作业成本后半部分

1、三、作业成本法的基本程序（一）确定企业的主要作业和作业中心要实施作业成本法，应首先对企业生产经营的全过程进行作业分析，确认作业、主要作业，并以主要作业为主体，将同质作业合并建立作业中心，以便按作业中心建立作业成本库。企业的基本作业可分为：（1） 供货作业，是指有关接收、储存材料和分配产品投入的作业，如材料采购、搬运、储存保管、发送等作业。（2） 生产作业，是指将投入转化为最终产品的作业，如机械加工、组装、包装、检验等作业。（3） 发货作业，是指将产成品发送给最终顾客的作业，如产成品库存保管、订单处理、送货车辆调度等作业。（4） 销货作业，是指与产品销售活动相关的作业，如产品报价、定价、广告、促

2、销等作业。（5） 售后服务作业，主要指产品安装、维修、培训、零配件供应等作业。除上述基本作业外，通常企业还有一些辅助性作业，如人力资源管理、技术开发、财务、会计、统计、法律等方面作业，这些辅助性作业与基本作业相辅相成，共同支持着企业生产经营活动的进行。（二）确定各项作业的成本动因确定各项作业的成本动因是实施作业成本法的关键环节，它往往需要会计人员与技术人员及管理人员相互协作，通过分析作业与资源消耗之间的内在联系加以确定。库珀和卡普兰两位教授将成本动因分为两类：（1） 数量基础成本动因。（2） 作业量或事项量基础成本动因。（3）除此之外，每月工程变动指令的次数、材料供应商的数目以及每一产品的零部

3、件数目等，也可能成为成本动因。（三）以作业中心为成本库归集和分配成本成本库是指可以用一项共同的成本驱动因素进行费用归集和分配的单位。作业成本法将作业中心作业作为成本库，归集个作业中心的成本。作业中心就是生产程序的一个组成部分，在具体确定时应遵循同质性原则，即组成作业中心的各项作业应具有相同的成本驱动因素（成本动因）和相同的成本分配率。例如，检验部门可根据成本驱动因素的不同划分为“外购材料的检验”、“在产品的检验”和“产成品的检验”三个作业中心。与此同时，在确定作业中心时也要遵循成本效益原则，也就是要考虑各项作业的耗费大小及其在产品生产过程中的地位。对于重要的作业，应将其作为一个单独的作业中心；

4、反之则可以将其与其他作业合并在一起作为一个作业中心。（四）将各作业中心的成本分配到最终产品对于归集直接材料、直接人工和生产制造费用等各作业中心的成本库，等产品完工时，可以将归集的成本直接转入产品成本，对于归集各项间接制造费用的各作业中心的成本库，期末应将各成本库归集的成本按作业中心的成本动因进行分配，计入相关的产品成本。其计算公式如下：某作业中心的成本分配率=该作业中心的可追溯成本/该作业中心成本动因耗用总数某产品应分配的间接制造费用=该产品耗用的成本动因数量*该作业中心成本分配率各作业中心的成本分配完毕后，将各产品应负担的各作业中心的成本予以汇总，即为各种产品的总成本。再将各种产品的总成本除以产量即为各种产品的单位成本五、作业成本法的评价（一）作业成本法的优点1、 提供了比较准确的成本信息2、 拓展了成本核算的范围3、 有利于节约与控制成本4、 完善了业绩评价体系5、 改进了企业战略决策（二）作业成本法的局限性1、实施成本较高2、成本计算仍存在主观性和随意性3、作业成本法的使用条件 具备以下条件的企业较为适用作业成本法： 管理当局对传统成本计算法所提供的成本信息不满意 产品种