消费税核算与筹划

1、.第第3章章消费税核算与筹划消费税核算与筹划主讲人：谢主讲人：谢 琼琼管理学教研室管理学教研室Tel：6185051Email：.教学内容及目标v熟悉现行消费税的基本规定熟悉现行消费税的基本规定v掌握消费税的应纳税额的计算掌握消费税的应纳税额的计算v掌握消费税的会计处理方法掌握消费税的会计处理方法v了解消费税的税收筹划了解消费税的税收筹划 .我国消费税主要历程v19501950年年1 1月特种消费税（月特种消费税（19531953年取消）年取消）v19931993年消费税政策出台，初型形成年消费税政策出台，初型形成v20062006年进行了调整和完善年进行了调整和完善 v20082008年年1

2、111月月1010日现行消费税体系日现行消费税体系.导入案例导入案例v 东北两家大型酒厂东北两家大型酒厂A A和和B B都是独立核算的都是独立核算的法人企业。法人企业。A A企业主要经营粮食白酒，以大米企业主要经营粮食白酒，以大米和玉米为原料酿造；和玉米为原料酿造；B B企业以企业以A A生产的粮食白生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒。酒为原料，生产系列药酒。A A企业每年要向企业每年要向B B企业提供价值企业提供价值2 2亿元，即亿元，即5 5万吨粮食白酒。万吨粮食白酒。v 20082008年，年，B B企业缺乏资金和人才，无法经企业缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时营下去，准备破

3、产。此时B B企业共欠企业共欠A A企业企业50005000万元货款。经评估，万元货款。经评估，B B资产恰好资产恰好50005000万元。万元。A A企业决定对企业决定对B B进行收购。进行收购。 .3.1 消费税基本规定消费税基本规定 v1.1.消费税含义消费税含义v对特定消费品或特定消费行为征收的税。v 消费税是对我国境内从事生产、委托加消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品工和进口应税消费品, ,以及国务院确定的以及国务院确定的销售应税消费品的销售应税消费品的单位和个人，就其销售单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。额或销售数量，在特定环节征收的一种税

4、。v归属流转税（间接税）。.征税环节v消费税一般征税环节：生产销售环节、委托消费税一般征税环节：生产销售环节、委托加工环节和进口环节。加工环节和进口环节。v金银首饰的消费税在零售环节征收。金银首饰的消费税在零售环节征收。v卷烟除了在生产销售环节征收消费税外，还卷烟除了在生产销售环节征收消费税外，还在批发环节征收一道在批发环节征收一道5%的消费税。的消费税。.2.纳税义务人纳税义务人v在我国境内在我国境内生产销售应税消费品生产销售应税消费品的单位与个的单位与个人。人。v在我国境内在我国境内委托加工应税消费品委托加工应税消费品的单位与个的单位与个人。人。v在我国境内在我国境内进口应税消费品进口应税

5、消费品的单位与个人，的单位与个人，具体指进口人或者其代理人。具体指进口人或者其代理人。v在我国境内在我国境内零售金银首饰、钻石及钻石饰品零售金银首饰、钻石及钻石饰品的单位与个人。的单位与个人。v在我国境内在我国境内批发卷烟批发卷烟的单位和个人。的单位和个人。.扣缴义务人扣缴义务人受托加工应税消费品受托加工应税消费品的单位和个人为消费税的扣缴义的单位和个人为消费税的扣缴义务人。务人。 v委托加工应税消费品应纳税额实行委托加工应税消费品应纳税额实行源泉扣缴源泉扣缴，由，由受托方在委托方提货时代扣代缴。受托方在委托方提货时代扣代缴。v但纳税人若委托个体经营者加工应税消费品，则一但纳税人若委托个体经营

6、者加工应税消费品，则一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 .消费税特点：消费税特点：v(1)(1)征税项目选择性：只有征税项目选择性：只有1414个税目个税目v(2)(2)征税环节单一性：除卷烟征税环节单一性：除卷烟v(3)(3)征收方法多样性征收方法多样性: :从价定率从价定率, ,从量定额从量定额, ,复复合计税合计税v(4)(4)税收调节具有特殊性：税收调节具有特殊性：v价内税价内税.征税范围征税范围特定的五类特定的五类1414种产品：种产品：v特殊消费品：烟、酒、鞭炮、焰火、木制一次性特殊消费品：烟、酒、鞭炮、焰火、木制一次性筷子等筷子

7、等v高能耗及高档消费品：小汽车、摩托车高能耗及高档消费品：小汽车、摩托车v奢侈品、非生活必需品：贵重首饰及珠宝玉石、奢侈品、非生活必需品：贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高档手表化妆品、高档手表v不可再生和替代的石油类消费品：汽油、柴油不可再生和替代的石油类消费品：汽油、柴油v具有一定财政意义的产品：汽车轮胎等具有一定财政意义的产品：汽车轮胎等.3.税目、税率税目、税率1 1、烟、烟 l）卷烟）卷烟: : 每箱（每箱（5000050000支）支）150150元元 甲类卷烟甲类卷烟56%56%（每条（每条7070元及以上）元及以上） 乙类卷烟乙类卷烟36%36%（每条（每条7070元以下）元以下）l

8、2 2）雪茄烟：）雪茄烟：2525 l3 3）烟丝：）烟丝：3030 商业批发：商业批发：5%5%（于批发环节）（于批发环节）.2 2、酒及酒精、酒及酒精）白酒）白酒 0.50.5元元/500g/500g或或500ml500ml 20 20 ） 黄酒黄酒 240240元元/ /吨吨） 啤酒啤酒 甲类甲类250250元元/ /吨（吨（30003000元元/ /吨及以上）吨及以上） 乙类乙类220220元元/ /吨（吨（30003000元元/ /吨以下）吨以下） 其他酒其他酒 1010 ） 酒精酒精 5 5 .3 3、化妆品包括成套化妆品、高档护肤类化妆品：、化妆品包括成套化妆品、高档护肤类化妆品

9、：3030 4 4、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠宝首饰包括各种金、银、珠宝首饰及珠宝玉石：及珠宝玉石： 贵重首饰、铂金首饰和钻石及钻石首饰，税率贵重首饰、铂金首饰和钻石及钻石首饰，税率5 5 其他金银首饰及珠宝玉石，税率其他金银首饰及珠宝玉石，税率10%10%5 5、鞭炮、焰火：、鞭炮、焰火： 1515 6 6、成品油、成品油 含铅汽油含铅汽油1.401.40元元/ /升，无铅汽油升，无铅汽油1.001.00元元/ /升；升； 石脑油、溶剂油、润滑油：石脑油、溶剂油、润滑油：1.001.00元元/ /升升 柴油、航空煤油、燃料油：柴油、航空煤油、燃料油：0.800

10、.80元元/ /升升.成品油消费税税率的上调费改税相关资料：国务院决定自相关资料：国务院决定自20092009年年1 1月月1 1日起实日起实施成品油税费改革，取消原在成品油价外征收的施成品油税费改革，取消原在成品油价外征收的公路养路费、航道养护费、公路运输管理费、公公路养路费、航道养护费、公路运输管理费、公路客货运附加费、水路运输管理费、水运客货运路客货运附加费、水路运输管理费、水运客货运附加费等六项收费，逐步有序取消政府还贷二级附加费等六项收费，逐步有序取消政府还贷二级公路收费。公路收费。 .7 7、汽车轮胎、汽车轮胎 3 3 8 8、摩托车、摩托车 3 3 （250250毫升及以下）毫升

11、及以下） 10% 10% （250250毫升以上）毫升以上）9 9、小汽车、小汽车 1%1%、3%3%、5%5%、9%9%、12%12%、25%25%、40%40%1010、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具 10%10%1111、高档手表、高档手表 20%20%1212、游艇、游艇 10%10%1313、木质一次性筷子、木质一次性筷子 5%5%1414、实木地板、实木地板 5%5%.消费税税率形式消费税税率形式v比例税率比例税率v定额税率定额税率v采用定额税率和比例税率采用定额税率和比例税率( (复合计税复合计税) )的的.根据现行消费税政策，下列各项中不属根据现行消费税政策，下列各项中不属于应

12、税消费品的是（）。于应税消费品的是（）。A.A.高尔夫球及球具高尔夫球及球具B.B.实木地板实木地板 C.C.护肤护发品护肤护发品D.D.一次性木筷一次性木筷练一练.3.2 消费税的计算消费税的计算v重点：有偿转让、委托加工、视同销售、进重点：有偿转让、委托加工、视同销售、进口应税品的消费税计算。口应税品的消费税计算。v难点：委托加工应税品的消费税计算。难点：委托加工应税品的消费税计算。.一、应税销售行为的确定一、应税销售行为的确定v1.1.有偿转让应税消费品所有权。换取生产资料和有偿转让应税消费品所有权。换取生产资料和消费资料；支付代扣手续费；作为奖励和报酬。消费资料；支付代扣手续费；作为奖

13、励和报酬。v2.2.自产自用于其他方面。生产非应税消费品、在自产自用于其他方面。生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、建工程、管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、广告、样品、职工福利奖励等，均视同对外销售。广告、样品、职工福利奖励等，均视同对外销售。v3.3.委托加工的应税消费品。委托方提货时委托加工的应税消费品。委托方提货时, ,受托方受托方代扣代缴消费税。代扣代缴消费税。v4.4.进口应税消费品，由海关代征消费税。进口应税消费品，由海关代征消费税。v5.5.零售金银首饰时征收消费税零售金银首饰时征收消费税 v6.6.批发卷烟批发卷烟.第一类应税行为纳税人有偿转让自产应

14、税消费品的行为包括：v纳税人直接对外销售自产应税消费品；纳税人直接对外销售自产应税消费品；v用自产应税消费品换取生产资料和消费资用自产应税消费品换取生产资料和消费资料；料；v用自产应税消费品支付代扣手续费或销售用自产应税消费品支付代扣手续费或销售回扣；回扣；用自产应税消费品在销售数量之外另给购用自产应税消费品在销售数量之外另给购货方或中间人作为奖励和报酬等。货方或中间人作为奖励和报酬等。.第二类应税行为纳税人将自产的应税消费品用于其他方面1 1、生产性用途：、生产性用途：（1 1）用于连续生产，最终产品为应税消费用于连续生产，最终产品为应税消费品品中间耗用的应税消费品不征税中间耗用的应税消费品

15、不征税；（2 2）用于连续生产，最终产品为非应税消费）用于连续生产，最终产品为非应税消费品品中间耗用的应税消费品应视同对外销售征中间耗用的应税消费品应视同对外销售征税；税； .2 2、非生产性用途、非生产性用途纳税人自产的应税消费品若用于生产非纳税人自产的应税消费品若用于生产非应税消费品和应税消费品和在建工程在建工程，管理部门、非生产管理部门、非生产机构、提供劳务机构、提供劳务，以及，以及用于馈赠、赞助、广用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等告、样品、职工福利、奖励等，均应视同对，均应视同对外销售征税。外销售征税。汽车制造厂把生产出的小汽车提供给上级主管部门使用。摩托车厂把自己生产的摩

16、托车赠送或赞助给摩托车拉力赛赛手使用，兼作商品广告。石化工厂把自己生产的柴油用于本厂基建工程的车辆、设备使用。.第三类应税行为第三类应税行为l委托加工应税消费品的行为l* *委托加工的应税消费品，受托方在交货时已委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。不再征收消费税。l 注意：委托加工的要求，否则要算自制应税注意：委托加工的要求，否则要算自制应税消费品。消费品。l进口应税消费品的行为.总结自产委托加工进口进口生产性用途非生产性用途生产应税消费品生产非应税消费品纳税纳税纳税纳税纳税纳税不纳税不纳税有偿有

17、偿转让转让无偿无偿转移转移纳税纳税.二、消费税的计税方法二、消费税的计税方法.（一）（一）从量定额（黄酒、啤酒、成品油）从量定额（黄酒、啤酒、成品油）计税计税1.1.计税公式：应纳税额计税公式：应纳税额= =应税消费品数量应税消费品数量单位税额单位税额 2.2.销售数量的确定：销售数量的确定：v(1)(1)销售的，为应税消费品的销售的，为应税消费品的销售数量销售数量v(2)(2)自产自用的，为应税消费品的自产自用的，为应税消费品的移送使用数量移送使用数量；v(3)(3)委托加工的，为纳税人委托加工的，为纳税人收回的收回的应税消费品应税消费品数量数量v(4)(4)进口的应税消费品的，为进口的应税

18、消费品的，为海关核定的征税数量海关核定的征税数量。.（二）（二）从价定率计税方法从价定率计税方法 v计税公式：应纳税额计税公式：应纳税额= =销售额销售额税率税率v计税依据：计税依据：1.1.对外销售的应税消费品以纳税人销售应税消费品向对外销售的应税消费品以纳税人销售应税消费品向购买方收取的购买方收取的销售额（包括全部价款和价外费用销售额（包括全部价款和价外费用）。）。价外收费不包括：价外收费不包括：(1)(1)符合条件的代垫运输费用：符合条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方

19、的。(2)(2)符合条件代收政府性基金或者行政事业性收费：符合条件代收政府性基金或者行政事业性收费：A.A.国务院或财政部批准的行政事业性收费；国务院或财政部批准的行政事业性收费；B.B.开省级以上财政部门财政票据；开省级以上财政部门财政票据；C.C.款项全额上缴财政。款项全额上缴财政。.应注意的问题应注意的问题v消费税税基和增值税税基是一致，即都以含消费消费税税基和增值税税基是一致，即都以含消费税而不含增值税的销售额税而不含增值税的销售额. .v含税价与不含税价的换算：含税价与不含税价的换算：应税消费品的销售额应税消费品的销售额 = 含增值税的销售额含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率

20、）增值税税率或征收率） .某化妆品生产企业一般纳税人某化妆品生产企业一般纳税人: :v向某大型商场销售化妆品，专用发票列明价款向某大型商场销售化妆品，专用发票列明价款3030万万元，增值税元，增值税5.15.1万元万元, ,另普通发票收运费另普通发票收运费117117元；元；v向单位销售化妆品，普通发票列明金额向单位销售化妆品，普通发票列明金额4.684.68万元万元化妆品的适用税率为化妆品的适用税率为3030, ,计算应交消费税。计算应交消费税。解析：解析：v化妆品销售额化妆品销售额=300000+117/1.17+46800/1.17=300000+117/1.17+46800/1.17v

21、 =340 100 =340 100（元）（元）v应纳消费税应纳消费税=340 100=340 1003030=102 030(=102 030(元元) )v增值税销项税额增值税销项税额=340 100=340 1001717=57 871(=57 871(元元) )例例 题题.一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800250800元，元，另付设计、改装费另付设计、改装费3000030000元。该辆汽车计征消费税元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。的销售额为（）。A.21

22、4359A.214359元元 B.240000B.240000元元C.250800C.250800元元 D.280800D.280800元元 答案：（25080030000）（117%）240000元练一练练一练.2.非独立核算门市部销售自产应税消费品，按非独立核算门市部销售自产应税消费品，按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。门市部对外销售额或销售数量征收消费税。 3.纳税人的自产应税消费品若用于换取生产纳税人的自产应税消费品若用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，则应当按纳税人同类应税消费品的面，则应当按纳税人同类应税消费品的最高最高

23、价格价格作为计税依据。作为计税依据。.（三）复合计税方法（卷烟、白酒）（三）复合计税方法（卷烟、白酒）计算公式：计算公式：应纳税应纳税= =销售数量销售数量定额税率定额税率+ +销售额销售额比例税率比例税率例题：卷烟生产企业一般纳税人，对外销售卷烟例题：卷烟生产企业一般纳税人，对外销售卷烟3030箱，箱，含税售价含税售价23402340元元/ /箱，赠送关系户箱，赠送关系户1010条，消费税比条，消费税比例税率例税率5656，定额税率，定额税率150150元元/ /箱，每箱箱，每箱250250条，计条，计算该卷烟生产企业应纳消费税。算该卷烟生产企业应纳消费税。v1010条卷烟换算成箱条卷烟换算

24、成箱=10=10250=0.04(250=0.04(箱箱) )v应纳消费税应纳消费税=(30+0.04)=(30+0.04)150+(30+0.04)150+(30+0.04)234023401.171.175656v=4506+=4506+33 644.8 = = 38 150.8( (元元) ).三、各种应税行为下的消费税计算三、各种应税行为下的消费税计算（一）（一） 自产应税消费品销售后计税自产应税消费品销售后计税v自产应税品对外销售后，采用从价定率、从量定额自产应税品对外销售后，采用从价定率、从量定额和复合计税方法计算应纳消费税。和复合计税方法计算应纳消费税。v外购外购( (委托加工委

25、托加工) )已税消费品生产同类应税消费品，已税消费品生产同类应税消费品，准予扣除外购已税消费品的已纳消费税税额。准予扣除外购已税消费品的已纳消费税税额。. 纳税人下列连续生产的应税消费品，准予从应纳税人下列连续生产的应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除当期生产领用的外购已税消费纳消费税税额中扣除当期生产领用的外购已税消费品的已纳消费税税款。品的已纳消费税税款。 外购外购( (委托加工委托加工) )已税烟丝生产的卷烟；已税烟丝生产的卷烟； 外购外购( (委托加工委托加工) )已税化妆品生产的化妆品；已税化妆品生产的化妆品； 外购外购( (委托加工委托加工) )已税珠宝玉石生产的贵重首饰已税珠宝

26、玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；及珠宝玉石； 外购外购( (委托加工委托加工) )已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； 外购外购( (委托加工委托加工) )已税汽车轮胎（内胎和外胎）已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；生产的汽车轮胎； 外购外购( (委托加工委托加工) )已税摩托车生产的摩托车。已税摩托车生产的摩托车。.以外购以外购( (委托加工委托加工) )的已税杆头、杆身和握把为的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。原料生产的高尔夫球杆。以外购以外购( (委托加工委托加工) )的已税木制一次性筷子为原的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。料生产的木

27、制一次性筷子。以外购以外购( (委托加工委托加工) )的已税实木地板为原料生产的已税实木地板为原料生产的实木地板。的实木地板。以外购以外购( (委托加工委托加工) )的已税石脑油为原料生产的的已税石脑油为原料生产的应税消费品。应税消费品。以外购以外购( (委托加工委托加工) )的已税润滑油为原料生产的的已税润滑油为原料生产的润滑油。润滑油。.实耗扣税法实耗扣税法 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 = =当当期准予扣除的外购应税消费品买价期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费外购应税消费品适用税率品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣

28、除的外购应税消费品的买价 = = 期期初库存的外购应税消费品的买价初库存的外购应税消费品的买价 + + 当期购进的应当期购进的应税消费品的买价税消费品的买价 - - 期末库存的外购应税消费品的期末库存的外购应税消费品的买价买价. . 其中的买价是指购货凭证上注明的销售额（不其中的买价是指购货凭证上注明的销售额（不包括增值税）包括增值税）.v卷烟厂卷烟厂外购烟丝外购烟丝生产销售卷烟生产销售卷烟, ,期初结存烟丝期初结存烟丝2020万元万元, ,期末期末结存烟丝结存烟丝5 5万元；本月购进烟丝万元；本月购进烟丝1010万元，取得专用发票；本万元，取得专用发票；本月销售卷烟月销售卷烟100100箱箱

29、, ,税率税率5656, ,定额税定额税150150元元/ /箱，含税收入箱，含税收入15210001521000元；没收包装物押金元；没收包装物押金2340023400元元v(1)(1)计算扣除外购已税烟丝已纳消费税计算扣除外购已税烟丝已纳消费税v=(200000+100000-50000)=(200000+100000-50000)3030=75000=75000元元v(2)(2)销售货物应纳消费税销售货物应纳消费税v=100=100150+(1521000+23400)150+(1521000+23400)1.171.175656v=15000+1320000=15000+1320000

30、5656= =754 200元元v增值税销项税额增值税销项税额=(1521000=(152100023400)23400)1.171.171717v =1320000224400=224400元元v(3)(3)应缴消费税应缴消费税= =754 200-75 000=-75 000=679 200元元例例 题题.（二）自产自用应税品消费税的计算（二）自产自用应税品消费税的计算 1 1、用于连续生产应税消费品的、用于连续生产应税消费品的v自产自用于连续生产应税消费品的，不纳税。自产自用于连续生产应税消费品的，不纳税。2 2、用于其他方面的，于移送使用时纳税。、用于其他方面

31、的，于移送使用时纳税。 有同类消费品的销售价格的，按同类销售价计税有同类消费品的销售价格的，按同类销售价计税 没有同类销售价格的，按组成计税价格计税：没有同类销售价格的，按组成计税价格计税：（从价定率的）组税价格（从价定率的）组税价格=(=(成本成本+ +利润利润)/(1-)/(1-消费税税率消费税税率) ) = =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)/(1-)/(1-消费税税率消费税税率) )复合计税的组税价格复合计税的组税价格 =(=(成本成本+ +利润利润+ +自用数量自用数量定额税率定额税率)/(1-)/(1-比例税率比例税率) )v应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格适用税

32、率适用税率+ +定额税额定额税额.应税消费品全国平均成本利润率表1、甲类卷烟、甲类卷烟 10% 10、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火 5%2、乙类卷烟、乙类卷烟 5% 11、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石 6%3、雪茄烟、雪茄烟 5% 12、汽车轮胎、汽车轮胎 5%4、烟丝、烟丝 5% 13、摩托车、摩托车 6%5、粮食白酒、粮食白酒 10% 14、高尔夫球及球具、高尔夫球及球具 10%6、薯类白酒、薯类白酒 5% 15、高档手表、高档手表 20%7、其他酒、其他酒 5% 16、游艇、游艇 10%8、酒精、酒精 5% 17、木制一次性筷子木制一次性筷子 5%9、化妆品、化妆品 5% 18 、实

33、木地板、实木地板 5%19、乘用车、乘用车 8%20 、中轻型商用客车、中轻型商用客车 5%.v汽车制造厂将自产小汽车一辆转为固定资产，不汽车制造厂将自产小汽车一辆转为固定资产，不含税售价含税售价1818万元，生产成本万元，生产成本1515万元，消费税万元，消费税5 5，成本利润率成本利润率8 8，计算消费税。，计算消费税。v解析：自产自用小汽车，按同类售价计税解析：自产自用小汽车，按同类售价计税. .v消费税消费税=180 000=180 0005 5=9 000(=9 000(元元) )v如没有同类售价，如没有同类售价，则以成本为依据则以成本为依据 。v组税价格组税价格=150 000=1

34、50 000(1+8(1+8)/(1-5)/(1-5)=170 526)=170 526元元v消费税消费税=170 526=170 5265 5=8526(=8526(元元) )v增值税组税价格增值税组税价格=150 000=150 000(1+8(1+8)+8526)+8526v =170 526( =170 526(元元) )v增值税销项税额增值税销项税额=170 526=170 5261717=28 989=28 989.（三）委托加工的计税方法（三）委托加工的计税方法 1.有受托方同类消费品销售价格的：有受托方同类消费品销售价格的：v应纳税额应纳税额= =同类销售单价同类销售单价加工数

35、量加工数量税率税率2.2.没有同类消费品销售价格的：没有同类消费品销售价格的：v组成计税价格组成计税价格=(=(材料成本材料成本+ +加工费加工费)/(1-)/(1-消费税率消费税率) )v实行复合计税的：组税价格实行复合计税的：组税价格=(=(材料成本材料成本+ +加工费加工费+ +提提回数量回数量定额税率定额税率) )(1-(1-比例税率比例税率) )v应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率+ +定额税额定额税额v注意：注意：委托加工环节增值税和消费税税基不一致委托加工环节增值税和消费税税基不一致！v材料成本指委托方所提供加工材料的实际成本材料成本指委托方所提供加工

36、材料的实际成本v加工费加工费指受托方加工应税消费品向委托方所收取的指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用，全部费用，包括代垫辅助材料实际成本。包括代垫辅助材料实际成本。.例例 题题vA A卷烟厂生产销售卷烟，发出烟叶委托卷烟厂生产销售卷烟，发出烟叶委托B B厂加工成厂加工成烟烟丝，烟叶成本烟烟丝，烟叶成本2020万元，不含税加工费万元，不含税加工费8 8万元，万元，B B厂没有同类烟丝售价。收回烟丝后出售一半，不厂没有同类烟丝售价。收回烟丝后出售一半，不含税售价含税售价2525万元，生产卷烟领用另一半万元，生产卷烟领用另一半. .v缴纳增值税缴纳增值税=8=81717=1.36(=1.

37、36(万元万元) )v消费税组税价格消费税组税价格=(20=(208)/(18)/(130%)=40(30%)=40(万元万元) )v缴纳消费税缴纳消费税=40=403030=12(=12(万元万元) )v取得专用发票，增值税作进项税额抵扣。取得专用发票，增值税作进项税额抵扣。v提回后出售的一半不再缴纳消费税，但还需要缴提回后出售的一半不再缴纳消费税，但还需要缴纳增值税；生产领用的另一半，领用时，不纳税。纳增值税；生产领用的另一半，领用时，不纳税。连续生产卷烟，已纳消费税，可扣除。连续生产卷烟，已纳消费税，可扣除。.（四）进口应税消费品（四）进口应税消费品1.1.从价定率计算消费税：从价定率计

38、算消费税：v组税价格组税价格=(=(关税完税价格关税完税价格+ +关税关税)/(1-)/(1-消费税税率消费税税率) )v应纳税额应纳税额= =组税价格组税价格适用税率适用税率2.2.从量定额计算消费税：从量定额计算消费税：v应纳税额应纳税额= =消费品数量消费品数量单位税额单位税额3.3.复合计税的组税价格复合计税的组税价格v=(=(关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税定额税消费税定额税)/(1-)/(1-比例税率）比例税率）v应纳税额应纳税额= =组税价格组税价格适用税率适用税率+ +定额税额定额税额.例例 题题v进口化妆品，海关审定完税价格进口化妆品，海关审定完税价格50

39、00050 000元，关税元，关税5050，消费税，消费税3030，增值税，增值税1717。款已付，化妆品已。款已付，化妆品已入库。计算进口环节税。入库。计算进口环节税。v解析：解析：v关税关税=50 000=50 0005050=25 000=25 000v消费税计税价消费税计税价=(50 000=(50 00025 000)25 000)(1-30(1-30) )v =107 142.86( =107 142.86(元元) )v消费税消费税=107 142.86=107 142.8630%=32 142.8630%=32 142.86v增值税计税价增值税计税价=50 000+25 000+

40、32 142.86=50 000+25 000+32 142.86v =107 142.86( =107 142.86(元元) )v增值税增值税=107 142.86=107 142.861717=18 214.29=18 214.29.v外贸公司进口卷烟外贸公司进口卷烟100100箱，完税价格箱，完税价格150150万元，关税万元，关税2525，消费税，消费税5656，定额税，定额税150150元元/ /箱，增值税箱，增值税1717。计算进口环节税。计算进口环节税。v消费税定额税消费税定额税=100=100150=15000=1.5150=15000=1.5（万元（万元) )v消费税价格消费

41、税价格=(150+150=(150+1502525+1.5)/(+1.5)/(1-561-56) )v = =429.55 ( (万元万元) )v消费税消费税= =429.555656+1.5=+1.5=242.05( (万元万元) )v增值税价格增值税价格=(150+37.5+=(150+37.5+242.05)=)=429.55 ( (万元万元) )v增值税增值税= =429.551717= =73.02( (万元万元) )v总税总税=37.5+=37.5+242.05 + + 73.02=352.57万元万元.例题例题 v某酒厂某酒厂7 7月份发生如下业务：月份发生如下业务：v销售粮食白

42、酒销售粮食白酒2020吨，不含税单价吨，不含税单价60006000元元/ /吨，销吨，销售散装白酒售散装白酒8 8吨，不含税单价吨，不含税单价45004500元元/ /吨。吨。v销售散装白酒销售散装白酒4 4吨吨, ,不含税单价不含税单价32003200元元/ /吨。吨。v用自产的散装白酒用自产的散装白酒1010吨，从农民手中换回玉米吨，从农民手中换回玉米, ,玉米已经入库，开出收购专用发票。玉米已经入库，开出收购专用发票。v委托某酒厂加工酒精，收回酒精全部用于连续委托某酒厂加工酒精，收回酒精全部用于连续生产套装礼品白酒生产套装礼品白酒6 6吨，不含税单价吨，不含税单价80008000元元/

43、/吨。吨。.例题例题v( (白酒定额税白酒定额税0.50.5元元/500/500克，比例税克，比例税2020) )。v业务业务1 1消费税消费税=(20=(206000+86000+84500)4500)2020+(20+8+(20+8）200020000.5=31200+28000=592000.5=31200+28000=59200v业务业务2 2消费税消费税=4=4320032002020+4+4200020000.50.5v =2 560 =2 5604000=6 5604000=6 560元元v业务业务3 3视同销售，视同销售，v消费税消费税=10=10450045002020+10

44、+10200020000.50.5v =9 000 =9 00010 000=19 00010 000=19 000元元v业务业务4 4消费税消费税=6=6800080002020+6+6200020000.50.5v=9 600=9 6006 000=15 6006 000=15 600元元.四、消费税的纳税申报四、消费税的纳税申报1.1.消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。纳税人的具体纳税期限，个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核由主管

45、税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。2.2.申报纳税期限：以申报纳税期限：以1 1个月或者个月或者1 1个季度为个季度为1 1个纳税期个纳税期的，自期满之日起的，自期满之日起1515日内；其他的日内；其他的5 5日内。于次月日内。于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。 3.3.纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起专用缴款书之日起1515日内缴纳税款。日内缴纳税款。.3.3 消费税的会计核算

46、消费税的会计核算v1.1.对外销售应税消费品的核算对外销售应税消费品的核算v汽车制造厂一般纳税人，销售小轿车汽车制造厂一般纳税人，销售小轿车300300辆，不含辆，不含税销售价税销售价9 9万元万元/ /辆，货款尚未收到；成本辆，货款尚未收到；成本6 6万元万元/ /辆。辆。增值税增值税1717，消费税，消费税8 8。v增值税增值税=90 000=90 0003003001717=4590 000=4590 000元元v消费税消费税=90 000=90 0003003008 8=2160 000=2160 000元元v借借: :应收账款应收账款 31 590 00031 590 000v 贷贷

47、: :主营业务收入主营业务收入 27 000 00027 000 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)4 590 000)4 590 000v借借: :营业税金及附加营业税金及附加 2 160 0002 160 000v 贷贷: :应交税费应交税费应交消费税应交消费税 2 160 0002 160 000.v增值税一般纳税人，将逾期未退还的应税消费品增值税一般纳税人，将逾期未退还的应税消费品的包装物押金的包装物押金2 3402 340元转账，增值税率为元转账，增值税率为1717，消，消费税率费税率1010v不含税收入不含税收入2 3402 3401.171.1

48、72 000(2 000(元元) )v增值税税额增值税税额2 0002 0001717340(340(元元) )v消费税税额消费税税额2 0002 0001010200(200(元元) )v会计分录为：会计分录为：v借：其他应付款借：其他应付款 2 3402 340v 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 0002 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 340) 340v借：营业税金及附加借：营业税金及附加 200200v 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 200200.v 2.视同销售应税消费品的核算视同销售应税消费品的核算v用应税消费品对外投资

49、，用于在建工程、非应税项用应税消费品对外投资，用于在建工程、非应税项目等其他方面，按规定缴纳的消费税。目等其他方面，按规定缴纳的消费税。v 案例案例 汽车制造厂以自产小轿车汽车制造厂以自产小轿车2020辆投资出租汽车辆投资出租汽车公司。每辆车市场价公司。每辆车市场价1010万元，成本价万元，成本价6 6万元，双方万元，双方协议投资额协议投资额234234万元。消费税万元。消费税8 8。v增值税税额增值税税额=100 000=100 00020201717=340 000(=340 000(元元) )v消费税税额消费税税额=100 000=100 00020208 8=160 000(=160

50、000(元元) )v借：长期股权投资借：长期股权投资 2340 0002340 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000 0002000 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)340 000)340 000v借：营业税金及附加借：营业税金及附加 160 000160 000v 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 160 000160 000.v 3.3.委托加工应税消费品的核算委托加工应税消费品的核算vA A卷烟厂委托卷烟厂委托B B厂将烟叶加工成烟丝。烟叶成本厂将烟叶加工成烟丝。烟叶成本2020万，万，不含税加工费不含税加工费8 8万万,

51、 ,无同类烟丝售价。收回的烟丝出无同类烟丝售价。收回的烟丝出售一半，不含税售价售一半，不含税售价2525万元，生产领用另一半。万元，生产领用另一半。v烟丝收回时缴纳消费税，按组成计税价格计税。烟丝收回时缴纳消费税，按组成计税价格计税。v提货时纳消费税提货时纳消费税=(20+8)/(1-30%)=(20+8)/(1-30%)3030=12(=12(万元万元) )v增值税的计税基础是不含税加工费。增值税的计税基础是不含税加工费。v缴纳增值税缴纳增值税=8=81717=1.36=1.36万元万元v增值税取得专用发票，作为进项税额抵扣增值税取得专用发票，作为进项税额抵扣. .v提回烟丝，一半直接出售，

52、其已纳消费税记入提回烟丝，一半直接出售，其已纳消费税记入“委委托加工物资托加工物资”成本；生产卷烟领用的另一半已纳消成本；生产卷烟领用的另一半已纳消费税，可抵扣，记入费税，可抵扣，记入“应交消费税应交消费税”借方。借方。v(1)(1)委托方会计处理：委托方会计处理：v发出烟叶时：发出烟叶时：v借：委托加工物资借：委托加工物资 200 000200 000v 贷：原材料贷：原材料烟叶烟叶 200 000200 000v支付加工费、增值税和消费税时：支付加工费、增值税和消费税时：v借：委托加工物资借：委托加工物资 140 000140 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进

53、项税额)13 600)13 600v 应交消费税应交消费税 60 00060 000v 贷：银行存款贷：银行存款 213 600213 600v“委托加工物资委托加工物资”金额为全部加工费金额为全部加工费80 00080 000元和直元和直接用于出售那一半对应的消费税接用于出售那一半对应的消费税60 00060 000元。元。 .v 收回委托加工产品时：收回委托加工产品时：v借：原材料借：原材料烟丝烟丝 340 000340 000v 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 340 000 340 000 v(2)(2)受托方会计处理：受托方会计处理：v受托方收到委托方烟叶时，记受托加工辅助账。收受

54、托方收到委托方烟叶时，记受托加工辅助账。收到加工费、增值税和消费税时，作会计分录：到加工费、增值税和消费税时，作会计分录：v借：银行存款借：银行存款 213 600213 600v 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 80 00080 000v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)13 600)13 600v 应交消费税应交消费税 120 000120 000.v 3.3.进口应税消费品的会计核算进口应税消费品的会计核算 v进口卷烟进口卷烟100100箱箱, ,完税价格完税价格150150万元万元, ,关税关税2525，消费，消费税税5656，定额税率，定额税率15015

55、0元元/ /箱，增值税箱，增值税1717. .v关税关税=150=1502525=37.5=37.5万元万元v消费税定额税消费税定额税=100=100150=15000150=15000元元=1.5=1.5万元万元v计税价格计税价格=(150+37.5+1.5)/(1-56=(150+37.5+1.5)/(1-56)=)=429.55万元万元v消费税消费税= =429.555656+1.5=+1.5=242.05万元万元v应纳增值税应纳增值税= =429.551717= =73.02万元万元v进口成本进口成本= =完税价格完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税v =150+37.5+=150

56、+37.5+242.05= =429.55( (万元万元) )v借：库存商品借：库存商品 429.55万元万元v 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )73.02万元万元v 贷：银行存款贷：银行存款 502.57万元万元.3.4 消费税的税务筹划消费税的税务筹划v消费税的筹划主要包括：消费税的筹划主要包括：v1.1.消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划v2.2.消费税计税依据的筹划消费税计税依据的筹划 .1.消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划v通过企业合并，可递延消费税纳税时间通过企业合并，可递延消费税纳税时间. .v（1 1）企业合并会使原来企业间的购销环节转变）

57、企业合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延消费税为企业内部的原材料转让环节，从而递延消费税的纳税时间。的纳税时间。 v（2 2）如果后一环节的消费税税率较前一环节的）如果后一环节的消费税税率较前一环节的消费税税率低，通过企业合并，可直接减轻企业消费税税率低，通过企业合并，可直接减轻企业的消费税税负。的消费税税负。.v章导入案例分析章导入案例分析决策依据：决策依据：v(1)(1)收购费用小。合并前，收购费用小。合并前，B B企业净资产为零。不企业净资产为零。不需要支付对价，根据需要支付对价，根据关于企业重组业务企业所关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知得税处

58、理若干问题的通知，不缴纳企业所得税。，不缴纳企业所得税。也不缴纳营业税、契税、土地增值税。也不缴纳营业税、契税、土地增值税。 v(2)(2)合并可以递延部分税款。合并可以递延部分税款。v合并前，合并前，A A向向B B提供粮食酒提供粮食酒, ,每年纳增值税每年纳增值税: :v 20 000 20 0001717=3 400=3 400万，万，v纳消费税纳消费税:20000:200002020+5000+50002 20.5=9 0000.5=9 000万元。万元。v合并后，增值税和从价计征的消费税可递延到药合并后，增值税和从价计征的消费税可递延到药酒销售环节纳。而从量计征的消费税则免于缴纳。酒

59、销售环节纳。而从量计征的消费税则免于缴纳。v(3)B(3)B企业生产药酒市场前景好，合并后可主要生企业生产药酒市场前景好，合并后可主要生产药酒。消费税由产药酒。消费税由2020降到降到1010，应纳税减少。，应纳税减少。.消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划v解析：解析：v假定药酒销售额假定药酒销售额2.52.5亿元，销售数量亿元，销售数量50005000万千克。万千克。v合并前应纳消费税为：合并前应纳消费税为：vA A企业应纳消费税：企业应纳消费税：v20000200002020500050002 20.5=90000.5=9000万万vB B企业应纳消费税企业应纳消费税:25000:250

60、001010=2500=2500万万v合计纳税合计纳税=9000+2500=11500=9000+2500=11500万万v合并后纳消费税合并后纳消费税:25000:250001010=2500=2500万万v节约消费税节约消费税:11500-2500=9000:11500-2500=9000万万.2.消费税计税依据的筹划消费税计税依据的筹划v计税依据的筹划主要包括计税依据的筹划主要包括: :v(1)(1)关联企业转让定价关联企业转让定价v(2)(2)选择合理的加工方式选择合理的加工方式v(3)(3)包装物的筹划包装物的筹划 .2.消费税计税依据的筹划消费税计税依据的筹划v(1) (1) 关联