作业成本法在高等学校教学管理中的应用

1、作业成本法在高等学校教学管理中的应用    摘要：随着高教事业的迅速发展，进行高校成本控制变得越来越必要。该文阐述高教成本控制的重要意义，从校成本核算的特点和作业成本法适用情况两方面，剖析作业成本法在高等学校应用的可行性与优势，并探讨作业成本法于教学成本核算中的具体应用。    关键词：作业成本法；高等学校；教学管理；应用     进入新千年后，随着我国高等院校规模的迅速扩大，高教投入的不断增加，我国教育事业取得飞速的发展。但在我国高等教育从精英化步入大众化的令人欣喜的表象之

2、下，仍隐藏着一些亟待解决的问题，比如，师资力量不充足、硬件设施不到位、资源利用不充分等问题。而选择一种更适合高等院校的成本控制方法，无疑会发挥事半功倍的效果，并将问题迎刃而解。一、高等学校教学成本控制的重要意义     1 教学成本已备受大众关注     尊师重教自古闻名。教育开支不仅受政府重视，更被广大民众关注。96年国家出台的高等学校收费管理办法中规定：“高等学校学费占年生均教育培养成本的比例最高不得超过25%。”由此而想，我国高等学校年生均教育成本为多少？培养一名大学生究竟需要消耗多少资源？通过何种方法能核算

3、出最精准的成本？等等。这些问题引起广大学子、家长及学者的关注，也使得合理计算成本变得更为棘手。     2 进行教学成本控制是提高办学效率，促进高校发展的有力手段与生产企业核算产品成本、控制生产损耗、提高企业利润道理类似，进行教育成本核算是高等院校提高办学效率、增强自身竞争力的最为有效的途径之一。计算教学成本，不仅可使高校在人才培养过程中所发生的各种耗费及各种耗费的合理性得到正确反映，为高校的教学成本管理提供重要的信息，还可进一步增强教职工的教育成本意识和教育效率意识，利于财务部门对教育成本的监管、控制，对成本升降原因的分析，并及时降低成本。如此，使学校

4、所拥有的有限的各种人力、物力和财力资源得到充分的、合理的利用，使更多的社会效益和经济效益被创造出来。13 高校教学成本控制是政府确定拨款和收费标准的依据从国家角度来看，自改革开放以来，教育一直被放在优先发展的战略地位，我国财政教育投入大幅度增加。以北京市为例，根据北京市教育经费执行情况公告，20012009年该市教育经费呈稳步增长之势。北京市2001-2009教育事业费增长情况如图1                  

5、;                                 图1 高校生均教育事业费尽管数十年来国家财政性教育经费占GDP得比例逐年递增，但与世界政府教育经费占GDP 的平均比例仍有很大的差距。面对我国教育发展巨大的需求，政府如何对有限的资源进行分配显得极为重要。从高校角

6、度来看，与美国高校捐赠和学校自身创收方面的收入相比，我国高等教育经费来源主要靠政府投入。可见，要确定合理的财政拨款标准和学费标准，必须首先确定并掌握高等教育中不同级别和类别的教育成本数据信息。二、运用作业成本法的可行性分析1 高校成本核算的特点相较于生产企业产品成本，高等学校教育成本具有以下几个特点：     第一高校教育成本组成中间接费用多，直接费用少     生产企业具有直接费用所占比例较大的特点，例如直接材料费用和直接人工费用，尤其当产品种类少时，所有费用均可作为直接费用处理，无需任何分摊计算的方法。然而，在

7、高校教育成本的构成中，教育活动协作性强，教育资源共享程度高，各项对高等学校培养学生的投入往往是综合性的，各部门间共同耗用的间接费用多。由此，若想准确地计算、控制教育成本，必须按照一定的标准，才可将间接费用分配到各成本计算对象，计入有关成本项目中。同时，由于不同性质的间接费用不能采用同一种分配标准，使得间接费用的摊销更加复杂。     第二高校教育成本核算对象多元化、成本构成复杂成本对象的确定，是合理设置各种账户，正确归集和分配教育费用的先决条件，也是划分成本计算期，抉择适当核算方法的依据。生产企业成本核算对象较易确定，消费者购买产品时，成本承担的主体得到

8、一定的转移。而高等教育具有专业杂、层次多、差异大的特点。例如，我国高校大都根据学科类别划分不同的院系，各院系又细化为不同的专业，并且分为不同教育层次，比如大专、本科、硕士研究生、博士研究生等。此外，同一层次不同专业的学生消耗的支出结构不同，尤其是文理科之间有着明显的差别，如理科占用的固定资产、实验费用等较多；一些特殊专业，如艺术和医学的开支也有别于其他专业。不同层次的学生所需要的技术层次也相差甚远，例如，硕士生和博士生的科研经费消耗远高于本科生和专科生。可谓，分层次、分专业地开展成本核算工作是准确进行高等学校教育核算的必经之路。2第三周期长，与成本计算周期不一致与工业企业产品生产周期短、资金周

9、转快相比，高校提供教育服务周期，即高校培养一名合格毕业生的生产周期为学生在校的全部培养时间，有其特殊性，往往2年到5年不等。倘若截止到学生毕业时才核算其成本，成本控制则会严重滞后，不利于对各个时期的成本费用进行比较、分析。而且学校一般于九月开学，到次年七月算作学生完成一个学年学业，这与会计周期，即本年一月一日至本年十二月三十一日，不符。因此，合理确认成本计算周期成为又一要素。在核算高校成本时，一般以学年为计算期。将一个会计年度的上、下半年分别视为对同一学年学生所经历的下、上学期所提供的教育服务费用，二者的费用之和为对同一学年学生所提供的教育服务费用。逐期累计，到学生毕业时，再结转为总成本和计算

10、平均成本。3第四高校教育成本具有非直接补偿性企业的物质生产部门可以通过出售产品获得销售收入直接得到补偿，而高校教育主要产出的是受过高等教育、掌握一定技能的合格学生，无法用市场价格直接来计量。学生在校期间通过缴纳一定的学费直接补偿了部分教育成本，而毕业后投入到各岗位，通过服务用人单位，使其自身价值通过劳动进行转化，为用人单位和国家创造出超过其教育成本的丰厚价值，并增加国家财政收入后，高等学校再通过财政拨款得到补偿，换言之，国家财政拨款是对高等学校教育成本的间接补偿。2 现行高校成本管理控制存在的问题就我国高校目前教育成本控制现状而言，主要存在以下几点不容乐观的问题：1将教育成本简单地看作：高校教

11、育总成本= 高校总支出     。但在事实情况中，有很大一部分高校支出耗费在教育外的其他活动中，比如后勤保障、离退休人员费用等。 2高校教育学生均成本=高校总成本高校学生总人数。高校学生种类繁多，不同大类、不同层次的学生培养成本相差很大。简单地根据学生实际总人数来计算控制生均成本显然不合理，如此核算出来的高校教育成本无法揭示高校各类学生的真实成本，对于高校进行成本分析和控制，提高教育资源利用效率也帮助不大。3现行高校会计制度规定：固定资产不计提折旧。如此固定资产年折旧费用无法计入教育成本，加剧高校教育成本信息偏离其真实情况。43 运用作业成本法的可行性

12、作业成本法即基于作业的成本计算法，指以作业为间接费用的归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过确认、计量作业动因，将作业成本归集到产品或服务上去的对间接费用的分配方法。该方法把生产经营活动看作一系列的作业，并通过作业成本动因连串起产品与作业，作业再通过资源动因与所消耗的资源联系起来，即每一项作业都要消耗一定的资源，如此计算得出的成本能比较真实地反映出企业的成本状况，能比较真实地提供成本信息。作业成本法主要在以下几方面适用于高校的成本计算与控制：（1）作业成本法有利于分配高校发生的大量的间接费用。高校教育培养学生所发生的全部成本中，间接费用比例较高，除直接发给学生的生活补

13、助、奖学金、实习费等可直接计入学生教育成本外，其余均属间接费用。而且引发如此大量间接费用发生的成本动因迥异，使用单一分配率（如学生数、课时数等），明显已无法满足成本准确分配的要求，因此应当分别归集各项资源耗费，细致划分作业中心。（2）细化的作业动因、资源动因有利于解决高校的“生产经营”活动复杂性。从招生到各种教学活动（授课、实验等）、学生日常活动、社会实践、组织竞赛，及众多辅助教学活动（图书馆、实验中心等的管理）等，各项活动重叠大易交叉。不同专业所侧重的学生活动也各不相同，例如实习活动中，理工科学生以实验、操作为主，而文科学生以社会实践、调查为主。此外，高校服务对象层次、种类多，不同专业、不同

14、学位级别消耗的费用相差较大。因此，应将动因具体化，归集获得准确教育培训成本，以利于教育成本控制、管理。5三、作业成本法在教学管理中的具体应用     1 划分作业确立作业中心采用作业成本法计算产品成本的第一步是确认作业，找出消耗资源的作业中心。由于高等教育成本核算对象繁多、成本构成复杂，只为每项作业单独设置成本库并不可行。因此，在实施作业成本计算时，必须在合理的范围内确认作业，我们可以将有共同资源动因的作业确认为同质作业，将同质作业引发的成本归集到同质作业成本库中以合并分配。6由此，可将高校培养学生活动相关的作业中心简化为直接培养中心和间接培养中心。直接

15、培养中心是指直接服务于学生的各教学部门,即各个学院；间接培养中心是指间接服务于学生的教学管理部门,包括教学管理部门、教学辅助部门、学生管理部门、资源管理部门和行政管理部门。7     2 确定高校教学管理支出的主要成本项目教学支出，指高校各教学单位和部门为教育培养各类学生而发生在教学过程中的支出。对于其具体包含内容，美国高等教育经济专家布奋斯?约翰斯通，曾将高等教育成本分为三类，其中一类是教学成本，并将其定位为学校（教育机构）为教学支付的费用，包括教师工资、辅助人员工资、图书杂志、仪器设备、教学用建筑、水电费用等。这些成本通常可见于学校的日常预算和开支账

16、目中，它们的开支形式是工资、津贴、设备购置费用、折旧损耗、维修费用等。因此，此类资源费用数据基本可以直接从原有成本信息系统中获取。3 确认成本动因根据资源动因,可将其分为直接成本和间接成本。直接成本包括: 教师差旅及资料费、学生实习经费、毕业设计(论文)费、教学业务费等, 可跟据各系的学生人数直接分摊计入各系作业成本库。间接成本包括: 各系教师及教辅人员的工资、津贴和课酬、教学仪器设备折旧费及实验维持费, 必须根据成本动因将其分配到各系。8间接费用成本中心的主要成本动因及分配基础如表1：成本中心名称主要成本动因分配基础教学辅助单位人员工资及福利保障教学辅助单位人数：支撑比学生数教学辅助单位业务

17、费教学辅助单位人数学生数图书资料学生数学生数体育维持费（含体育场维持费）学生数、体育设施及场馆面积学生数信息化平台维护费网络流量学生数表1 间接费用成本中心的主要成本动因及分配基础9      确定成本动因时应注意遵循成本效益原则和重要性原则。作业成本法需要对大量的作业进行分析、确认、记录和计量，增加了成本动因的确定、作业成本库的选择和作业成本的分配等额外工作，其实施成本是比较高的。因此对数十种甚至上百种作业逐一进行分析是没有必要的，应该根据成本效益原则和重要性原则，对那些相对于高校发展比较重要的作业进行分析。4 分摊作业成本成本费用分配的重中之重是确定

18、成本动因, 它是作业成本库分配成本的标准。在间接成本中, 教师及教辅人员的工资、津贴、课酬等可视为同质作业, 主要依据教学小时数来进行分配, 其动因分配率=系承担总教学学时/系总工资性费用。教学仪器设备折旧费和实验维持费亦可视为同质作业, 按实验小时数来进行分配, 其动因分配率=系实验总时数/(系总折旧额+实验维持费)。四、结语    作业成本法引入我国时间较短，在我国尚未得到充分运用，加之我国高等学校教育成本核算的观念尚未形成，现已使用作业成本法进行成本核算的高校仍然屈指和数。作业成本法的许多应用细节还需要在高校通过实践不断完善。我们迫切希望“年初报预算，年末包决算，经费支出考拨款，经济效应无人管”的现象早日成为历史。该稿系北京市大学生科学研究与创业行动计划课题作者信息第一作者：崔诗凝单位：北方工业大学 会计系 本科生第二作者：王丽新单位：北方工业大学 会计系 副教授第三作者：丁丽单位：北方工业大学 财务处1孙丽雅：基于作业成本法的高校教学成本计算模式构建研究，财会通讯?学术版2006年第7期2彭乐：以作业成本法为基础的高校教育成本核算研究，高等教育成本研究专辑（2009）3崔