企业实行作业成本管理的意义

1、企业实行作业成本管理的意义            作业成本法(Activity-Based Cost-ing，简称ABC)是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种以作业为基础的成本计算和成本管理系统。短短十几年来，它迅速在全球先进的制造型和商业型企业内得到了有效地推广。作业成本法注重信息的准确性和项目费用分摊的科学性，通过提供产品、服务、过程、作业、销售、合同和项目的准确成本信息，包括财务和非财务信息，从而提高决策、计划的科学性和有效性。尽

2、管作业成本法在国外已经得到了普遍的认同和有效的推广，可我国目前仍处于对作业成本法理论研究和应用推广阶段，仅注重在部分大型先进制造企业中尝试使用作业成本法。一、作业成本会计的产生及影响1从成本计算的角度看。作业成本会计以“作业”为基础来追踪成本的形成和积累过程，增强了成本的可归属性，使传统成本会计中的许多间接成本变为直接成本，直接归属于产品，提高成本计算的准确性；以多种“成本动因”为基础，而不是以单一的人工工时或机器工时为基础来分配制造费用，使成本的计算过程大大明细化，与此相联系，成本计算结果也大大精确化，所以它能比传统成本会计提供更为准确的成本信息，使管理者能据以进行正确的经营决策。2从成本控

3、制的角度看。作业成本会计不是就成本论成本，而是对形成产品的前因后果进行全方位的索本求源，因而它拓展了成本控制的内容，使其从单纯的生产成本延伸到产品整个寿命周期的成本。同时，作业成本会计使企业的成本控制深入到作业层次，为全面提高企业经济效益，尽可能消除不增值的作业，对可增值的作业，也要尽可能减少完成每一作业的资源消耗，同时，尽可能提高可从顾客收回的价值，以促进企业生产经营整个价值链的水平不断提高。3从业绩评价方面看。作业成本会计以“顾客价值”作为衡量增值与否的标准，反映了现代企业面向市场，以顾客需求作为组织生产经营出发点的观念，有利于实现成本和效益的统一。从评价指标看，作业成本会计除保留了某些有

4、用的财务指标外，还引进了许多非财务指标，如产品质量、机器效率、交货效率等，综合运用多种尺度来衡量企业管理者的工作业绩。二、作业成本会计概念但实际上并不是所有的作业都能形成产品价值或称作业价值，所以，一般又将作业分为“增值作业”和“不增值作业”。“增值作业”，反映作业消耗的有效性；而“不增值作业”则反映作业工作的无效性。作业成本会计，就是要力求消灭非增值作业的一种系统管理活动。它所关注的是怎样提供准确的会计信息，以便能在企业决策、控制的管理过程中发挥更大的作用。作业成本会计是一种先进的成本计算系统，它不是就成本论成本，而是把着眼点放在成本产生的原因和后果上，它通过对作业成本的确认、计量，提供的是

5、一种动态信息。因为作业成本会计，是按具有代表性的成本动因进行成本分配，从而使产品成本中有技术经济依据，能直接归属于某种产品的成本比重大大增加，而按照人为标准分配于某种产品的成本比重大大缩减，从而提高了成本计算的准确性。     三、作业成本管理(ABCM)的应用条件作业成本法需要良好的管理水平，作业成本法是建立在较高层次的生产和管理水平之上的，生产自动化水平的提高，产品的复杂化和丰富化，导致管理复杂程度的上升；而传统的成本计算方法以单一的数量标准为基础分配间接成本，产品成本信息严重失真，是使用作业成本法代替传统成本法的原因。因而采用作业成本法需要企业具有

6、良好的基础管理，它要求企业要有能力对其生产过程进行详细的分析和优化，能够准确测量生产过程中各种资源的大量数据。每一类管理费用都要根据活动类别分成许多项，从各个成本库中的成本分配到产品的过程中需要可能多达数十个的指标（使用从电话次数、移动距离到产品种类的广泛指标），可以想象，大量数据的获取和处理的工作量将远大于原来的成本处理方式，没有良好的管理作业成本法是无法实现的。从国内外应用作业成本法的经验来看，具备下列条件的企业应用作业成本法可以有效地提高其产品信息的准确程度，有效的进行成本控制，从而获得较大回报。具体条件如下：间接费用占全部制造成本的比重较高；管理部门对传统成本计算系统提供的信息准确程度

7、不满意；生产经营活动十分复杂，作业环节较多；产品品种结构十分复杂；产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本；经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统；企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备；较好地实施了适时制造生产系统(JIT）和全面质量管理体系(TQC)。四、企业实行作业成本管理的意义在企业中成功采用作业成本管理模式，将极大地改善企业的经营管理水平，促进经济效益的提高，增强企业的竞争力，对企业的发展产生深远影响。1事后作业成本核算将极大地提高成本信息的准确性。传统的以追求规模经济的大批量生产方式正逐步被单件、小件生产规模生产方式所取代，产品需求日益个性化、生产的重复性变小，企业产品

8、和劳务成本中间接费用的比例越来越高。作业成本核算以产品消耗作业、作业消耗资源的脉络，实现资源成本作业成本产品成本的动态追踪，使成本准确流向与之相联系的产品或劳务。它解决了多品种、小批量生产方式下的成本核算问题，弥补了传统成本方法的缺陷低估小批量、工艺复杂的产品成本，为企业的经营管理决策提供更为准确的成本信息。        2事中作业成本控制和考核将有效地改善企业管理水平。第一，传统成本管理下，企业只注重投产后生产领域的成本节约、对其它环节的成本消耗却是轻描淡写。作业成本法则以作业为基础，把产品设计到售后服务的全过

9、程划分为若干个作业，通过追踪反映所有作业活动，以达到降低资源耗费的目的。第二，大部分中小企业重成本降低的数据，却很少关注导致成本发生的动因以及由此给顾客产生的价值。作业成本法以作业为核心，以增强顾客价值为标准来区分作业的增值性，尽量消除不增值作业，正好适应了以顾客为导向的市场格局。第三，大部分中小企业内部向心力和凝聚力较弱，只问支出不问收入的传统成本考核更加剧了员工积极性和创造力的消耗。作业成本管理则能弥补传统考核的不足，它以顾客价值为出发点进行业绩评价，可以使员工更多地专注于企业外部市场的竞争，减少内耗，增强企业的团队合作精神和凝聚力。3事前作业成本决策将提升企业战略决策的科学性，增强企业竞争能力。传统成本管理下，企业重事后成本核算，大都没有对成本性态进行分析以开展科学的经营决策。作业成本会计按成本动因把成本分