作业成本管理简介

1、作业成本管理简介     前言l 哪一位客户是盈利最多的？l 哪一种产品是获利最少的？l 我们最好的和最差的销售或分销渠道是哪一个？l 我们有多少作业是浪费的？l 在不减少服务的情况下，哪个作业可以削减或消除？    许多经理们认为他们知道这些问题的答案，他们的答案是基于纯主观的、直觉的一种反映。但这种主观直觉常常很少基于数量和有质量的信息。作业成本核算（ABC）能以经理们能理解的方式方法提供这些问题的答案。它是一种以公平和公正的方法论所支持。  

2、0; 在这篇文章里，我们讨论作业成本核算（ABC）的基本原理，并举些简单的例子。作业成本核算（ABC）的基本原理原理1：作业消耗资源 执行的作业越多，它所消耗的资源也越多。原理2：作业总是有原因的 所有执行的作业（活动）总有一个原因或理由。在最有效率的公司里，作业主要致力于外部对象客户，产品或分销渠道。然而，一些作业常有一个内部原因，例如，内部支持作业，如执行人力资源或IT业务，一般是由公司内部其它部门的需要所引起的。原理3：客户，产品，或分销渠道引发不同级别的作业 传统的成本核算，如标准成本法或完全成本法，将成本直接分配到产品、客户或分销渠道。这些方法实际上忽略

3、了这样一个原则资源实际上常常是由作业所消耗的，而不是由产品、客户和分销渠道直接消耗。作业成本核算根据产品、客户和分销渠道实际消耗作业的比例分配成本。    这篇文章使用ABC中常用的一些术语，请注意表1对这些术语的解释。    表1：ABC术语定义        图1：作业分配模型            从上图可以看出，一些资源成本被分配至作业（图中灰色部分），与每个作业相关的成本被分配

4、至产品和客户是基于他们所使用的作业动因数量。    一些作业，将可感觉的原因与产品和客户相联系是不明显的，甚至根本就没有什么可感觉的东西。例如，大多由组织最高主管执行的作业可能不能归属于特定的产品或客户上。上图的右支表示不能归属于作业及与产品和客户无关的非特定成本。例如，公司形象费用支出，则归属于这一类。    有时，一些资源直接归属于产品、客户或分销渠道，但几乎没有任何理由归属于任何作业。例如，为特定产品的广告费则明显直接归属于那个产品，而与任何特定作业无关。上图左边的分支说明，不能归属于作业但直接归属于产品及客户相关的成本。实际例

5、子    这节包含着非常简化的ABC模型练习的阶梯式的例子，它说明ABC方法论的许多方面。我们使用产品销售中的信用控制业务作为我们的例子，主要有以下3个原因。n 大多数组织都有此业务，我们对此比较熟悉。n 信用控制是会计的主要职责。n 大多数经理都知道这项业务是由销售作业引起的。    尽管在成本的发生和特定客户之间并不总是存在特定关系。我们作如下假设：    首先，房屋折旧成本总是基于使用面积将成本分配给信用控制的。    第二，电话次数和成本

6、由电话系统确定。    第三，本业务有6名员工，都是全职工作。    下列表格包含我们要计算的基本数据。    表2a：资源        表2b:作业和时间（分配）        表3：信用控制业务作业成本        下一步是分配作业成本到客户和产品上去。我们以电话联系客户作业为例。我们需要决定使用这个作业的作业动因是什么

7、。换言之，驱动作业的最直接原因是什么？一个可能的候选者是应收款过期发票数，或过期帐户数。后者假定每个过期的帐户电话联系时间相同，而前者假定过期发票数的电话联系时间相同。然而，实际上最适合的动因可能是最不易取得的，如平均过期帐户价值，可能需要使用最近发票数。    表5：作业动因“最近付款发票数”        上表显示出，客户A，B，C的作业动因数量。因为最近已付发票数与已开票产品之间不存在关系，所以不存在产品的分解。使用最近已付款发票数作为电话联系客户作业的作业动因，我们计算下列客户成本： &

8、#160;  表6：客户成本        注：“返回单据数”是作为多维成本动因看待的。因为在动因和成本对象的一个以上维数（客户和产品）之间存在关系。多维成本动因的成本分配    如下图8。    图8：客户成本多维成本动因    ABC的重要性    自上世纪80年代早期开始，ABC方法已遍及世界各地。但相对地说，近些年来才被普遍接受和应用。在我国，上世纪90年代开始在一些行业，如制造业、铁路等就有了一些应用。如近年来，对ABC方法的热情十分高涨，因为在最近30年左右，成本构成基础已发生明显改变。    在最近30年里，直接成本已明显下降，而附加费用（或间接制造费用，间接成本）则明显上升（表现在技术，销售，市场营销与其它支持成本等）。同时，产品生产无论传