第三章 流动资产

1、第三章流动资产第一节货币资金一、货币资金概述1、定义：货币资金是经济社会用于价值储存和交换的媒介。（是企业流动性最强的资产）2、分类：现金、银行存款、其他货币资金。3、现金的内控制度：4、银行结算办法：二、库存现金1、总分类核算（就是要求你作总账账务处理（会计分录）设置“库存现金”账户，借方登记库存现金的增加数，贷方登记库存现金的减少数。2、现金的序时核算（是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况）它的方法是设置“现金日记账”，按照业务发生的先后顺序逐笔进行登记，每日终了结出余额。3、现金清查的核算（1）清查方法：每日终了，根据登记的“现金日记账”的结余数与实际库存额进行核对（

2、需实地盘点现金）。（2）清查结果及其处理：现金清查中发现现金短缺或盈余时，应填制“现金盘点报告表”。盘盈（钱多账少）：借：库存现金贷：其他应收款盘亏（账多钱少）：借：其他应收款贷：库存现金三、银行存款1、总分类核算设置“银行存款”账户，借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数2、序时核算设置“银行存款日记账”，按照业务发生的先后顺序逐笔进行登记，每日终了结出余额。3、银行存款清查的核算（1）清查方法：“银行存款日记账”应定期（一般是每月月末）与“银行对账单”核对。（2）清查结果及其处理：银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。发生未达账

3、项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。四、其他货币资金1、其他货币资金的性质及种类2、其他货币资金的核算其他货币资金的核算内容主要包括其他货币资金的形成、使用和撤销三方面。（1）外埠存款企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时：借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款企业收到采购员交来发票账单等报销凭证时应作如下分录：借：材料采购（或原材料;在途物资）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金外埠存款采购地银行将多余款项转回当地银行结算户时：借：银行存款贷：其

4、他货币资金外埠存款（2）银行汇票存款企业取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联作分录如下：借：其他货币资金银行汇票贷：银行存款企业用银行汇票与销货单位结算购货款：借：材料采购（或原材料;在途物资）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票若有多余款项退回时，借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票（3）银行本票存款（4）信用证存款企业向银行申请开出信用证，用于支付境外供货单位的购货款项。根据开户银行盖章退回的“信用证委托书”回单。编制会计分录：借：其他货币资金信用证存款贷：银行存款企业在收到境外供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，并经核对无误后进行账务处理借：物资采购应交税金

5、应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金信用证存款企业收到未用完的信用证存款余额时借：银行存款贷：其他货币资金信用证存款（5）存出投资款存出投资款时：借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款用存出投资款购入金融资产借：交易性金融资产贷：其他货币资金存出投资款第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产的核算1、企业取得时借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）投资收益是对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收入减去投资损失后的净收益，属于收入类科目，减少计入“借”应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）交易性金融资产的购买价格

6、中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息。（卖方卖出时已经赚到的部分，虽然没有到账，但是买方买时应该支付这部分价格，买后再去向银行收回这部分钱）贷：银行存款2、持有期间的股利或利息（1）持有期间才宣告的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益（2）实际收到股利或债券利息时借：银行存款其他货币资金贷：应收利息应收股利3、交易性金融资产的期末计价（资产负债表日公允价值变动）（1）公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金

7、融资产公允价值变动4、出售交易性金融资产时（1）应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目。按该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产成本”。按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产公允价值变动”。按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。借：银行存款或其他货币资金-存出投资款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本贷或借：交易性金融资产公允价值变动贷或借：投资收益（借贷的差额）（2）同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益公允价值变动损

8、益科目为一个中转科目，是尚未有真正实现的收益，因为，交易性金融资产的公允价值变动并没有实现最终的收益但是要计入当期利润，所以单独放在“公允价值变动”科目下面，待该笔交易性金融资产最终实现出售，需要将未实现的公允价值变动的利润转入投资收益。第三节应收款项一、应收款项概述1、定义：企业从事生产经营活动和非生产经营活动所取得的债权。（包括：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。）2、应收款项的确认和计量（1）取得时，按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。非金融企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，应按从购货方应收的合同或协议价值作为初始入账金额，但应收的合同或协议价款不公允

9、的除外。（2）资产负债表日，应收款项应当以摊余成本（账面余额减坏账准备）计量。二、应收账款（一）性质：应收账款为在一年或一个经营周期内由于经营活动的交易行为而形成的向其他企业或个人取得货币、商品或劳务的要求权。（二）应收账款一般业务的会计处理：发生业务内容收回1、基本分录：（1）发生时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费增值税（销项）（2）收回时：借：银行存款贷：应收账款2、影响计价的因素主要有：商业折扣、现金折扣。（1）商业折扣：a.是企业为了促销而给予客户的价格优惠。b.按商业报价扣除商业折扣后的实际成交价格作为应收账款的入账金额。因此，商业折扣对会计核算不产生任何影响。（2）现金

10、折扣：是企业为了鼓励客户尽早付款而给予客户的折扣优惠。客户享有的现金折扣计入财务费用。现金折扣的表示：2/10、1/20、n/30现金折扣的处理有两种方法：总价法、净价法。a.总价法：在这种方法下，应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。在存在现金折扣情况下，企业会计制度规定应收账款的入账金额就是发票的实际金额（即尚未享受现金折扣前的金额），实际发生的现金折扣作为理财费用，计入发生当期的损益。b.净价法：净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。注意：采用净价法进行会计处理时，在采用多个折扣期的情况下，应收账款的入账金额是按扣减最优现金折扣后的金额入账。我国会计准则规定采用总价法

11、。例：一笔金额为10000元的应收账款，折扣条件2/10、1/20、n/30。客户在10天内付款，只付须9800；20天内付款，只付须9900；20天后必须支10000元。采用总价法核算的分录如下：赊销时：借：应收账款 10000贷：主营业务收入 1000010天内付款：借：银行存款 9800财务费用 200贷：应收账款 1000020天内付款：借：银行存款 9900财务费用 100贷：应收账款 1000020天后付款：借：银行存款 10000贷：应收账款 10000（三）坏账的会计处理1、坏账的性质：坏账是指企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。2、确认条件：有确凿

12、证据表明该应收账款不能收回，如债务单位已撤消、破产。有证据表明该项应收账款收回的可能性不大。如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的。应收款项逾期3年以上债务人仍没履行偿债义务的。3、坏账的会计处理方法：直接冲销法、备抵法。（1）直接冲销法：直接冲销法是当出现应收款项确实无法收回时，直接冲销应收款项，并将坏账确认为当期资产减值损失的方法。（2）备抵法：含义：备抵法就是按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时形成坏账准备。当某一应收款项确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。准则规定，企业发生的应收款项的坏账损失，应

13、当采用备抵法进行核算。账户设置:A、“坏账准备”账户：资产类账户。核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备，包括应收账款、其他应收款等。该账户的贷方登记计提的坏账准备，已冲销又收回的坏账准备。该账户的借方登记已冲销的坏账准备。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。计提：就是计算和提取的意思。在会计中，计提就是按照权责发生制原则，将实际上应由当期承担但尚未支付的费用、税金，通过计提的方式，计入到本期成本、费用中。冲销：指相互抵消的意思，即对错误的会计记录进行冲抵，使其相互在对等额内消灭。简单来说，就是按照原来的分录，做一笔相反的分录，或者做一笔相同的红字分录，把原来记得帐消去

14、或者说对已经做了记录的科目进行清零 。B、“资产减值损失”账户：损益类账户，费用类科目。属于耗费、损失性质。核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。备抵法下估计坏账损失的方法：A、应收账款余额百分比法估计坏账=应收账款余额×坏账估计百分比B、应收账款账龄分析法估计坏账金额=（各账龄段应收账款金额×估计损失率）分析应收账款账龄并编制估计坏账损失表C.销货百分比法估计坏账=销货净额×坏账估计百分比(其中:a.坏账估计百分比根据近三年的经验估计

15、b.销货净额=销售收入-销售折扣-销售折让)关注入账金额：坏帐准备帐户的入帐金额根据方法不同进行选择。在销货百分比法下，坏帐准备帐户的入帐金额就是本期估计金额;例:某企业本期赊销1000万元，坏帐率为3%，估计坏帐损失30万元；借:资产减值损失坏帐损失 300000贷:坏帐准备300000在应收帐款余额百分比法和帐龄分析法下，坏帐准备帐户的本期入帐金额需根据本期估计数和坏帐准备帐户的原有余额计算确定。(本期估计金额是该帐户的期末余额，本期入帐金额是计算发生额。)例：某企业97年、98年、99年应收帐款余额分别为100万元，80万元，200万元，每年末按0.5%计提坏帐。97年计提数=100&#

16、215;0.5%=0.5万元=入帐数98年计提数=80×0.5%=0.4万元98年入帐数=0.4-0.5=-0.1万元（原帐面多提应冲销）99年计提数=200×0.5%=1万元99年入帐数=1-0.4=0.6万元（原帐面少提应补提）账务处理原则a.计提坏帐准备时借:资产减值损失-坏帐损失贷:坏帐准备注意:冲销多提坏帐编相反的会计分录b.实际发生坏帐时借:坏帐准备贷:应收帐款c.已冲销坏帐又收回时借:应收帐款贷:坏帐准备借:银行存款贷:应收帐款第四节 存货一、存货概述1、定义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程

17、中耗用的材料和物料等。具体包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。2、存货的确认（1）确认的标准产权（所有权）凡盘存日期法定产权属于企业的，不论存放何处，或处于何种状态都是企业的存货。（2）确认的条件：存货在同时满足以下两个条件时,才能加以确认：该存货包含的经济利益很可能流入企业;该存货的成本能够可靠地计量。（3）确认的范围在正常经营过程中储备，以备出售的存货，包括：产成品、库存商品、库存物资为了最终出售正处于生产过程中的存货，例如：在产品，在制品。为生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货，包括：原材料、包装物、低值易耗品3、存货的特点（1）存货是有形资产

18、；（2）存货具有明显的流动性；（3）存货具有时效性和潜在损失的可能性。二、存货入账价值的确定存货应当以其成本入账。（一）存货成本的内容存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。1、采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（1）购货价格发票金额；（2）购货费用运输费、装卸费、保险费、包装费、途中仓储费、运输途中的合理损耗等；注：合理损耗部分应当作为存货采购费用计入存货的采购成本，其他损耗不得计入成本；收回的物资短缺、毁损赔款，应冲减物资采购成本；购入的存货需要经过挑选整理才能使用的，在挑选整理过程中发生的工资、费用支出以及物资损耗的价值也应运输

19、费的税金处理: a.自运：不考虑税金。b.运输部门运：按运费结算单所列运费金额的7%扣除作为进项税额抵扣增值税，不列入存货成本。（指一般纳税人）（3）税金：（注意增值税的处理）进口货物交纳的关税，一律计入进口货物的采购成本。价内税：计入存货成本，构成存货价值的一部分，消费税、资源税、进口关税、城建税等。价外税增值税：（纳税人不同处理方式不同）A、小规模纳税人：年收入180万以下，会计制度不健全的企业或零售企业。无论是否取得增值税专用发票，增值税一律计入存货成本。B、一般纳税人：a.如果取得增值税专用发票或海关开具的完税凭证，可以作为进项税额处理，不计入成本；（购进存货，产生的增值税进项税额，通

20、常都可以抵扣，所以不计入成本。）b.购进非应税项目或未取得增值税专用发票（取得的事增值税普通发票）或完税凭证的，增值税计入存货成本，不得抵扣；C.收购农副产品、废旧物资，按买价的13%、10扣除作为进项税额处理。d.按运费结算单所列运费金额的7%扣除作为进项税额。2、加工成本存货的加工成本是指企业自制存货的成本：一般包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。（1）确定原则：存货在加工过程中发生的直接人工和制造费用，如果能够直接计入有关的成本核算对象的则直接计入；否则应按照一定方法分配计入有关成本核算对象。（2）分配方法一经确定，不得随意变更。3、其他成本指除采购成本、加工成本以外的，使存货达

21、到目前场所和状态所发生的其他支出。如为特定客户设计产品所发生的设计费等。（二）存货初始计量方法存货应当按照成本进行初始计量。但企业非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用以及仓储费用（除包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用以外的仓储费用），以及不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出则不计入存货成本，而应当在发生时确认为当期损益。不同方式取得的存货,其初始成本的确认方法不同。1、通过购买取得的存货，如原材料、商品、低值易耗品等，按采购成本计价；2、通过加工制成的存货，如产成品、半成品、在产品、委托加工物资等，按所耗材料存货的采购成本，加工成本以及按照一定方法分配的制造费用计价；3

22、、另外，使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本也应计入存货成本。不应计入存货成本的支出（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应当计入当期损益，如自然灾害损失的存货；例：假定甲产品生产过程中部分产品由于火灾烧毁，而这些产品已发生直接材料3580元，直接人工1420元，动力费用650元，分配制造费用350元。则这部分被毁损掉的成本=3580+1420+650+350=6000（元）不计入存货成本，计入当期损益“营业外支出”。（2）采购完成入库后发生的仓储费，应计入当期损益。但在生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费则应计入存货成本；（3）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。

23、（三）存货发出的计价（四）原材料的核算资产类会计科目：库存现金、银行存款、其它货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、坏账准备、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、长期股权投资、长期股权投资减值准备、长期应收款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、累计摊销、无形资产减值准备、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、待处理财产损益损益类科目：会计科目的一种，这类科目是为核算“本年利润”服务的，具体包括收入类科目、费用类科目；在期末（月末、季末、年末）这类科目累计余额需转入“本年利润”账户，结转后这些账

24、户的余额应为零。分类：收入类科目：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动损益等。费用类科目：主营业务成本、其他业务成本、资产减值损失、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用等。直接计入当期利润的利得：营业外收入直接计入当期利润的损失：营业外支出【注意】直接计入所有者权益的利得和损失，应记入“资本公积其他资本公积”科目，不影响损益。（三）应收账款入账金额的确定在现金折扣的情况下，应收账款入账金额确认有两种处理方法可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。（1）总价法。采用总价法确定应收账款的入账金额，即将未减现金折扣的价款作为实际销售价格，并以此作为应收账款的入账金额。这种方法把现金折扣理解为鼓励客户提早付款而获得的经济效益。销售方给予客户的现金折扣，从融