须有真实的交易或债权债务关系才能使用。 特点：信用较高；可贴现，比较灵活 票据期限：交易双方商定，但不超过6个月 可背书转让、向银行申请贴现 使用范围：同城或异地2022-3-615商业承兑汇票VS银行承兑汇票项目承兑方性质付款人账户金额不足支付票款的处理商业承兑汇票付款人商业信用银行退还汇票，不承担付款责任，并

9、对付款人处以票面额1%的罚金。银行承兑汇票银行银行信用承兑银行承担付款责任，并对承兑申请人按未收回的承兑金额每天0.05%计收罚息。2022-3-616 3）银行本票结算方式 概念：申请人将款项交给银行，由银行签发给申请人凭票办理转账结算或支取现金的票据。 包括定额和不定额本票；现金和转账本票。 特点：见票即付，信誉高，支付功能强 票据期限：2个月 可背书转让 同一票据区域2022-3-617 4）支票结算方式 概念：单位或个人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 包括现金、转账、普通支票 特点：手续简单、结算快速、使用灵活 票据期限：10天

10、可背书转让 同城、或同一票据区域签发空头支票的，签发空头支票的，银行银行退票，并按票面金额处以退票，并按票面金额处以5%但不低于但不低于1000元的罚款；元的罚款；持票人持票人有权要求出票人支付支票金额的有权要求出票人支付支票金额的2%的赔偿金。的赔偿金。2022-3-618 5）汇兑结算方式 概念：收款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，适用于单位、个人异地之间的各种款项的结算。汇兑结算方式汇兑结算方式信汇信汇电汇电汇2022-3-619 6）委托收款结算方式 概念：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 特点：便于收款人主动收款、用途广泛 使用范围：同城或异地委托收款结算委托收款

11、结算款项划回方式款项划回方式邮寄划回邮寄划回电报划回电报划回2022-3-620 7）托收承付结算方式 概念：亦称异地托收承付，指根据购销合同由收款人发货后，委托开户银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。 办理托收承付的条件： 使用该结算方式的收、付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好、并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业； 办理结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项。代销、赊销、寄销、无购销合同的都不得用托收承付结算。2022-3-621托收托收托收承付的两个阶段托收承付的两个阶段承付承付验单承付验单承付验货承付验货承付承付期：

12、承付期：3天（自付款人开天（自付款人开户银行发出承付通知的次户银行发出承付通知的次日算起）日算起）承付期：承付期：10天（自运输部天（自运输部门向付款人发出提货通知门向付款人发出提货通知的次日算起）的次日算起）2022-3-622 8）信用卡结算方式 概念：商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡信用卡单位卡单位卡个人卡个人卡金卡金卡普通卡普通卡按信誉等级按信誉等级按适用对象按适用对象单位卡账户的资金一律从其基单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交本存款账户转账存入，不得交存现金；不得用于存现金；不得用于10万元以上

13、万元以上的商品交易、劳务供应款项的的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金结算，不得支取现金2022-3-6232.银行存款的核算 1）总分类核算2）序时核算）序时核算设置“银行存款日记账”（一般采用“三栏式”）；“银行存款日记账” 每月至少与“银行对账单”核对一次。 借借 银行存款银行存款 贷贷收到银行存款收到银行存款 支付银行存款支付银行存款 期末余额：期末期末余额：期末 结存数结存数 2022-3-624未达账项未达账项概念：概念：是指企业与银行之间，由于凭证的传递时间是指企业与银行之间，由于凭证的传递时间不同，一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款不同，一方已经登记入账，而另一方尚

14、未入账的款项。包括以下四种情形：项。包括以下四种情形：银行已收款入账，而企业尚未入账的款项；银行已收款入账，而企业尚未入账的款项； 银行已付款入账，而企业尚未付款入账的款项；银行已付款入账，而企业尚未付款入账的款项；企业已收款入账，而银行尚未收款入账的款项；企业已收款入账，而银行尚未收款入账的款项；企业已付款入账，而银行尚未入账的款项；企业已付款入账，而银行尚未入账的款项；注：注：如有未达账项，企业应编制如有未达账项，企业应编制“银行余额调节表银行余额调节表”进行调节。但进行调节。但是，该表只用于核对账目，不能作为调节银行存款账面余额的记账是，该表只用于核对账目，不能作为调节银行存款账面余额的

15、记账依据。依据。2022-3-625调节未达账项的具体方法编制“银行存款余 额调节表”银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项2022-3-626 【例题1-5】某企业2010年4月30日银行存款余额为20800元，银行对账单余额为24400元经查对有下列未达账项：（1）企业于月末存入银行的转账支票3500元，银行尚未入账。（2）企业于月末开出转账支票2100元，银行尚未如账。（3）委托银行代收的外埠货款

16、6800元，银行收到已经入账，企业未收到银行的收款通知，尚未如账。（4）银行代付电费1800元，企业尚未收到银行的付款通知，尚未入账。根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表。 2022-3-6272010年4月30日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额银行已收企未收银行已付企未付2080068001800 银行对账单余额企业已收银行未收企业已付银行未付2440035002100调节后余额25800 调节后余额258002022-3-628对“调节表”几个问题的强调调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。最高额度。该调节表不能作为调未达账项的

17、依据（对未达该调节表不能作为调未达账项的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。入账）。如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。2022-3-629 概念：企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。包括以下项目：项目概念备注外埠存款企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。存款不计息；只付不收，付完清户银行汇票存款企业为取得银行汇票，按规定存入银行的款项。银行本票存款企业为取得银行本

18、票，按规定存入银行的款项。信用卡存款企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用证保证金存款企业为取得信用证，按规定存入银行的保证金。存出投资款企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。2022-3-630“其他货币资金”的账务处理举例【例题1-6】 A公司到外地采购材料，开出汇款委托书，委托当地开户银行将采购款60 000元汇往采购地银行开立采购专户，该企业的材料采用计划成本法核算。做会计分录如下： 借：其他货币资金外埠存款 60 000 贷：银行存款 60 000 2022-3-631 A公司收到采购人员交来的报销单据，其中材料发票列明材料货款50 000元，增值税款8 500元，车票、

19、住宿费单据900元，材料尚未运达企业。做会计分录如下： 借：材料采购 50 000 应交税费应交增值税 （进项税额） 8 500 管理费用 900 贷：其他货币资金 外埠存款 59 400 2022-3-632A公司接当地开户银行通知，汇出的采购专户存款余额600元已经汇回，存入公司的银行存款账户。做会计分录如下： 借：银行存款 600 贷：其他货币资金外埠存款 600 2022-3-633 【例题1-7】A公司向开户银行申请办理银行汇票，公司开出汇票委托书并将款项9 500元交存银行取得银行汇票。做会计分录如下： 借：其他货币资金银行汇票存款 9500 贷：银行存款 9500 A公司用银行汇

20、票办理采购货款的结算，其中货款8 000元，增值税1 360元，材料已验收入库。做会计分录如下： 借：原材料 8000 应交税费应交增值税 （进项税额） 1360 贷：其他货币资金 银行汇票存款 9 360 2022-3-634 【例题1-8】甲企业要委托某证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票，先在该公司以企业名义开立证券资金户头并存入资金800万。编制会计分录如下： 借： 其他货币资金 存出投资款 8000000 贷： 银行存款 8 000000 2022-3-635该证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票50万股（假设价值为600万元），并将其划分为交易性金融资产。编制会计分录如

21、下： 借：交易性金融资产 6000000 贷：其他货币资金 存出投资款 6000000甲企业将多余的资金转回原开户银行。编制会计分录如下： 借：银行存款 2000000 贷：其他货币资金 存出投资款 20000002022-3-636 【习题1-1】黄海公司在20X1年12月份发生如下业务：（1）12月1日，王经理预支2000元现金，出纳开出一张2000元的现金支票；（2） 12月3日，收到客户东海公司的转帐支票90000元，偿还其所欠的购货款；（3）12月7日，从银行提取现金10万元，当日将该笔资金用于支付了员工工资；（4）12月10日，出纳在核对“现金日记账”和库存现金时，发现现金短缺10

22、0元；（5）10月14日，派采购员到无锡采购原材料，委托其开户银行汇款200000元到无锡，开立采购专户；（6）12月15日，出纳查明现金短缺是处理员工小陈报销办公用品2022-3-637 费时多支付了小陈100元；（7）12月19日，开出转账支票支付所欠供应商南海公司货款50000元；（8）12月22日，派往无锡的采购员返回公司，交给会计部门的有关凭证显示，他于12月20日从采购专户里支取材料价款150000元，增值税25500元，共计175500元，该批材料已验收入库；（9）12月23日，接到银行通知，无锡采购专户的结余款被转回；（10）12月25日，王经理报销出差费用，其中包括机票120

23、元和市内交通费300元，并交回500元。要求：编制上述业务的会计分录。 2022-3-638 【解析】 （1）12月1日 借：其他应收款王经理 2000 贷：银行存款 2000 （2）12月3日 借：银行存款 90000 贷：应收账款东海公司 90000 （3）12月7日 借：库存现金 100000 贷：银行存款 100000 借：应付职工薪酬 100000 贷：库存现金 100000 2022-3-639 （4）12月10日 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 100 贷：库存现金 100 （5）12月14日 借：其他货币资金外埠存款 200000 贷：银行存款 200000 （6）12

24、月15日 借：其他应收款小陈 100 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 100 （7）12月19日 借：应付账款 南海公司 50000 贷：银行存款 500002022-3-640 （8）12月22日 借：原材料 150000 应交税费 应缴增值税（进项税额）25500 贷：其他货币资金外埠存款 175500 （9）12月23日 借：银行存款 24500 贷：其他货币资金外埠存款 24500 （10）12月25日 借：管理费用 1500 库存现金 500 贷：其他应收款王经理 20002022-3-641 应收项目是企业在日常经营过程是企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收票据、中

25、产生的各种债权。包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。应收账款、预付账款和其他应收款等。 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款应应收收项项目目在商业信用基础上进行商品交易等形成1.2 应收账款2022-3-642 应收账款：指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 1.应收账款的确认销售商品或提销售商品或提供劳务的价款供劳务的价款增值税增值税税款税款+代垫包装费、代垫包装费、运杂费等运杂费等+=应收应收账款账款2022-3-6432.应收账款的计价 按实际发生额确认入账价值，同时考虑折扣因素。 商业折扣 企业根

26、据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。 应收账款入账金额=扣除商业折扣后的实际售价2022-3-644 现金折扣 销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所做的扣除。 通常发生在赊销业务中。 现金折扣表示方式如：“2/10，1/20，n/30”2/10 10天内付款给予天内付款给予2%折扣折扣1/20 第第1120天内付款给予天内付款给予1%折扣折扣n/30 第第1130天内付款则不给折扣，付款期限为天内付款则不给折扣，付款期限为 30天。天。2022-3-645 现金折扣下，应收账款的入账金额计价的两种方法： 总价法 应收账

27、款入账金额=未扣减现金折扣前的金额 净价法 应收账款入账金额=扣减最大现金折扣后的金额在会计实务中，我国规定现金折扣的计价采用在会计实务中，我国规定现金折扣的计价采用总价法总价法。2022-3-646 【习题1-2】某公司200年8月发生下列有关销售的经济业务：（1）向甲公司出售A产品500件，每件售价60元，增值税率为17%，货款已经收到，存入银行；（2）向乙公司出售B产品300件，每件售价150元，增值税率为17%，货款尚未收到；（3）按出售的A、B两种产品的实际销售成本转账，其中每件A产品的成本为45元，每件B产品成本为115元；（4）以银行存款支付A、B两种产品在销售过程中的运输费80

28、0元，包装费200元；（5）结算本月份专设销售机构的职工工资8 000元；（6）按规定计算和登记B产品应缴纳的消费税，消费税税率为销售价格的10%；2022-3-647 7）向丙工厂出售闲置的材料物资100千克，每千克售价为12元，增值税税率为17% ，货款已收到，存入银行； （8）按出售材料的实际成本转账，每千克材料的成本为10元； （9）收到乙公司的账款52 650元，款项已存入银行。 要求：根据上述各项经济业务编制会计分录。2022-3-648 【解析】 （1） 借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入 A 产品 30 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 5 100 （2） 借

29、：应收账款乙公司 52 650 贷：主营业务收入B产品 45 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 7 6502022-3-649 （3）借：主营业务成本A产品 22 500 主营业务成本B产品 34 500 贷：库存商品产品22 500 库存商品产品 34 500 （4）借：销售费用运输费 800 销售费用包装费 200 贷：银行存款 1 000 （5）借：销售费用 8 000 贷：应付职工薪酬工资 8 000 （6）借：营业税金及附加 4 500 贷：应交税费应交消费税 4 5002022-3-650 （7）借：银行存款 1 404 贷：其他业务收入 1 200 应交税费应交增值税 （

30、销项税额） 204 （8）借：其他业务成本 1 000 贷：原材料 1 000 （9）借：银行存款 52 650 贷：应收账款乙公司 52 6502022-3-651借借 应收账款应收账款 贷贷期末余额期末余额:尚未收回的各种应收账款尚未收回的各种应收账款应收取的各种款项应收取的各种款项已收回的应收款已收回的应收款转作商业汇票支付方式转作商业汇票支付方式已转销的坏账损失已转销的坏账损失2022-3-652借：应收账款借：应收账款 118 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 银行存款银行存款 1 00

31、0借：应收票据借：应收票据 118 000 贷：应收账款贷：应收账款 118 000上述款项改用商业汇票结算，企业已收到对方开具的汇票。上述款项改用商业汇票结算，企业已收到对方开具的汇票。 企业赊销商品一批，售价企业赊销商品一批，售价100 000元，增元，增值税值税17 000元，为对方代垫运费元，为对方代垫运费1 000元，已办妥元，已办妥托收手续。托收手续。【例例1-9】2022-3-653 坏账：在企业的应收账款中，由于种种原因，会有一部分应收账款无法收回，这些无法收回的应收账款即为坏账。 坏账损失：由坏账产生的损失。 坏账的核算方法 （1）直接转销法 实际发生坏账时，确认坏账损失，将

32、实际损失数直接计入管理费用，同时冲销应收账款。借：管理费用借：管理费用 贷：应收账款贷：应收账款2022-3-654 企业赊销商品一批，售价企业赊销商品一批，售价40 000元，增值元，增值税税6 800元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，产品交付并办妥托收手续。产品交付并办妥托收手续。【例例1-10】（1）办妥托收手续时）办妥托收手续时借：应收账款借：应收账款 46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 800（2）如上述款项在）如上述款项在10天内收到天内收到借：银行存款借：银

33、行存款 46 000 财务费用财务费用 800 贷：应收账款贷：应收账款 46 8002022-3-655借：银行存款借：银行存款 46 800 贷：应收账款贷：应收账款 46 800（3）如上述款项在超过现金折扣的最后期限收到）如上述款项在超过现金折扣的最后期限收到 企业赊销商品一批，价目表标明售价企业赊销商品一批，价目表标明售价40 000元，企业给予对方元，企业给予对方10%的商业折扣，增值税率为的商业折扣，增值税率为17%。【例例1-11】借：应收账款借：应收账款 42 120 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 36 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）

34、6 1202022-3-656 （2）备抵法 先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。符合谨慎性原则符合谨慎性原则和配比原则和配比原则我国现行会计制度规定：企业应采用备抵法核算坏账损失我国现行会计制度规定：企业应采用备抵法核算坏账损失借借 坏账准备坏账准备 贷贷 期末余额期末余额:已计提而已计提而 尚未转销的数额尚未转销的数额实际发生坏实际发生坏账损失账损失冲回多提的冲回多提的坏账准备坏账准备计提坏账准备计提坏账准备2022-3-657 估计坏账损失的方法：应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 根据会计

35、期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。账龄分析法账龄分析法 根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。销货百分比法（赊销百分比法）销货百分比法（赊销百分比法） 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失、计提坏账准备的方法。2022-3-658 不能全额提取坏账准备的情况： 当年发生的应收款项； 计划对应收款项进行债务重组； 与关联方发生的应收款项； 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。2022-3-659备抵法下坏账损失的账务处理（1 1）账户设置）账户设置账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：贷方登

36、记增加数；借方登记减少数；余额方向不确定。 对应账户：对应账户：见图示。(或期末余或期末余额额 )期末余额期末余额 未提足数未提足数 多提取数多提取数结构特殊的资产类账户结构特殊的资产类账户提取坏账准提取坏账准备的次年度备的次年度发生坏账发生坏账损失时的损失时的冲销数冲销数各年年末各年年末 按按企业会计准则企业会计准则（2006）规定，计提坏账准备时，应借记）规定，计提坏账准备时，应借记“资产减值损失资产减值损失”账户（费用类），贷记账户（费用类），贷记“坏账准备坏账准备”账户。账户。资产减值损失资产减值损失2022-3-660（2 2）各年实际提取坏账准备金数额的确定）各年实际提取坏账准备金

37、数额的确定 “坏账准备坏账准备”账户应保持的余额账户应保持的余额 = =提取基数（如提取基数（如“应收账款年末余额应收账款年末余额”、账、账龄龄 或销货总额）计提比例或销货总额）计提比例 = =提取后提取后“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额账户的贷方余额 计算结果为本年应提取数。在此基础上应根计算结果为本年应提取数。在此基础上应根据提取前据提取前“坏账准备坏账准备”账户余额情况确定本期应账户余额情况确定本期应实际提取数。实际提取数。 本期实际提取数本期实际提取数 = “ = “坏账准备坏账准备”账户应保账户应保持的余额持的余额提取前提取前“坏账准备坏账准备”账户贷方余额账户贷方余额（或（或+

38、+提取前提取前“坏账准备坏账准备”账户借方余额）账户借方余额）2022-3-661 贷方余额实质上是往年已提取但尚未使贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用用( (结余结余) )数数, ,在提取年度可从应提取数中扣除在提取年度可从应提取数中扣除, ,这样仍可满足次年度抵补坏账损失需要。这样仍可满足次年度抵补坏账损失需要。 借方余额实质上是上年少提取数，应在借方余额实质上是上年少提取数，应在提取年度与计算出来的提取数相加提取年度与计算出来的提取数相加( (补提补提),),以以弥补弥补“欠账欠账”，并满足抵补次年度坏账损失需，并满足抵补次年度坏账损失需要。要。(或期末余或期末余额额 )期末余额期末余

39、额 未提足数未提足数 多提取数多提取数坏账备抵坏账备抵计算提取计算提取资产减值损失2022-3-662（3）核算举例 【例1-12】新世纪股份公司2006年年末时“坏账准备”账户为贷方余额20 000元，“应收账款”余额10 000 000元，按3计提坏账准备。（计算出来（计算出来“坏账准备坏账准备”账户应保持的余额为账户应保持的余额为30 000元。补元。补提坏账准备金提坏账准备金10 000元。）元。） 借：资产减值损失坏账损失 10 000 贷：坏账准备 10 000 坏账准备坏账准备06年末补提年末补提 10 00006年末余额年末余额 30 00006年末时结余年末时结余 20 00

40、02022-3-663 2007年5月，该公司发生坏账损失8 000元,用提取的坏账准备金予以抵补。 借：坏账准备 8 000 贷：应收账款 8 000 即在2007年年末“坏账准备”账户有贷方余额22 000元（结余数）。 坏账准备坏账准备06年末余额年末余额 30 00007年抵补坏账年抵补坏账 8 00007年末余额年末余额 22 0002022-3-664 2007年年末，该公司应收账款余额为6 000 000元，计算出来“坏账准备”账户应保持的余额为18 000元。 计提前“坏账准备”账户为贷方余额22 000元。冲销坏账准备金多余部分4 000元。 借：坏账准备 4 000 贷：资

41、产减值损失坏账损失 4 000 坏账准备坏账准备07年初余额年初余额 30 00007年抵补坏账年抵补坏账 8 00007年末余额年末余额 18 00007年末冲销多提年末冲销多提4 000与提与提取分取分录相录相反！反！2022-3-665 该公司2008年2月收回在以前年度已转销的坏账准备30 000元。 （1）首先，恢复原已冲销的应收账款和坏账准备 借：应收账款 30 000 贷：坏账准备 30 000 （2）其次，处理收回的应收账款款项 借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000与抵与抵补分补分录相录相反！反！2022-3-666 坏账准备坏账准备07年末余额年末余额 18

42、 00008年转回年转回 30 000现有余额现有余额 48 0002022-3-667借：资产减值损失借：资产减值损失 9 250 贷：坏账准备贷：坏账准备 9 250（1） 20X X8年末计提坏账准备年末计提坏账准备时时借：坏账准备借：坏账准备 3 000 贷：应收账款贷：应收账款 3 000（2） 20X X9年年5 5月发生坏账损失时月发生坏账损失时借：资产减值损失借：资产减值损失 3 750 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 750（3） 20X X9年末计提坏账准备时（补提年末计提坏账准备时（补提37503750元）元） ABC公司公司20X X8年末应收账款余额为年末应收账款余额为

43、1 1 850 000850 000元，按元，按55计提坏账准备，计提坏账准备，20X920X9年年5 5月月发生一笔坏账发生一笔坏账3 0003 000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为2 2 000 000000 000元。元。【例例1-13】计提补提2022-3-668借：坏账准备借：坏账准备 10 000 贷：应收账款贷：应收账款 10 000（1） 20X X9年年5 5月发生坏账损失月发生坏账损失时，时，借：资产减值损失借：资产减值损失 10 750 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 750（2） 20X X9年末计提坏账准备时，年末计提坏账准备时，借：坏账准备借：坏账准备

44、 1 250 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1 250 若若ABC公司公司20X9年末的应收账款余额为年末的应收账款余额为1 000 000元，则元，则20 X9年末计提坏账准备时，年末计提坏账准备时， 若若ABC公司公司20X X9年年5 5月发生的坏账为月发生的坏账为10 00010 000元。元。冲销多提补提2022-3-669 一、应收票据的概念一、应收票据的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（如商业汇票）。汇汇票票承承兑兑方方应收应收票据票据应付应付票据票据6.3 应收票据2022-3-670应收票据

45、应收票据商业承兑商业承兑汇票汇票银行承兑银行承兑汇票汇票不带息商不带息商业汇票业汇票带息商业带息商业汇票汇票按是否带息按是否带息按承兑人不同按承兑人不同应收票据仅指因销售商品、提应收票据仅指因销售商品、提供劳务而收到的供劳务而收到的商业汇票商业汇票。2022-3-671 商业汇票的入账价值=票据面值 期末，计算带息商业汇票的利息，增加其账面价值同时冲减财务费用。 流动性：应收票据应收账款 风险：应收票据应收账款 应收票据不用计提坏账准备 应收票据的到期值指商业汇票到期时可兑现的金额。 不带息商业汇票的到期值=面值 带息商业汇票的到期值=面值+利息2022-3-672出票日和到期出票日和到期日只

46、算其中一日只算其中一天，即天，即“算头算头不算尾不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”到期票据利息：到期票据利息：100 000 （9%12） 3=2 250（元）（元）票据到期值：票据到期值：100 000+2 250=102 250（元）（元） ABC公司收到商业汇票的面值为公司收到商业汇票的面值为100 000元，年利率为元，年利率为9%，出票日为，出票日为208年年3月月1日，日，3个月期，则商业票据的到期日个月期，则商业票据的到期日208年年6月月1日。日。【例例1-14】到期应计利息到期应计利息=应收票据票面金额应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限2022-3-673 票据利息计

47、算时间 会计年度的中期期末、年末、票据到期时。 如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。 【例1-15】公司于209年9月30日销售产品一批。价款2 000 000元，增值税340 000元。收到一张商业汇票，期限为5个月(该年10月至次年2月末)、年利率为6%。（月利率：6%12=0.5% ）2022-3-674 收到票据时的账务处理： 借：应收票据 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税 340 000 本年度终了计算应收票据利息： 2 340 0006%12335 100（元） 其中的其中的“3”“3”为为1010、1111、1212三个月。三个月。 票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。票