担保公司纳税评估辅导要点

1、担保公司纳税评估辅导要点一、担保公司的经营范围及相关法律规定 （本节内容摘自融资性担保公司管理暂行办法） 1、担保公司：担保公司是担负个人或中小企业信用担保职能的专业机构，担保公司通过有偿出借自身信用资源、防控信用风险来获取经济与社会效益。 担保公司分为融资性担保公司和非融资性担保公司。 融资性担保是指担保人与银行业金融机构等债权人约定，当被担保人不履行对债权人负有的融资性债务时，由担保人依法承担合同约定的担保责任的行为。 2、担保公司相关法律规定 经营范围限制：融资性担保公司不得从事吸收存款、发放贷款、受托发放贷款、受托投资监管部门规定不得从事的其他活动。 -融资性担保公司管理暂行办法（中国

2、银行业监督管理委员会等七部门2010年第3号）第二十一条 融资性担保公司对单个被担保人提供的融资性担保责任余额不得超过净资产的10，对单个被担保人及其关联方提供的融资性担保责任余额不得超过净资产的15，对单个被担保人债券发行提供的担保责任余额不得超过净资产的30。 -融资性担保公司管理暂行办法（中国银行业监督管理委员会等七部门2010年第3号）第二十七条二、担保公司执行的会计制度 1、会计制度：为规范担保企业的会计核算，真实、完整地反映担保企业的财务状况和经营成果，根据中华人民共和国会计法、金融企业会计制度及国家其他有关法律和法规，我部制定了担保企业会计核算办法，现予印发，于2006年1月1日

3、起在所有担保企业施行。-财政部关于印发担保企业会计核算办法的通知（财会200517号) 2、会计科目简要介绍 （1）1201应收担保费 本科目核算企业应向被担保人收取而未收到的担保费、评审费和手续费。 本科目期末借方余额，反映企业因担保业务而尚未收回的款项。 （2）1231 应收代偿款 本科目核算企业接受委托担保的项目，按担保合同约定到期后被担保人不能归还本息时，企业代为履行责任支付的代偿款。 支付代偿款时，根据其收回的可能性分别借记本科目或“担保赔偿准备”科目，贷记“银行存款”等科目；企业代被担保人支付的相关税费，也在本科目核算。 本科目应按代偿单位设置明细账，进行明细核算。 本科目期末借方

4、余额，反映企业代被担保人履行责任而应收的代偿款。 （3）1311存出担保保证金 本科目核算企业按规定比例存出的担保保证金。存出担保保证金时，按存出担保保证金金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。减少或收回保证金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目本科目按存入银行设置明细账，进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业存出的担保保证金。 （4）2141 存入保证金 本科目核算企业按合同规定收到的担保履约保证金。本科目应按存入担保保证金单位设置明细账，本科目期末贷方余额，反映企业收到的被担保人存入的担保保证金。 （5）2192担保赔偿准备 本科目核算企业按规定提取的担保赔偿准备。企业提取担保赔偿准

5、备时，借记“营业费用”科目，贷记本科目；担保代偿时，根据其收回的可能性分别借记“应收代偿款”科目或本科目，贷记“银行存款”等科目。 收到被担保人延期归还的代偿款本息和赔偿损失等时，分别情况处理： (一)收到的款项等于原代偿款的，应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“应收代偿款”科目、本科目。 (二)收到的款项大于原代偿款的，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按原代偿的款项分别贷记本科目和“应收代偿款”科目，实际收到的款项大于原代偿款的差额，贷记“追偿收入”科目。 (三)收到的款项小于原代偿款的，如果原代偿的款项全部确认为应收代偿款的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科

6、目，按原确认的代偿款金额，贷记“应收代偿款”科目，按其差额借记本科目(计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目)；如果原代偿的款项已全部冲减了担保赔偿准备的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；如果原代偿的款项部分确认为应收代偿款，部分冲减了担保赔偿准备的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已确认的应收代偿款金额部分，贷记“应收代偿款”科目，按其差额，借记本科目(计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目)或贷记本科目。 案例讲解 （6）2193未到期责任准备 本科目核算企业担保责任未解除时，为承担未到期责任而提取的准备，包括企业为

7、担保期间在1年以内(含1年)的担保合同项下尚未到期的担保责任提取的短期责任准备和为担保期间在1年以上(不含1年)的担保合同项下尚未到期的担保责任提取的长期责任准备。按规定比例提取本期未到期责任准备时，借记“营业费用”科目，贷记本科目；本科目期末贷方余额，反映企业已提取的未到期责任准备。 （7）3121一般风险准备 本科目核算企业按规定从税后净利润中提取的风险准备。企业提取风险准备时，借记“利润分配-提取一般风险准备”科目，贷记本科目。企业用风险准备弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润分配-一般风险准备转入”科目。本科目期末贷方余额，反映企业提取的风险准备结余。 （8）3151担保扶持基金 本科目

8、核算企业执行国家政策性担保收到的不需偿还的担保扶持基金。企业收到拨款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。本科目应按担保扶持基金的性质进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业累计收到的担保扶持基金。 3、会计报表三、小额贷款公司相关税种及审查方法 1、营业税 （1）税率规定 一般规定：担保公司取得的担保收入、评审费收入、手续费收入，适用“金融保险业”税目，税率5%。营业税暂行条例特殊规定：富阳地区有富阳众信担保有限公司、富阳市农信 担保有限责任公司、富阳支点担保有限公司、富阳市阳 光担保有限公司享受三年营业税减免政策。以上担保公 司按规定标准取得的担保业务收入(不含信用评级、咨 询、培训等收

9、入)，自主管税务机关办理免税手续之日 起，三年内免征营业税。 - 关于中小企业信用担保机构免征营业税有关问 题的通知（工信部联企业2009114号）、关于公布 免征营业税中小企业信用担保机构名单有关问题的通知 工信部联企业201168号）和关于公布中小企业信用担保 机构免征营业税和取消免征资格名单的通知（工信部联 企业2012386号） （2）营业税审查要点 获取担保企业担保业务台帐（台帐内应有受保企业名称、担保合同号、担保额、担保费率、担保业务发生时间、担保收入项），复核计算台帐登记的担保业务收入，与企业担保业务收入是否一致，如不一致查找核对原因； 注意观察台帐登记的担保合同号是否连续，如不

10、连续是否存在少记、漏记收入从而少缴营业税； 检查免征营业税单位，是否将信用评级、咨询、培训等收入计入担保业务收入，从而增加免税基数，少缴营业税。 核查手续费是否未计入收入科目，而直接冲接费用，从而少计营业税。 2、企业所得税 （1）适用税率:25%； 如果年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万，享受优惠税率20%； （2）准备金的计提 符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。 符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年担保费收入5

11、0%的比例计提的未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。 本通知所称符合条件的中小企业信用担保机构，必须同时满足以下条件： 符合融资性担保公司管理暂行办法（银监会等七部委令2010年第3号）相关规定，并具有融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证； 以中小企业为主要服务对象，当年新增中小企业信用担保和再担保业务收入占新增担保业务收入总额的70%以上（上述收入不包括信用评级、咨询、培训等收入）； 中小企业信用担保业务的平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%； -关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知（财税201225号） 担保机构实际发生的代偿损失，应冲减已在税前扣除的担保赔偿准备，不足冲减部分据实在税前扣除。 已确认并转销的代偿损失，如果以后又收回，应减少担保赔偿准备或做纳税调增。 综上可在税前扣除的担保赔偿准备=当年末担保责任余额*1%截至上年末已在税前扣除的担保赔偿准备余额+符合条件的代偿损失收回以前年度核销的代偿损失 （3）所得税审查要点 a、获取担保企业担保业务台帐（台帐内应有受保企业名称、担保合同号、担保额、担保费率、担保业务发生时间、担保收入项），复核计算台帐登记的担保业务收入，与企业担保业务收入是否一致，如不