度居民企业所得税汇算清缴业务培训课件

1、度居民企业所得税汇算清缴业务培训1 2016 2016年度企业所得年度企业所得税汇算清缴培训税汇算清缴培训度居民企业所得税汇算清缴业务培训2主讲人简介主讲人简介俞军俞军 电话电话 手机手机 邮箱：邮箱： 中国注册税务师、中国注册会计师、上海中国注册税务师、中国注册会计师、上海青信税务师事务所合伙人。青信税务师事务所合伙人。度居民企业所得税汇算清缴业务培训3一、一、20162016年度企业所得税政策解读年度企业所得税政策解读二、二、20162016年度企业所得税汇算清缴工作要求年度企业所得税汇算清缴工作要求三、企业所得税汇算清缴申报表讲解三、企业所得税汇算清缴申报表讲解四、四、etax3.0et

2、ax3.0电子申报操作解答电子申报操作解答五、五、20162016年度企业所得税汇缴热点问答年度企业所得税汇缴热点问答度居民企业所得税汇算清缴业务培训4第一部分第一部分 20162016年度企业所得税政策解读年度企业所得税政策解读度居民企业所得税汇算清缴业务培训5一、国家税务总局公告国家税务总局公告2016年第年第80号号 关于企业所关于企业所得税有关问题的公告得税有关问题的公告 本公告适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴。（一）关于企业差旅费中人身意外保险费支出税前扣除问题企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。解读：企业所得税实施条

3、例第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。度居民企业所得税汇算清缴业务培训6（二）企业移送资产所得税处理问题 企业发生国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送被移送资产的公允价值资产的公允价值确定销售收入。 （国税函2008828号）第三条同时废止。 度居民企业所得税汇算清缴业务培训7国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第二条规定：企业将资产移

4、送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。” 度居民企业所得税汇算清缴业务培训8第三条规定：企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。（已废止） 本公告规定用公允价值计量。不再区分自制和外购。 公允价值本是企业所得税收入确认的基本原则，所得税法实施条例第十三条规定：企业所得税法第六条所称企业以非货

5、币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。度居民企业所得税汇算清缴业务培训9所得税非货币收入的公允价值计量是非常明确的，但2008年828号文在制定时，却鬼使神差地采取了原来增值税的确认方式：自制的销售价，外购的采购价。问题：赠送外购房产，用以前的买价确认收入。2010年国税函148号文打过一次补丁，该文件规定，前述828号关于价格的规定：“是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。”这样的规定让外购货物的收入作价变得复杂了，一般理解就是：一年内用买价，一年外用公允价 。80号公告彻底否定828号文这一规定，是非常果断的作法

6、，回归了条例第13条的公允价值。度居民企业所得税汇算清缴业务培训10二、财政部、国家税务总局关于完善财政部、国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通股权激励和技术入股有关所得税政策的通知知（财税（财税2016101号）号） （一）对符合条件的非上市公司股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励实行递延纳税政策 。（个人）（二）对上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限。（个人）（三）对技术成果投资入股实施选择性税收优惠政策 。（个人和企业）度居民企业所得税汇算清缴业务培训11解读： （一）股权激励的类型股权激励常见的有以下几种类型：1、股票（权）期权股票（权）期权是

7、指公司给予激励对象在一定期限内以事先约定的价格购买本公司股票（权）的权利。一般涉及授予日、等待期、行权日、解禁日。上市公司在授予激励对象股票期权时，应当确定行权价格或者行权价格的确定方法。行权价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：度居民企业所得税汇算清缴业务培训12（1）股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价；（2）股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一。度居民企业所得税汇算清缴业务培训132、限制性股票限制性股票是指公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股权，激励对象只有工作年限或业绩目标符合股权激

8、励计划规定条件的才可以处置该股权。一般涉及授予日、禁售期与解禁日。限制性股票与股票（权）期权的主要区别在于，股票（权）期权在授予日，被激励者取得的是未来可以拥有该股票（权）的一份期权，并不拥有该股票（权）的所有权。限制性股票在授予日，也称股票登记日，即拥有该股票的所有权，只是在禁售期内，所有权中的处分权等部分权限受到限制。对于授权日即行权的股票期权，相当于限制性股票。度居民企业所得税汇算清缴业务培训14上市公司在授予激励对象限制性股票时，应当确定授予价格或授予价格的确定方法。授予价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：（1）股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的

9、50%；（2）股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一的50%。度居民企业所得税汇算清缴业务培训153、股票增值权股票增值权是一种虚拟的股权激励方式，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利，其实质也是一种期权，通常涉及授予日与等待期。4、技术入股技术入股是指企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）。度居民企业所得税汇算清缴业务培训16（二）股权激励的税务处理1、非上市公司（1）被激励员工：财税2016101号文件规定，“非上市公司授予本公司员工的股票期

10、权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。” 度居民企业所得税汇算清缴业务培训17（2）对不符合递延纳税条件的股权激励，个人从任职受雇企业以低于公平市场价格取得股票（权）的，应在获得股票（权）时，对实际出资额低于公平市场价格的差额，按照“工资薪金所得”项目，按下列公式计算缴纳个人所得税：应纳税所得额（行权股票的每股市场价员工取得该股票期权支付的每股施权价）股票

11、数量应纳税额（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率速算扣除数）规定月份数度居民企业所得税汇算清缴业务培训18对不符合递延纳税条件的股权激励员工将行权后的股票（权）再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，因转让的是非上市公司的股票（权），不属于证券二级市场交易的股票，故需按“财产转让所得”，适用20%的税率计算缴纳个人所得税。度居民企业所得税汇算清缴业务培训19（3）员工因股权激励、技术成果投资入股取得股权后，非上市公司在境内上市的，处置递延纳税的股权时，按照现行限售股有关征税规定执行，即按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税，计算公式如下：应纳税所得额=本期

12、限售股转让收入（限售股原值+合理税费）/限售股总股数本期转让限售股股数应纳税额=应纳税所得额20%度居民企业所得税汇算清缴业务培训20（4）小结：调整前，企业给予员工的股票（权）期权、限制性股票、股权奖励等，员工应在行权等环节，按照“工资薪金所得”项目，适用3-45%的7级累进税率征税；对员工之后转让该股权获得的增值收益，则按“财产转让所得”项目，适用20%的税率征税。调整后，纳税人在股票（权）期权行权、限制性股票解禁以及获得股权奖励时暂不征税，待该股权转让时一次性征税；在转让环节的一次性征税统一适用20%的税率，比原来税负降低。度居民企业所得税汇算清缴业务培训21（5）限制：行业限制：通过负

13、面清单方式，对住宿和餐饮、房地产、批发和零售业等明显不属于科技类的行业企业，限制其享受股权奖励税收优惠政策，负面清单之外企业实施的股权奖励则可享受递延纳税优惠政策。范围限制：规定激励对象应为企业的技术骨干和高级管理人员，激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30% 。时间限制：持有满3年，行权时间不超过10年。（6）对全国中小企业股份转让系统（俗称“新三板”）挂牌公司，考虑其属于非上市公司，且股票变现能力较弱，因此按照非上市公司股权激励递延纳税政策执行。度居民企业所得税汇算清缴业务培训222、上市公司（1）被激励员工个人所得税处理股票期权股票期权形式的工资薪金应纳税所得额（

14、行权股票的每股市场价员工取得该股票期权支付的每股施权价）股票数量应纳税额（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率速算扣除数）规定月份数这里的“规定月分数”是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。纳税义务发生时间为行权日。行权后再转让股票 ，免征个人所得税。度居民企业所得税汇算清缴业务培训23限制性股票依据国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函2009461号），被授权人取得限制性股票个人所得税计征方式如下：应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）2本批次解禁股票份数-被激励对象

15、实际支付的资金总额（本批次解禁股票份数被激励对象获取的限制性股票总份数）应纳税额（限制性股票形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率速算扣除数）规定月份数 纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。度居民企业所得税汇算清缴业务培训24（2）新政策：上市公司实施股权激励，经向主管税务机关备案后，员工可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。度居民企业所得税汇算清缴业务培训25（三）技术入股投资双方的税务处理1、原来政策：技术成果投资入股，属于非货币性资产投资，企业作为投资主体，根据关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知（财税20

16、14116号），对于非货币性资产转让所得，需在5年内分期均匀计入应纳税所得额。个人作为投资主体，需按关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知（财税201541号）规定，对于非货币性资产转让所得，在5年内分期缴纳税款，如果5年内转让股权取得现金收入的，现金部分需先行用于税款缴纳。度居民企业所得税汇算清缴业务培训262、新政策对于技术企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时

17、，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。作为被投资企业，仍按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除。度居民企业所得税汇算清缴业务培训27三、国家税务总局公告三、国家税务总局公告2016年第年第62号号关于股权激关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告励和技术入股所得税征管问题的公告（一）非上市公司实施符合条件的股权激励，本公司最近6个月在职职工平均人数，按照股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之上月起前6个月“工资薪金所得”项目全员全额扣缴明细申报的平均人数确定。例如，某公司实施一批股票期权并于2017年1月行权，计算在职职工平均人数时，

18、以该公司2016年7月、8月、9月、10月、11月、12月全员全额扣缴明细申报的平均人数计算。 （二）递延纳税期间，非上市公司情况发生变化，不再同时符合通知第一条第（二）款第4至6项条件的，应于情况发生变化之次月15日内，按通知第四条第（一）款规定计算缴纳个人所得税。度居民企业所得税汇算清缴业务培训28（三）员工以在一个公历月份中取得的股票（权）形式工资薪金所得为一次。员工取得符合条件、实行递延纳税政策的股权激励，与不符合递延纳税条件的股权激励分别计算。员工在一个纳税年度中多次取得不符合递延纳税条件的股票（权）形式工资薪金所得的，参照国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充

19、通知（国税函2006902号）第七条规定执行。度居民企业所得税汇算清缴业务培训29员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。员工在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所得的，其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按财税200535号文件第四条第（一）项规定的公式计算应纳税款；本年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得，应按以下公式计算应纳税款：应纳税款=（本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数）规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款度居民企业所得税汇算清缴业务培训30（四）通知所

20、称公平市场价格按以下方法确定：1、上市公司股票的公平市场价格，按照取得股票当日的收盘价确定。取得股票当日为非交易日的，按照上一个交易日收盘价确定。2、非上市公司股票（权）的公平市场价格，依次按照净资产法、类比法和其他合理方法确定。净资产法按照取得股票（权）的上年末净资产确定。度居民企业所得税汇算清缴业务培训31（五）企业备案具体按以下规定执行：1、非上市公司实施符合条件的股权激励，个人选择递延纳税的，非上市公司应于股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之次月15日内，向主管税务机关报送非上市公司股权激励个人所得税递延纳税备案表（附件1）、股权激励计划、董事会或股东大会决议、激励对象任

21、职或从事技术工作情况说明等。实施股权奖励的企业同时报送本企业及其奖励股权标的企业上一纳税年度主营业务收入构成情况说明。2、上市公司实施股权激励，个人选择在不超过12个月期限内缴税的，上市公司应自股票期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之次月15日内，向主管税务机关报送上市公司股权激励个人所得税延期纳税备案表（附件2）。上市公司初次办理股权激励备案时，还应一并向主管税务机关报送股权激励计划、董事会或股东大会决议。3、个人以技术成果投资入股境内公司并选择递延纳税的，被投资公司应于取得技术成果并支付股权之次月15日内，向主管税务机关报送技术成果投资入股个人所得税递延纳税备案表（附件3）、技术成果相

22、关证书或证明材料、技术成果投资入股协议、技术成果评估报告等资料。度居民企业所得税汇算清缴业务培训32（六）个人因非上市公司实施股权激励或以技术成果投资入股取得的股票（权），实行递延纳税期间，扣缴义务人应于每个纳税年度终了后30日内，向主管税务机关报送个人所得税递延纳税情况年度报告表（附件4）。（七）递延纳税股票（权）转让、办理纳税申报时，扣缴义务人、个人应向主管税务机关一并报送能够证明股票（权）转让价格、递延纳税股票（权）原值、合理税费的有关资料，具体包括转让协议、评估报告和相关票据等。资料不全或无法充分证明有关情况，造成计税依据偏低，又无正当理由的，主管税务机关可依据税收征管法有关规定进行核

23、定。度居民企业所得税汇算清缴业务培训33（八）选择适用通知中递延纳税政策的，应当为实行查账征收的居民企业以技术成果所有权投资。（九）企业适用递延纳税政策的，应在投资完成后首次预缴申报时，将相关内容填入技术成果投资入股企业所得税递延纳税备案表（附件5）。（十）企业接受技术成果投资入股，技术成果评估值明显不合理的，主管税务机关有权进行调整。度居民企业所得税汇算清缴业务培训34第二部分第二部分 20162016年度企业所得税汇算清缴工作年度企业所得税汇算清缴工作要求要求度居民企业所得税汇算清缴业务培训352016年度内在本市从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在2016年度中间终止经营活动的纳税

24、人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按规定进行企业所得税汇算清缴。对。于外省市总机构在沪二级分支机构，应按照国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告（国家税务总局公告2012年第57号）规定参加企业所得税汇算清缴。纳税人应在2017年5月底之前完成2016年度企业所得税纳税申报，并结清企业所得税税款。度居民企业所得税汇算清缴业务培训36一、准备阶段一、准备阶段1、申报软件下载安装网上电子申报企业端软件（eTaxSH3）(已使用的,无需重新安装)。纳税人需通过网上电子申报企业端软件填报企业所得税年度纳税申报表以及财务报表年报、关联业务往来报告（仅相关企业

25、）并完成申报。非电子申报户企业通过上海税务网站（网址：）的“专栏专页/企业纳税人/征管服务/上海市居民企业所得税汇算清缴专栏”或者“纳税服务/下载中心”栏目下载“上海市居民企业所得税汇算清缴客户端（2015年版）完成企业所得税年度纳税申报表、财务会计报表的填报，生成申报文件到主管税务机关办理纳税申报。度居民企业所得税汇算清缴业务培训372、履行企业所得税优惠备案、履行企业所得税优惠备案纳税人自行判断符合税收优惠政策规定条件的，应当按照国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（国家税务总局公告2015年第76号）以及相关文件规定，在企业所得税年度纳税申报之前通过网上办税厅通过网上

26、办税厅或到各办税服务厅履行备案手续，并妥善保管留存备查资料。注意：企业享受定期减免税，在享受优惠起始年度备案，范围参照国家税务总局公告（2015年第76号）优惠事项目录“政策概述”中列示的“定期减免税”事项。在减免税起止时间内，企业享受优惠政策条件无变化的，不再履行备案手续。企业享受上述定期减免税以外的其他企业享受上述定期减免税以外的其他优惠事项，应当在每年汇算清缴期间履行备案手优惠事项，应当在每年汇算清缴期间履行备案手续。续。度居民企业所得税汇算清缴业务培训38二、申报阶段二、申报阶段1、纳税人在完成申报后，对于电子申报端平台推送的疑点信息应认真核对分析，有疑问的可以拨打12366或向主管税

27、务所咨询，发现差错的及时更正申报，在确认申在确认申报无误后报无误后，于5月31日前缴纳应补缴税款。2、纳税人应按照我局年度申报纸质资料报送清单要求（见附件），及时向主管税务所报送相关资料。度居民企业所得税汇算清缴业务培训393、企业所得税汇算清缴补扣税款（1）电子申报企业：纳税人在完成企业所得税年度纳税申报的同时，自主决定是否缴款，选中“缴款”按钮，系统实时扣缴税款。（2）非电子申报企业：在税务机关完成申报后，系统实时扣款，通过税库银直接扣款或税务机关出具缴款凭证，由纳税人自行到银行办理缴税。4、企业所得税汇算清缴事中监控在汇算清缴期间，对于已经申报的企业所得税年度纳税申报表、企业财务会计报表

28、、第三方信息进行比对，对于有疑点的申报数据进行提示提醒。度居民企业所得税汇算清缴业务培训405、申报渠道：（1）大厅申报：金税三期系统直接填报、税务大厅客户端导入。（2）网上电子申报：电子申报系统在线直接填报、客户端导入。说明：由于今年税务系统全部使用总局统一开发的金税三期税收管理系统，同时总局开发事中监控系统，将会对纳税人已经申报提交的数据进行审核，对于不符合数据要求的企业，将进行提醒重新申报。由于税务大厅申报环节没有审核功能，建议企业使用网上电子申报系统。度居民企业所得税汇算清缴业务培训41三、注意事项三、注意事项1、资产损失申报、资产损失申报纳税人2016年发生资产损失的，无需到办税服务

29、厅办无需到办税服务厅办理清单申报或专项申报理清单申报或专项申报。应填报企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）的附表资产损失税前扣除及纳税调整明细表（A105090）、资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表（A105091）,并按照国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告（国家税务总局公告2011年第25号）、上海市国家税务局地方税务局关于印发上海市企业资产损失所得税税前扣除申报事项操作规程的通知（沪国税所2011101号）有关规定，分别按照清单申报和专项申报的要求准备相关资产损失申报材料，报送主管税报送主管税务所。务所。度居民企业所得税汇算清缴业务培训422、

30、享受研发费加计扣除优惠政策、享受研发费加计扣除优惠政策2016年度享受研发费加计扣除优惠政策企业，无需到办税服务厅办理研发项目登记，应按国家无需到办税服务厅办理研发项目登记，应按国家税务总局公告税务总局公告2015年第年第97号规定，将研发费加计号规定，将研发费加计扣除优惠事项备案资料报送办税服务厅进行备案。扣除优惠事项备案资料报送办税服务厅进行备案。企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账，留存备查；年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，并在报送年度财务会计报告的同时随附注一并报送主管税务机关。应根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除

31、研发费用情况归集表，在年度纳税申报时随申报表一并报送。度居民企业所得税汇算清缴业务培训433、核定征收企业相关事项、核定征收企业相关事项按照国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知（国税发200830号）的相关规定，对符合查账征收条件的纳税人要及时调整征收方式，实行查账征收。因此，对于符合查账征收条件的纳税人，应在当年企业所得税汇算清缴之前及时调整征收方式，实行查账征收。（阻断机制）度居民企业所得税汇算清缴业务培训44对一定规模以上的纳税人核定征收鉴定实施事先阻断。1、2015-2018年，按汇算清缴收入总额为依据，提示预警并阻断（2015:1亿；2016:5000万；2017

32、:2000万；2018:1000万）2、2015年起，原查账征收企业上年度收入达到1000万的，不得转为核定征收。3、2016年度内，根据企业季度申报时累计申报收入总额达到5000万元时，提示预警，年度终了后2个月内，办理相关手续，当年度汇算清缴按查账方式征收。度居民企业所得税汇算清缴业务培训45四、电子申报异常问题处理纳税人在申报过程中，如遇电子申报软件操作问题，可以联系维护单位：北京用友政务软件有限公司上海分公司。联系电话：、度居民企业所得税汇算清缴业务培训462016年度汇算清缴纸质资料报送清单年度汇算清缴纸质资料报送清单1、企业所得税年度纳税申报表。(电子申报方式无需提供)查账征收企业

33、报送中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）并在封面上盖章、签字、装订成册；核定征收企业报送中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类，2015年版）加盖纳税人公章并由法定代表人签字。2、年度财务会计报告。(电子申报方式无需提供)当年发生研发支出的企业，应按照国家税务总局公告2015年第97号规定，填报“研发支出”辅助账汇总表，在报送年度财务会计报告的同时随附注一并报送。度居民企业所得税汇算清缴业务培训473、审计报告。若经中介机构审计的，需提供。4、代理合同。若委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整项目、原因、

34、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。5、项目部实际缴纳企业所得税相关凭证（复印件）。若纳税人为本市跨地区经营汇总纳税的建筑企业总机构，且由其直接管理的跨地区经营项目部在项目所在地按项目实际经营收入的0.2%预缴企业所得税的，在完成企业所得税年度纳税申报的同时应报送该项目部实际缴纳企业所得税相关凭证（复印件）。 度居民企业所得税汇算清缴业务培训486、汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单。(电子申报方式无需提供)若纳税人为本市汇总纳税总机构，应对其所属跨地区经营二级分支机构已备案的优惠事项进行汇总，并报送汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单。7、资产损失申报资料。根据上海市企业资产损失所得

35、税税前扣除申报事项操作规程（沪国税所2011101号）有关规定，分别按照清单申报和专项申报的要求报送相关材料。 度居民企业所得税汇算清缴业务培训49企业所得税企业所得税“税收政策风险提示服务税收政策风险提示服务”流程说明流程说明纳税人申报端纳税平台纳税平台电子税务局电子税务局校验校验风险风险扫描扫描风险风险推送推送金三核心征管系统接受申报数据接受申报数据申报数据推送申报数据推送各省风险风险扫描扫描成效成效统计统计企业所得税风控模块申报申报修改修改金三决策2包“税收政策风险提示税收政策风险提示服务系统服务系统”扫描扫描后续风险后续风险管理管理总局成效评价成效评价企业所得税风控模块风险风险推送推送

36、度居民企业所得税汇算清缴业务培训50申报：纳税人在互联网上完成填报企业所得税年度纳税申报表后,屏幕将弹出“风险提示服务”和“申报”两个选项。纳税人点击“风险提示服务”，将进入风险扫描功能。风险扫描：纳税人选择接受税收政策风险提示服务，“税收政策风险提示服务系统”将对申报数据进行政策风险扫描。如果纳税人不接受税收政策风险提示服务，而是选择“申报”，将直接进入,完成纳税申报。、风险推送：“税收政策风险提示服务系统”通过网上申报软件将风险提示信息推送纳税人。实际上，纳税人选择“风险提示服务”后，在很短的时间内（一般为20秒），即可获取提示信息。度居民企业所得税汇算清缴业务培训51修改：纳税人根据风险

37、提示信息自行修改申报数据，也可以不修改直接申报。纳税人可多次提交数据进行政策风险扫描、接收风险提示信息和修改数据。申报：纳税人确认申报数据无误后，完成纳税申报。后续风险管理：税务机关根据“税收政策风险提示服务系统”扫描结果实施后续风险管理。 度居民企业所得税汇算清缴业务培训52关于“税收政策风险提示服务”几个问题的说明：1、本次启用“税收政策风险提示服务系统”，仅适用查帐征收（填报A表）、且通过网上申报的居民企业。2、本次启用“税收政策风险提示服务系统”是税务机关提供的纳税服务，纳税人自愿选择，不得强求。3、对系统扫描提示的风险信息，纳税人可以更改，也可以不更改 。度居民企业所得税汇算清缴业务

38、培训53第三部分第三部分 企业所得税汇算清缴申报表讲解企业所得税汇算清缴申报表讲解度居民企业所得税汇算清缴业务培训54企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版国家税务总局公告2016年第3号修订） 国家税务总局公告2014年第63号 国家税务总局公告2016年第3号 主表采用调整法计算应纳税所得额： 应纳税所得额=利润总额纳税调整-弥补以前年度亏损度居民企业所得税汇算清缴业务培训55上海市2015年度居民企业所得税汇算清缴相关业务培训基基础础信息信息利润总额计算主表应纳税所得额计算应纳税额计算附列资料收入表成本表费用表纳税调整表优惠表境外所得表亏损弥补表一级附表二级附表汇总纳税表特定项目纳

39、税调整各类优惠项目境外所得亏损弥补税额抵免所得税分配表度居民企业所得税汇算清缴业务培训56一、A000000企业基础信息表（一）“107从事国家限制和禁止行业”：否（二）“104从业人数”：（季初+季末）/2/4，包含正式员工和派遣员工。 “105资产总额”： （季初+季末）/2/4，保留两位小数。年度中间开业或者终止经营活动的，以实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。度居民企业所得税汇算清缴业务培训57二、主表：利润总额应纳税所得额14 减：境外所得（填写A108010） - 15 加：纳税调整增加额（填写A105000） - 16 减：纳税调整减少额（填写A105000） - 17

40、减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010） - 18 加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000） - 19四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18） - 20 减：所得减免（填写A107020） - 21 减：抵扣应纳税所得额（填写A107030） - 22 减：弥补以前年度亏损（填写A106000） - 23五、应纳税所得额（19-20-21-22） - 度居民企业所得税汇算清缴业务培训58（一）关于加计扣除：1、政府补助放弃不征税收入待遇，可以作为研发费加计扣除的基数。申报表在A107014加计扣除优惠明细表第11列表述，“减：作为不征税收入处理的财政性资金用

41、于研发的部分”。2、税法上实施加速折旧的研发设备，如何计算加计扣除的基数。（国家税务总局2015年第97号公告）度居民企业所得税汇算清缴业务培训59企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择享受加速折旧优惠政策的，在享受研发费用加计扣除政策时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，且不得超过按税法规定计算的金额。结论：按享受税收优惠的加速折旧额与会计实际折旧两者中就低不就高进行加计扣除。 度居民企业所得税汇算清缴业务培训60例1：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不

42、考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年。2016年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税法上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200），申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除75万元（15050%=75）。度居民企业所得税汇算清缴业务培训61例2：接上例，如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。则2016年企业会计处理计提折旧额300万元（1200/4=300），税收上可扣除的加速折旧额为200万元（1200/6=200），申报享受研发费用加计扣除时，对其

43、在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费”，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元（20050%=100）。若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”200万元进行加计扣除100万元。度居民企业所得税汇算清缴业务培训623、与研发活动直接相关的其它相关费用，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。应按项目分别计算，每个项目可加计扣除的其他相关费用都不得超过该项目可加计扣除研发费用总额的10%。按照通知规定，假设某一研发项目的其他相关费用的限额为X，通知第一条允许加计扣除的研发费用中的第1项至

44、第5项费用之和为Y，那么X =（X+Y）10%，即X=Y10%/(1-10%)。4、研发费加计扣除需要扣减的样品、样机收入 ，在辅助账、辅助账汇总表和归集表是直接冲减对应的材料成本。 度居民企业所得税汇算清缴业务培训63例：某企业2016年进行了二项研发活动A和B，A项目共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用12万元，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用8万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。A项目其他相关费用限额=（100-12）10%/(1-10%)=9.78，小于实际发生数12万元，则A项目允许加计扣除的研发费用应为97.78万元（100-

45、12+9.78=97.78）。B项目其他相关费用限额=（100-8）10%/(1-10%)=10.22，大于实际发生数8万元，则B项目允许加计扣除的研发费用应为100万元。度居民企业所得税汇算清缴业务培训645、老项目在2015年度享受加计扣除优惠时，按国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）的规定处理。老项目在2016年度享受加计扣除优惠时，按财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）的规定处理。度居民企业所得税汇算清缴业务培训例如：2015年根据受托方向委托方提供该研发项目的费用支出明细

46、情况 ，加计扣除。2016年委托开发情形，考虑到涉及商业秘密等原因，通知规定，企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%由委托方加计扣除，受托方不得再进行加计扣除 。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证计算税前加计扣除。度居民企业所得税汇算清缴业务培训66（二）纳税调整后所得（二）纳税调整后所得应纳税所得额应纳税所得额度居民企业所得税汇算清缴业务培训67（一）创业投资企业抵扣应纳税所得额创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，

47、可以在以后纳税年度结转抵扣。有限合伙制创业投资企业投资于未上市的中小高新技术企业满2年以上的，其法人合伙人可按照对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 度居民企业所得税汇算清缴业务培训68例：A企业2015年1月1日向B企业（未上市的中小高新技术企业）投资100万元，股权持有到2016年12月31日。A企业2015年底结转的尚未抵扣的股权投资余额为20万元，本年可用于抵扣的应纳税所得额为85万元。（B企业职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元。）2016

48、年度新增的可抵扣股权投资额为10070%=70万元；本年可抵扣的股权投资额为70+20=90万元；本年可用于抵扣的应纳税所得额85万元可抵扣的股权投资额90万元，本年实际抵扣应纳税所得额则为85万元；结转以后年度抵扣的股权投资余额为90-85=5万元。度居民企业所得税汇算清缴业务培训69国税发200987号:创业投资企业投资的中小高新技术企业，除应通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。（二）抵扣应纳税所得额和弥补以前年度亏损19（纳税调整后所得）-20（所得减免）-22（弥补以前年度亏损）-21（抵扣应纳税所得额）=23（应

49、纳税所得额）23行次，判断是否属于小微企业的标准。度居民企业所得税汇算清缴业务培训70 一、收入类调整项目 二、扣除类调整项目 三、资产类调整项目 五、特别纳税调整应税所得 四、特殊事项调整项目 六、其他 视同销售和房地产特定业务 未按权责发生制确认收入 投资收益 职工薪酬 专项用途资金 广告费 捐赠 资产折旧、摊销 资产损失企业重组、搬迁 特殊行业准备金 加速折旧 专项申报 三、纳税调整项目明细表三、纳税调整项目明细表 A105000A105000度居民企业所得税汇算清缴业务培训711 1一、收入类调整项目（一、收入类调整项目（2+3+4+5+6+7+8+10+112+3+4+5+6+7+8

50、+10+11）* * * - - - - 2 2 （一）视同销售收入（填写（一）视同销售收入（填写A105010A105010）* * - - - - * *3 3 （二）未按权责发生制原则确认的收入（填（二）未按权责发生制原则确认的收入（填写写A105020A105020） - - - - - - - - 4 4 （三）投资收益（填写（三）投资收益（填写A105030A105030） - - - - - - - - 5 5 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投（四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益资成本调整确认收益* * * *6 6 （五）交易性金融资产初始投资调整（五

51、）交易性金融资产初始投资调整 * * * * * * 7 7 （六）公允价值变动净损益（六）公允价值变动净损益 * * - - - - 8 8 （七）不征税收入（七）不征税收入 * * * * 9 9 其中：专项用途财政性资金（填写其中：专项用途财政性资金（填写A105040A105040） * * * * - - - - 1010 （八）销售折扣、折让和退回（八）销售折扣、折让和退回 - - - - 1111 （九）其他（九）其他 - - - - 度居民企业所得税汇算清缴业务培训72（一）8行次：“不征税收入”“不征税收入用于支出所形成的费用” 企业收到政府补助，可能需要填报三张表格，即A1

52、05020未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表、A105040专项用途的财政性资金纳税调整表、A105080资产折旧摊销调整表。例1：企业2016年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助不符合不征税收入条件。企业会计处理：借：银行存款 1000万 贷：递延收益 1000万企业应填报A105020未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表第10行纳税调增1000万元。结论：凡是会计上作为递延收益，而又不符合不征税收入条件的在A105020填报。度居民企业所得税汇算清缴业务培训73例2：企业2016年从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业所发

53、生的费用支出，该项补助符合不征税收入条件。2016年该企业花费400万元用于政府指定用途。企业账务处理：收到政府补助时：借：银行存款 1000万 贷：递延收益 1000万支出时：借:管理费用 400万 贷：银行存款 400万 借：递延收益 400万 贷：营业外收入 400万由于企业符合不征税收入条件，因此需要在A105040专项用途的财政性资金纳税调整表填报。在该表格的第5行第4列（计入本年损益的金额）填报400万，同时做纳税调减处理；在第5行第11列（费用化支出金额）填报400万，同时做纳税调增处理。度居民企业所得税汇算清缴业务培训74例3：企业2015年从政府获得1000万元政府补助，专项

54、用于补助未来企业的资本性支出，该项补助符合不征税收入条件。假设2015年全部将资金用于指定用途，用于构建固定资产，该固定资产从2015年12月开始投入使用，折旧年限10年，不保留残值。企业账务处理：收到政府补助时：借：银行存款 1000万 贷：递延收益 1000万计提折旧时：借:管理费用 100万 贷：累计折旧 100万借：递延收益 100万 贷：营业外收入 100万此时除了填报A105040表外，还需要填报A105080资本折旧摊销调整表。首先填报A105040第5行4列填报100万元，并作纳税调减处理，累计折旧到A10580表第5列按税收一般规定计提的折旧额中，剔除100万元，达到纳税调增

55、的目的。度居民企业所得税汇算清缴业务培训75（二）（二）A105050职工薪酬纳税调整明细表：职工教育经费支出的填报例：2015年工资薪金税收金额100万元，职工教育经费税收金额2.5万元，实际发生职工培训费用8万元，当年纳税调整5.5万元。2016年工资薪金税收金额120万元，职工教育经费税收金额3万元，实际发生职工培训费用1万元，职工教育经费支出填报如下1、账载金额=1万元；2、以前年度累计结转扣除额=5.5万元；3、税收金额=3万元；4、纳税调整额=1-3=-2万元；5、累计结转以后年度扣除额=1+5.5-3=3.5万元。度居民企业所得税汇算清缴业务培训76（三）关于股权激励行次差异会计

56、准则规定：完成等待期内条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。税法规定：国家税务总局公告2012年18号，股权激励计划实施后，等待期后方可行权的，等待期内会计上计入成本费用，税收不得税前扣除；行权时，根据公允价与实际支付价格差额，计算确定工资薪金支出，按规定税前扣除。度居民企业所得税汇算清缴业务培训77例：A公司为一上市公司，2012年1月1日，公司向其20名管理人员每人授予1000股股票期权，这些职员从2012年1月1日起在该公司连续

57、服务3年，即可以4元每股的价格购买1000股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价格为15元。从授予日起的三年时间内，共有5名职员离开A公司。假设全部15名职员都在2015年12月31日行权，A公司股份面值为1元，行权日的公允价值为10元。 度居民企业所得税汇算清缴业务培训781、按照会计准则相关规定，企业会计账务处理：（1）A公司在三年间共确认管理费用225000元（15151000），在授予日，不做账务处理；（2）在等待期内，每年A公司的账务处理如下：借：管理费用 75000贷： 资本公积其他资本公积 75000（3）职工行权时，A公司的账务处理如下：借：银行存款 60000资本公积其

58、他资本公积 225000贷：股本 15000 资本公积股本溢价 270000 度居民企业所得税汇算清缴业务培训792、企业所得税处理企业所得税税前扣除金额=（职工实际行权时该股票的公允价格 - 职工实际支付价格）行权数量即：（10-4）151000=90000A公司可以在职工实际行权时，允许当年在企业所得税税前扣除90000元。 度居民企业所得税汇算清缴业务培训80 免税收入、减计收入减免所得税额（包括扣减所得税） 加计扣除 所得减免 抵扣应纳税所得额 抵免所得税额 权益性投资收益 资源综合利用收入 涉农利息、保费收入 研发费加计扣除 项目所得减免计算抵扣应纳税所得额计算 高新软件集成电路企业

59、情况表 专用设备等抵免所得税计算 四、税收优惠表 A107000度居民企业所得税汇算清缴业务培训81 （一）第32行“四、项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”：纳税人同时享受优惠税率和项目所得减半情形下，在填报本表低税率优惠时，所得项目按照优惠税率减半多计算享受优惠部分 企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小微企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元人民币的集成电路生产企业、国家规划布局内重点软件

60、企业和集成电路设计企业、西部大开发等优惠税率政策，由于申报表填报顺序，按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分，应在本行对该部分金额进行调整。 计算公式：本行=所得项目金额（12.5%-优惠税率2）度居民企业所得税汇算清缴业务培训82 例：A企业2014年度为高新技术企业，当年取得符合条件的技术转让所得700万元，其他应纳税所得额为1000万元。 1、按主表填报顺序 企业取得的700万技术转让所得：500万元免税，200万元减半征收。 第23行应纳税所得额=1000+700-500-100=1100万元 第25行应纳所得税额= 110025%=275万元 第26行减免所得税额=1100 (25%-