成本法和权益法核算的区别

1、长期股权投资的成本法与权益法，在会计处理上有哪些主要的不同？下面以结合案例说明。一、长期股权投资的成本法成本法：持有投资期间，不因被投资单位净资产（所有者权益）的增减而变动投资账面价值。适于：（ 1）控制，平时按成本法核算，编制合并报表时再按权益法进行调整；（ 2）无共同控制或重大影响，且公允价值不能可靠计量。核算使用账户：长期股权投资应收股利例 1：（ 1）企业2003年1月1日购入C公司股票2万股，每股面值1元，成交价15元， 另付佣金、税金等2250元，占C公司有表决权资本的5%。借：长期股权投资302250贷：银行存款 302250 2） 2）2004年3月，C公司宣告现金股利，每股0

2、.2元（C公司当年实现利润8万 元全部用于分配股利），宣告时确认收益，而不是对方实现时。借：应收股利（或银行存款） 4000贷：投资收益 4000 3） 2004年，C公司实现利润10万元，2005年初决定不发放股利，不做 分录！上例中，若属于以下情况：（ 1）2003年3月（投资当年），C公司宣告现金股利（是2002年实现的利润，即投资前对方实现的利润），每股0.1 元，则：借：应收股利（或银行存款） 2000贷：长期股权投资2000（收益确认仅限于投资后被投资单位实现的利润）（ 2）若上例是2003 年 7 月 1 日投资，04 年 3 月对方宣告股利（ 03 年全年实现利润 8 万元全部

3、用于分配股利）， 每股 0.2元，则投资后对方实现部分确认为投资收益，之前的部分冲投资成本。应确认收益=8万X5%/12X 6=2000（年投资收益=8万X5%（股比例尸4000投 资前对方实现利润 6,投资日刚好是半年期 ）借：应收股利 4000贷：投资收益 2000长期股权投资2000（ 3）仍是2003 年 7 月 1 日投资，04 年 3 月对方宣告股利，每股0.1 元，会计分录为：借：应收股利 2000贷：投资收益 2000若每股收益0.05元，可分得1000元，分录同上。（对方分配的是投资后实现的利润，假设全年实现利润 8 万元，投资后实现4 万元；不冲成本）二、长期股权投资核算的

4、权益法适于：共同控制（对方是合营企业）、重大影响（对方是联营企业）。核算设置账户：长期股权投资投资成本；长期股权投资损益调整；长期股权投资所有者权益其他变动核算基本原则：1 ）购入时按成本或准则规定方法入账；其核算方法与成本法下的初始投资或追加投资会计账务处理方法基本相同。会计处理为：借：长期股权投资一心司（投资成本）贷：银行存款2）以后各年，“长期股权投资”随对方所有者权益（实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润）的变动而变动，对方所有者权益增加，投资方 “长期股权投资 ”增加，否则反之。3）股权投资差额的处理。由于初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额不相等，则会产生股权投资差额。

5、因此企业在取得长期股权投资时，就应按照被投资单位所有者权益总额计算确定。其计算公式为：股权投资差额=的始投资成本）-（投资时被投资单位所有者权益总额）X投资 持股比例 ）会计处理为：a.若计算的股权投资差额为正数，即初始投资成本超过应享有被投资单位所 有者权益份额之间的差额时：借：长期股权投资一心司（股权投资差额）贷：长期股权投资一心司（投资成本）摊销时：借：投资收益贷：长期股权投资一心司（股权投资差额）b.若计算的股权投资差额为负数，即初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额时：借：长期股权投资一心司（投资成本）贷：长期股权投资一心司（股权投资差额）摊销时：借：长期股权投资一

6、心司（股权投资差额）贷：投资收益关于股权投资差额摊销期限的规定：（1）若合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；（2）若合同没有规定投资期限的，第一种情况：若计算的股权投资差额为正数，即初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10 年（含 10年）的期限摊销；第二种情况：若计算的股权投资差额为负数，即初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额时，按不低于 10 年（含10年）的期限摊销。上述这两种情况的摊销期限与原会计制度相比取消了 “一般 ” 的表述方式。例 1（基本处理）：（ 1）企业 1 月 1 日购入 D 公司股票 600 股，占 D 公司有表决权

7、资本的 30%（ D 总股本 20 万股），每股面值1 元，售价 1.5 元（投资成本等于享有份额）。借：长期股权投资 投资成本 9 万贷：银行存款 9 万（ 2）被投资单位当年实现净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值。第一年末， D 公司实现利润 7 万元，第二年初宣告现金股利 3 万元（ a） D公司实现利润（所有者权益增加，本企业拥有30%）注：（按照企业会计制度规定，投资企业按应享有的份额确认被投资单位实现的净利润时，不包括法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润。例如按照我国有关法律、法规规定，某些企业可按实现的净

8、利润提取一定比例的职工福利及奖励基金，这部分从净利润中提取的职工福利及奖励基金，投资企业不能享有；以及被投资单位上缴的承包利润。因此投资企业在计算应享有被投资单位实现的净利润时，应扣除投资企业不能享有的净利润部分。）借：长期股权投资损益调整 21000贷：投资收益21000（ b ）被投资单位宣告分配利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值D 公司宣告现金股利（本企业应分30%，对方所有者权益减少）借：应收股利 9000贷：长期股权投资损益调整 9000（ c）（ 3）第二年末，D 公司发生亏损 2 万元，第三年初仍决定分配利润 1 万元

9、。（a）属于被投资单位当年发生净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值注：（按照企业会计制度规定，投资企业确认被投资单位发生净亏损时，应以投资账面价值减记零为限；如果损益调整明细科目不够冲减，可仍然继续冲减，此时损益调整明细科目会出现负数，但也不能冲减投资成本、股权投资差额和股权投资准备明细科目。当投资账面价值减记零时，未确认的净亏损分担额先在备查账簿登记，待以后各期被投资单位实现净利润时，再按投资企业享有表决权资本比例计算的收益分享额扣除未确认的净亏损分担额，恢复投资的账面价值）D 公司发生亏损（所有者权益减少，本企业承担30

10、%）借：投资收益 6000贷：长期股权投资 损益调整 6000（ b ）宣告现金股利借：应收股利 3000贷：长期股权投资 损益调整 3000若第三年初不分配利润，则不做第二笔分录。,直到30%。若连年亏损则一直记入 “长期股权投资 损益调整 ”贷方（负数），直到“长期股权投资”总账至零为止， D 实现利润时再恢复 “长期股权投资”在权益法下， “长股 ”随对方所有者权益的增减而增减，比例始终为总调整数据如下表：在投资日：本企业长期股权投资投资成本90,000.00D企业总股本200,000.00本企业持股D企业比例30%D企业在投资日资本公积1000.00第一年本企业长股变化及 D企业所有者权益变化：本企业长股变化本企业长股投资增加 D 公司（所有者权益）变化实现利润（对方权益增加）合计 21,000.00本企业长股投资减少 70,000.00分配股利（对方权益减少）-9,000.0012,000.00-30,000.0040,000.00第二年本企业长股变化及D 公司所有者权益变化：合计本企业长股变化本企业长股投资减少本企业长股投资减少 D 公司（所有者权益）变化实现利润（亏损对方权益减少）分配股利（对方权益减少）-6,000.00-20,000.00-3,000.00-10,000.00-9,000.00-30,000.00在第三年初本企业长股余额及D 公司