人力资源会计核算

1、人力资源会计核算    一、人力资源核算的背景浅析我们一直说未来的时代是一个知识占主导地位的时代，知识经济的本质特征是有知识的人力资源成为经济发展的最重要和决定性的因素。人力资源会计是对人力资源进行价值核算和管理的一种活动，人力资源会计在实务中如何应用成为当今企业会计人员需要解决的一个非常迫切的问题。因此，人力资源会计核算问题就显得十分重要了。而人力资源的价值形成、使用价值交换、成本补偿和实现收益的分配等，就应当作为会计核算的核心部分。人力资源的概念是由诺贝尔经济学奖获得者舒尔茨比较完整地提出来的。同一时期的一些美国经济学家，如雅各布明瑟尔，也为这一理论

2、做出了杰出的贡献。在之后的几十年中，人力资本会计的研究经历了许多的波折。但是，利克特早在人力组织&它的管理和价值一书中提到“如果企业的资产负债表中不包含人力资源项目那么提供的会计信息就如同在传统会计报表中资产的账面价值与市场价值之间存在着巨大差异一样会严重失真”。随着人们的认识和知识水平的提高，现在这个观点已经成为当前人们的共识。二、人力资源会计核算的原则具有会计基本知识的人员都知道，会计平衡公式是“资产=负债+所有者权益”，它所反映的是在市场经济条件下债权人的清偿权和所有者权益的清偿权的加和要等于企业的所有的资产总值。建立人力资源会计核算是要把人力资源中人力资产及劳动者权益等概念引入

3、这一公式，将之改变为“有形资产+无形资产+人力资产=负债+劳动者权益+所有者权益”。此时，会计平衡公式的内容所表现的是企业的所有者财富，包括物质资产、无形资产和人力资产，是由债权人、劳动者和所有者三方所共同占有。反映出了企业对债权人权益、劳动者权益和所有者权益三个方面的确认，能更好地为企业经营管理服务。人力资源作为一种相对特殊的商品，它具有一般商品的共性，但是又有其特殊性。人力资源的特殊性表现在其功能依附于人，人丧失了劳动的能力，其价值也会随之消失。并且在使用的过程中，不仅能实现自身价值，而且能实现自身价值增殖。所以，将人力资源列为会计核算的对象，在核算过程中除了要遵循会计的基本核算原则，其自

4、身的特殊性核算原则也要找寻。1、有形资产核算原则。作为使用和管理的对象，人是有形的，同时人的能力虽是无形，但是人力资源使用过程中人的劳动通过劳动的对象间接的表现成为有形的产品或可计量的劳动效果；要提高人力资源的效率，也是通过对人实施各种各样的措施来实现的。因此，人力资源要遵循有资产原则。2、历史价值核算原则。人力资源的历史价值应包括两个部分，一是人力资源形成过程的费用支出，主要包括人力资源准备性的教育费用和招聘雇佣费用；二是人力资源使用过程中支付的工资福利、医疗保健等费用。3、价值补偿核算原则。人为实现人力资源不断再生产人力资源的价值补偿和积累，人力资源使用的核算应可实行分期折旧的核算办法来都

5、进行价值补偿与积累。4、成本分类核算原则。人力资源的成本构成复杂，但是从宏观的角度可着重区分成两组。一是平均成本与个别成本。将人力资源的形成过程投资作为平均成本，根据接受的教育程度，如基础教育，职业教育，高等教育程度的不同，确定不同教育的层次的平均成本；将人力资源使用过程中的分期投资作为个别成本，根据人力资源的使用要求、供需之间的价值取向确定不同的个体成本标准。二是保障性成本和损失性成本。将人力资源使用过程中支付病、伤、产和残、老、死的费用列为保障性成本；将因人力资源使用与管理不当或失误所造成的损失列为损失性成本。5、参与收益分配的原则。完善人力资源投资与收益并存的分配机制能够建成多元化的人力

6、资源投资体系，所以在会计核算中，人力资源除作为投资，还应定期按投资比例参与收益分配。三、人力资源会计核算的内容和方法人力资源会计主要是为企业管理者和劳动者提供人力资产的取得与开发成本、其价值以及所实现的价值部分按留存的劳动者权益额和劳动者的实际贡献进行收益分配等方面的信息。人力资产核算和劳动者权益核算是人力资源会计核算的主要内容。1、人力资产核算人力资产是指企业所拥有或控制的可以为企业在未来带来经济收益的人力资源。从其价值构成来看，它由四部分组成：取得成本、开发成本、离职成本、价值增殖(前三部分构成人力资产成本，后一部分形成人力资本)。人力资产成本，实质上是企业对人力资产的投资，它将随着人力资

7、产的折旧而逐渐得到补偿，因此它的核算主要是沿用会计中的一般会计方法和程序。2、劳动者权益核算劳动者权益是劳动者作为人力资源的所有者而享有的相应权益，它的核算包括两部分：一是人力资本核算，二是新产出价值中属于劳动者的部分，即劳动者权益分成核算。人力资本是对应人力资产增值的概念，它代表劳动力的所有权投入企业形成的资金来源，性质上近似实收资本。劳动者在劳动力旺盛的时期，各方面的能力都是不断积累和增加的，对企业的贡献能力不断增大，所以在这个时期人力资产增值，对应的人力资本不断增加。当劳动者的劳动力慢慢衰退，对企业的贡献减少，在这个时期，人力资产是贬值的，对应的人力资本逐渐减少，人力资本呈抛物线型变化。

8、这是人力资本与实物资本的区别所在。劳动者权益分成是企业实现的价值部分，按留存的人力资本分配给劳动者的收益。当企业由于状况不佳，劳动者的报酬低于国家或当地的最低工资标准，其差额也应转为劳动者权益分成记账。四、人力资源会计的账户设置为了正确核算人力资产和劳动者权益，全面反映人力资源信息，根据上面所提出的原则、内容和方法，设想设置以下几个账户：1、人力资产类账户（资产类账户)该账户核算人力资源的取得、培养、开发管理和使用过程中发生的资本性支出及人力资产的评估增值。人力资源的取得和评估增值时记借方，人员调出、退休、死亡及评估减值时记贷方，余额在借方，表示期末人力资产结余数。本账户属于长期资产类账户。2

9、、人力资产累计折旧类账户（备抵账户)折旧时可采用个别和集体两种不同方法，对高级技术管理员可采用个别计提折旧法，对工人和一般职员则采用集体计提折旧法。折旧期可以根据职工未来服务年限并考虑职工退休制度、职工离职率、职工健康状况及技术陈旧速度因素确定。在计提折旧时记贷方，人员调出、转让、退休或死亡时记借方，余额在贷方（表示现有人力资产的累计折旧额）。3、人力资产损益类账户（资产类账户)该账户核算企业人员调出、转让时收取的补偿费用，如学习、实践费用和违约金等与账面净值之间的差额。补偿收入大于账面净值时及收到保险赔款、其他赔款时记贷方，补偿收入小于账面净值时和注销账面净值、支付有关费用时记借方，期末结转损益后无余额。4、人力资本类账户（权益类账户)录用职工或职工能力提高经重估确定时，可以据评估值记贷方，调出职工或职工退休、死亡而脱离企业，因某些原因能力下降时记借方，余额在贷方，表示剩余劳动能力形成的资本额。5、劳动者权益分成类账户（权益类账户）留存的人力资本为